第六章固定资产.ppt

,6固定资产,FIXEDASSET,Chapter6,6固定资产,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。,学习目的与要求,6固定资产,重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,教学重点与难点,固定资产的确认与计价固定资产的取得与处置固定资产折旧固定资产清查,教学内容,第一节固定资产的确认与计价一、固定资产的定义及其确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,（二）固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。特别：“融资租赁固定资产”,注意,工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,二、固定资产的分类与计量（一）固定资产的分类按经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地按来源渠道分类外购固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产融资租入的固定资产（不包括经营租赁固定资产）改建扩建新增的固定资产接受捐赠固定资产盘盈固定资产等,（二）固定资产的计量属性历史成本：按照购置时支付的现金或者现金等价物（或者所付出的对价的公允价值）的金额计量。重置成本：按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。净值（折余价值）：是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。现值：预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。,注意,固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,第二节固定资产的取得与处置,一、固定资产的取得（一）外购固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。,1.购入不需要安装的固定资产【例6-1】209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产1004650应交税费应交增值税（进项税额）170350贷：银行存款1175000甲公司购置设备的成本=1000000+5000-50007%=1004650（元）,价、税、费等,购买价款的现值,购买价款,两者的差额,2.需要安装的固定资产,【例6-2】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司是账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借：在建工程502325应交税费应交增值税（进项税额）85175（85000+25007%贷：银行存款587500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537225贷：在建工程537225固定资产成本=502325+34900=537225（元,练习,某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元。,3外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【单选题】甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款9126000元、增值税税额1551420元、包装费42000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35100元，支付安装费40000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。A2814700B2819800C3001100D3283900【答案】D,（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,【例】207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。207年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。（P/A，10%，10）=6.1446,(1)购买价款的现值为：900000（P/A，10%，10）=9000006.1446=5530140（元）207年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5530140未确认融资费用3469860贷：长期应付款9000000(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额,*尾数调整：81748.39=900000-818251.61，818251.61，为最后一期应付本金余额。确认融资费用摊销（确认的融资费用）可计算如下：应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额未确认融资费用摊销=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率例如：207年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=(9000000-900000)-(3469840-553014)10%=518315.40(元)。,（3）207年1月1日至207年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。207年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553014贷：未确认融资费用553014借：长期应付款900000贷：银行存款900000207年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518315.40贷：未确认融资费用518315.40借：长期应付款900000贷：银行存款900000借：在建工程398530.60贷：银行存款398530.60借：固定资产7000000贷：在建工程7000000固定资产成本=5530140+553014+518315.40+398530.60=7000000（元）,（4）208年1月1日至211年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。208年6月30日：借：财务费用480146.94贷：未确认融资费用480146.94借：长期应付款900000贷：银行存款900000,【例题单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。A固定资产的成本以购买价款为基础确定B固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益D实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化【答案】B,（二）自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括:自营方式建造出包方式建造【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。,【例题单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运输费为1500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A63170B60000C54395D61170【答案】C,1.自营建造固定资产企业自营建造固定资产，应按该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定其入账价值，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。（1）购入工程物资时：借：工程物资贷：银行存款（2）投入建造时：借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）生产成本辅助生产成本银行存款长期借款（或应付债券、应付利息等）（3）达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程,工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本结转。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的存货。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：,【例题单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D,【例6-3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物资价款100万元，全部用于工程建设，该工程项目应负担建设人员工资5万元，为工程借款发生的利息为2万元。工程完工后，验收交付使用。不考虑增值税。（1）购买工程物资时：借：工程物资1000000贷：银行存款1000000（2）领用工程物资时：借：在建工程1000000贷：工程物资1000000（3）分配建设人员工资时：借：在建工程50000贷：应付职工薪酬50000（4）结转工程借款发生的利息时：借：在建工程20000贷：长期借款（或应付利息）20000（5）工程完工，交付使用时：借：固定资产1070000贷：在建工程1070000,2.