2009年企业所得税汇算清缴重点讲解.ppt

刘晓伟版权所有，2009年企业所得税汇算清缴中需要关注的问题，邓州市国税局政策法律部，2020/6/11，2，讲义主要内容简介，2008年新企业所得税实施情况，2009年1月至5月为汇算清缴期，现处于此期间，以帮助税务人员和企业财务人员在汇算清缴期间密切关注掌握2008年一些新的过渡性政策。澄清一些误解，做好2008年所得税汇算清缴工作，规避执法风险和涉税风险，在汇算清缴相关问题上相互借鉴。注：本讲义没有逐一研究新的企业所得税法律法规。重点是实用性。2020/6/11，3。企业所得税汇算清缴中应特别注意的问题。1.注意本纳税年度发生的成本和费用的发票问题；2.今年要确认的收入和收入问题；3.应计提和摊销的成本和费用；4、会计利润与应纳税所得额的差额，供未来参考记录；5、会计人员及相关企业会计变动及相关数据传递完整问题；6.办理相关税务审批或备案手续，2020/6/11，4。最终结算和支付的一般知识。纳税年度结束后5个月内，根据税收法律、法规、规章和其他有关企业所得税的规定，全年应纳税所得额和应纳税所得额自行计算。年度应纳税额或应退税额根据每月或每季度预缴所得税额确定，并填写年度企业所得税申报表。年度企业所得税申报表应向主管税务机关备案，提供税务机关要求的相关资料，并结清全年企业所得税。2020/6/11，5，结算常识，按照核定的应税所得率进行审核征收和企业所得税征收的纳税人，无论是在减免税期还是在损益期，都应按照有关规定进行结算。(按照核定定额征收企业所得税的纳税人不进行最终结算。)纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应当按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。纳税人需要向税务机关申报审批税前扣除、投资抵免、税收减免等事项的，应当按照有关规定及时办理。2020/6/11，6，最终结算的一般知识。纳税人(包括合并纳税企业和成员企业)在办理企业所得税年度纳税申报表时，应如实填写并提交以下资料： (1)企业所得税年度纳税申报表及其附表；(二)企业会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务状况表；(三)备案事项相关信息； (4)主管税务机关要求的其他材料。2020/6/11，7，结算常识，纳税人在规定的年度纳税申报期内(5月31日前)，发现纳税申报有误，可在年度纳税申报期内办理纳税申报。(纳税人因不可抗力不能按期申报纳税的，可以依照税收征管法及其实施细则的规定申报延期纳税。纳税人因特殊困难需要延期缴纳滞纳金的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定办理。，2020/6/11，8，结算常识， 企业所得税汇算清缴涉及的重大税务调整事项*超过税前扣除标准涉及的事项*违法支出涉及的事项*会计处理期与税务处理期不一致涉及的事项*非法票据费用或发票处理不当涉及的事项*弥补亏损涉及的事项*营业收入及成本确认涉及的事项*会计差错及变更涉及的事项* 长期债务结算所涉及的事项*由于2020年6月11日的税务审批或备案所涉及的事项，9、最终结算的常识、与营业收入的回报或减记相关的事项*与某些行业基于预计税后利润的所得税预扣相关的事项*与各种资产减值准备、预计负债等相关的事项。 *与各种认定销售行为有关的事项*与公允价值变动损益有关的事项*与股权投资、债务重组、资产评估有关的事项*与不征收所得税、减税、免税、税收优惠有关的事项*与税务机关不当征收和管理有关的事项*与海外收入信贷有关的事项，2020/6/11，10，费用扣除，2020/6/11，11，一般扣除原则， 在计算应纳税所得额时，允许扣除企业实际发生的与收入有关的合理费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用。 盈利性支出在当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入相关资产成本，不得在当期直接扣除。利润支出是指企业收益仅等于当年税收的支出。资本性支出是指企业在本纳税年度和未来纳税年度的支出和收益。例如，企业支付给员工的工资费用，其福利只与当前纳税年度有关，应视为收入费用；对于购建固定资产的支出，将通过固定资产的持续使用逐步收回支出的收益。支出的收益不仅与本纳税年度有关，还与未来纳税年度有关。