出包建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。,待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出）100%工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出）待摊支出分摊率,【例6-4】企业将新建厂房工程出包给W建筑工程公司进行。（1）根据规定，企业预付给W建筑公司工程款项30万元。借：预付账款300000贷：银行存款300000（2）办理厂房建造工程价款结算55万元。借：在建工程建筑工程（厂房）550000贷：银行存款250000预付账款300000（3）厂房交付使用结转在建工程。借：固定资产550000贷：在建工程建筑工程（厂房）550000,【例题计算题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。208年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：(1)208年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。(2)208年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。(3)208年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。(4)209年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。(5)209年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。(6)209年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。(8)209年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。(9)209年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。,(1)208年2月10日,预付备料款借：预付账款160贷：银行存款160(2)208年8月2日,办理建筑工程价款结算借：在建工程建筑工程(冷却塔)300在建工程建筑工程(发电车间)500贷：银行存款640预付账款160(3)208年10月8日,购入发电设备借：工程物资发电设备700贷：银行存款700(4)209年3月10日,办理建筑工程价款结算借：在建工程建筑工程(冷却塔)300在建工程建筑工程(发电车间)500贷：应付票据800,(5)209年4月l日,将发电设备交乙公司安装借：在建工程在安装设备(发电设备)700贷：工程物资发电设备700(6)209年5月10日,办理安装工程价款结算借：在建工程安装工程(发电设备)100贷：银行存款100(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程待摊支出58贷：银行存款58(8)进行负荷联合试车借：在建工程待摊支出30贷：原材料20银行存款10借：银行存款40贷：在建工程待摊支出40,(9)结转在建工程计算分配待摊支出待摊支出分配率=(58+30-40)(1000+600+100+700)=2%发电车间应分配的待摊支出=10002%=20(万元)冷却塔应分配的待摊支出=6002%=12(万元)发电设备应分配的待摊支出=(700+100)2%=16(万元)结转在建工程：借：在建工程建筑工程(发电车间)20建筑工程(冷却塔)12安装工程(发电设备)2在安装设备(发电设备)14贷：在建工程待摊支出48计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本=1000+20=1020(万元)冷却塔的成本=600+12=612(万元)发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元)借：固定资产发电车间1020冷却塔612发电设备816贷：在建工程建筑工程(发电车间)1020建筑工程(冷却塔)612安装工程(发电设备)102在安装设备(发电设备)714,（三）投资者投入的固定资产按投资合同和协议约定的价值作为入账价值（合同和协议约定价值不公允的除外）。借：固定资产贷：实收资本（股本）资本公积资（股）本溢价【例6-5】乙公司的注册资本为1000000元。2002年6月5日，乙公司接受A公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占乙公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产423800贷：股本300000资本公积股本溢价123800,投资合同或协议约定的价值,（四）融资租赁取得的固定资产将租赁开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者加上初始直接费用（承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用）作为租入固定资产的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产（入账价值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,【例6-6】某企业以融资租赁方式租入一台不需要安装的设备，该设备的在租赁日的公允价值为为200万元，最低租赁付款额为250万元，最低租赁付款额的现值为210万元。借：固定资产2000000未确认融资费用500000贷：长期应付款2500000未确认融资费用摊销时：借：在建工程/财务费用贷：未确认融资费用,（五）接受捐赠的固定资产1.捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。借：固定资产贷：营业外收入,附：弃置费用的处理取得固定资产时预计弃置费用的现值借：固定资产（预计弃置费用的现值）贷：预计负债在固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用（实际利率法）借：财务费用贷：预计负债,弃置费用的界定,弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额较大，企业应当根据企业会计准则第13号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。,【例】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（1）207年1月1日，弃置费用的现值=250000（P/F，10%，40）=2500000.0221=5525（万元）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）借：固定资产25055250000贷：在建工程25000000000预计负债55250000,（2）计算第1年应负担的利息费用=5525000010%=5525000（元）借：财务费用5525000贷：预计负债5525000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。,练习,【计算题】长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2010年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。要求：（1）编制2010年1月1日固定资产入账的会计分录；（2）编制2010年和2011年计提利息的会计分录；（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。,二、固定资产的处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态，包括出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算：“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。,【例6-7】某单位出售一闲置办公楼。该房屋原始价值为150000元，已提折旧50000元，取得价款120000元，发生清理费用2000元，应交营业税6000元。（1）结转固定资产价值借：固定资产清理100000累计折旧50000贷：固定资产150000（2）取得清理收入时借：银行存款120000贷：固定资产清理120000,（3）发生清理费用时借：固定资产清理2000贷：银行存款2000（4）计提应交营业税借：固定资产清理6000贷：应交税费应交营业税6000（5）结转清理收益借：固定资产清理12000贷：营业外收入12000,三、固定资产的后续支出（一）固定资产后续支出的界定固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。费用化后续支出：发生的固定资产维护支出只是确保固定资产正常工作状态，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，因此在发生时一次性计入当期费用。资本化后续支出：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，比如，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量实质性提高；或使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。