2020/6/11，12，一般扣除原则，配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或分配的当期申报扣除，纳税人在某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或延后申报扣除。确定性原则：纳税人的可扣除费用的数额必须在支付时确定。收支与资本支出相区别的原则：收支在当期直接扣除；后者不应在当期直接扣除，而应分阶段扣除或计入相关资产成本；合法性原则：不扣除非法费用，2020/6/11/13，扣除证明(发票)，购销业务可按发票税前扣除。国家税务总局关于进一步加强普通发票管理的通知(国税发200880号)规定，纳税人在日常检查中发现使用不符合规定的发票，特别是不填写付款人全称的发票，不得税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对不开具发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票、非法取得发票等相应的违法行为，要严格按照中华人民共和国发票管理办法的规定进行处罚。偷税、骗税行为按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。第四十条企业发生的职工福利费中不超过工资总额14%的部分，允许扣除。企业所得税法实施条例(国税函20093号)明确了职工福利费的范围。”(1)对于尚未实施单独社会职能的企业，其内部福利部门发生的设备、设施和人员费用包括设备、设施和维护费用(2)在医疗、生活、住房、交通等方面给予员工的各种补贴和非货币福利。包括异地医疗费用、未实行医疗统筹的企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、取暖补贴、防暑降温补贴、职工困难补贴、救济费、职工食堂补贴、职工交通费补贴等。(三)按照其他规定发生的其他员工福利费用，包括丧葬补贴、养老金、家庭津贴、探亲假差旅费等。企业发生的职工福利费应单独核算，准确无误。没有单独账簿进行准确核算的，税务机关应当责令企业限期改正。逾期不改正的，税务机关可以对企业发生的职工福利进行合理核实。2020年6月11日，职工福利国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函2008264号)规定，2007年职工福利仍按应纳税工资总额的14%计算扣除，未使用部分计入职工福利余额。对于2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度未实际使用的职工福利费余额，不足部分按企业所得税法的规定扣除。企业以前年度未实际使用的职工福利余额，已经税前扣除，属于职工权益。如果目的发生变化，应纳税所得额应当调整和增加。2020/6/11，16，员工福利，注意应计与扣除应计之间的差异是一个会计类别，旨在随时为未来需求做准备。目前没有必要使用它。如果现在可以直接消费，就不是权责发生制。如果应计金额和实际金额有差异，可能会有借方或贷方余额。计算扣除是一种税类。它为一些税务机关不容易掌握真实性且可能被纳税人滥用的税前扣除项目设定了统一的标准。它还促进了纳税人之间的公平竞争，如娱乐费用、员工福利基金、员工教育费用等。在区分了上述两个概念之后，在员工福利的过渡期内，将会有一个统一的处理财务和税务的标准。也就是说，在会计处理中强调是否允许权责发生制，在税务处理中注重扣除。2020/6/11，17，职工福利费和职工福利费结算要点：(1)注意往年余额。企业，尤其是私营企业，通常有往年未用余额。2008年发生的福利费如有上年结余，应先扣除上年结余，即当年不得扣除2008年发生的福利费；2008年可能发生的是前一年的余额。2020/6/11，18，员工福利，(2)注意员工福利的征收范围。关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知(国税函20093号)规定了职工福利费的范围。要逐一比较范围，可能会与特定行业的财务会计法规有所不同。特别是由“雇员的保健、生活、住房、交通等”提供的各种补贴和非货币福利。包括异地医疗费用、未实行医疗统筹的企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、取暖费用补贴、防暑降温补贴、职工困难补贴、救济费、职工食堂补贴、职工交通费补贴等。根据其他规定发生的其他员工福利费用，包括丧葬补贴、养老金、家庭津贴、回籍假差旅费等。”企业一般在其他科目中收取管理费。