,（二）费用化后续支出如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，则应在发生时直接计入当期损益:企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入“销售费用”。【例6-8】甲公司对现有一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不考虑其他相关税费。借：管理费用122000贷：原材料94000应付职工薪酬28000,（三）资本化后续支出如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除：应将固定资产的原价、已计提的折旧和减值准备转销，将其账面价值转入“在建工程”，并停止计提折旧；固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算；待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。,！,【例题单选题】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（）万元A2200B1720C1200D1400【答案】B,【例6-9】某航空公司2000年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。2009年初，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3，不考虑相关税费的影响。（1）2009年初飞机投入改造飞机的累计折旧金额为8000万元381920万元借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机借：在建工程7051000贷：工程物资7000000银行存款51000,（3）终止确认老发动机的账面价值2009年初老发动机的账面价值500万元500万元38380万元借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值60800000+7051000380000064051000元借：固定资产64051000贷：在建工程64051000,【单选题】甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）为遵守国家有关环保的法律规定，208年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。（2）为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于207年12月31日开始，208年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。至207年12月31日，B生产设备的成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（5）题。（2009年原制度考题）,（1）下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（）。A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧（2）下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及其后会计处理的表述中，正确的是（）。A.B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益B.B生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限计提折旧C.B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认D.B生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧（3）甲公司208年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）万元。A.937.50B.993.75C.1027.50D.1125.00（4）甲公司208年度B生产设备应计提的折旧是（）万元。A.83.33B.137.50C.154.17D.204.17（5）甲公司上述生产设备影响208年度利润总额的金额是（）万元。A.1165.00B.1820.83C.1965.00D.2129.17【答案】（1）A；（2）C；（3）C；（4）B；（5）A,【例题单选题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。205年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于209年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（5）题。（2008年考题）,（1）甲公司建造该设备的成本是()万元。A12180B12540C12660D13380（2）下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是()。A按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限（3）甲公司该设备205年度应计提的折旧额是()万元。A744.33B825.55C900.60D1149.50（4）对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是()。A维修保养发生的费用应当计入设备的成本B维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益（5）对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是()。A更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化【答案】（1）B；（2）C；（3）B；（4）B；（5）A,第三节固定资产折旧,一、折旧的概念及性质固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提的折旧额进行系统的分摊。应计折旧额原价预计净残值减值准备,二、影响固定资产折旧的因素固定资产原价固定资产的预计净残值固定资产的使用寿命固定资产的减值准备三、固定资产折旧的范围（一）不计提折旧的情况：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产。2、按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。,（二）在确定计提折旧的范围时，应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。,【例题多选题】下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（）。A.以经营租赁方式出租的机器设备B.生产车间使用的机器设备C.行政管理部门使用的办公设备D.厂部的办公设备E.未使用的厂房【答案】CDE,四、固定资产折旧的方法企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产折旧方法一经选定，不得随意调整；如调整，应作为会计估计变更，按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理。企业在计提固定资产折旧时，应当按月计提，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。,年限平均法年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。年折旧额=固定资产原价-（预计残值收入-预计清理费用）预计使用年限=（固定资产原价-预计净残值）预计使用年限月折旧额=年折旧额12年折旧率=年折旧额固定资产原价100%或=（1-预计净残值率）预计使用年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它和平均年限法同属直线法。每一工作量折旧额=固定资产原价（1-净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额,【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资O.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.O2万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于209年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）（1）甲公司该设备的入账价值是()万元。A127.40B.127.70C128.42D148.82（2）甲公司该设备209年应计提的折旧是()万元。A6.37B.6.39C6.42D7.44【答案】（1）A；（2）A,双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的平均年限法折旧率计算固定资产折旧金额的方法。年折旧率2预计使用年限100%年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率注：在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）；“年初固定资产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。注：实行双倍余