有必要在最终结算中找出这些项目，这些项目应纳入员工福利基金的范围，并根据员工工资的14%进行纳税调整。第19页，员工福利，(3)注意是否支付。与此相关的各种项目，2020/6/11，20。如何定义固定资产和低值易耗品？新法取消了在实际操作中难以掌握的固定资产价值标准。例如，一些工具价值低(约200-300元)，使用寿命超过一年。它们包括在“固定资产”还是“低值易耗品”中？建议从价值标准上正确界定界限，明确区分“固定资产”和“低值易耗品”，以规范和加强财务核算。根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知第57条的规定，新法第11条所称固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、租赁或管理而持有并使用12个月以上的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机械、机械、交通工具以及与生产经营活动相关的其他设备、器具和工具。确定固定资产的主要标准是它们的使用寿命以及它们是否与生产和经营活动有关。在实际工作中，如果企业可以预期非货币性资产的使用时间超过12个月，并且与生产经营有关，无论其价值有多大，都应作为固定资产进行纳税处理。2020/6/11，21，违约金，启动费，固定资产改良费租金，违反经济合同支付的违约金，启动费，扣除固定资产改良费租金问题：新法没有明确扣除违反经济合同支付的违约金，启动费，固定资产改良费租金(如房屋修缮费租金)。目前应该如何掌握？答复如下：1 .经济合同违约金的扣除。企业签订的经济合同一般是由于经济业务带来的经济利益的流入或可预见的经济利益的流入。企业因违反销售合同、贷款合同等支付的违约金、罚款和律师费。也是与应税收入相关的费用，因此可以在税前扣除。2.扣除启动费用。目前，新法没有将开办费作为长期待摊费用，而是参照会计准则和会计制度关于开办费的规定，允许企业每年扣除一次开办费。新法实施前尚未摊销的开办费，可在2008年一次性扣除。3.扣除租赁固定资产改良费用(如房屋装修费用)。根据会计准则和会计制度的规定，租入固定资产改良支出作为企业的长期待摊费用。参照新法第十三条、第六十八条的规定，租赁固定资产的更新改造支出，按照合同约定的剩余租赁期限，作为长期待摊费用摊销。因此，符合正常经营惯例的租赁固定资产改良费用(如房屋装修费用)在合同约定的剩余租赁期限内分期摊销。2020/6/11，22，不超过工资总额2%的工会费、企业拨付的工会经费，允许扣除。关注项目(1)必须根据工会拨款表“支付”，只有没有文件的提款不能扣除。(2)考虑到权责发生制，根据票据的到期日，本年去年支付的款项不能在当年扣除。(3)注意工资总额的2%的比例。2020/6/11，23，职工教育基金，规定：除国务院财政税务部门另有规定外，企业发生的职工教育基金中不超过工资总额2.5%的部分，允许扣除；如果金额超过限额，将允许结转并在未来纳税年度扣除。注意第(1)部分：注意相关费用的交叉和同步问题，如培训过程中的餐费等。2020/6/11，24，员工教育经费，(2)注意培训费的范围。实施条例蔡健2006317号企业职工教育培训费用包括：1。入职和转岗培训；2、各种岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术水平培训、高技能人才培训(六)经单位批准或按国家和省、市规定必须在本单位以外接受培训的职工，培训相关费用由职工所在单位按规定承担。2020/6/11，25，职工教育经费，(7)经批准参加继续教育的单位和政府有关部门集中的专业技术、岗位培训、职业技术水平培训、高技能人才培训经费，可从职工所在企业的职工教育培训经费中列支。(八)为保障企业员工的学习权利，提高其基本技能，员工教育培训经费的60%以上用于一线员工的教育培训。当前和今后一个时期，职工教育培训经费的重点应放在技能人才特别是高技能人才的培训上，以及在职人员的技术培训和继续学习上。(九)企业职工参加社会学历教育和个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用由个人承担，企业职工教育培训经费不得挪用。(十)企业高级管理人员出国培训和考察，较高的一次性单项费用应从其他管理费用中支付，以免挤占员工教育培训的日常费用。(11)对于雇佣更多农民工的企业，如采矿和建筑企业，以及在城市化进程中接收更多农民工的企业，培训农民工和农民工的费用可从员工教育和培训基金中支付。202