第四章-进口贸易业务涉外会计

第四章进口贸易业务,4.1进口贸易业务概述4.2自营进口业务4.3代理进口业务,4.1进口贸易业务概述,一、进口贸易业务的意义二、进口贸易业务的种类（一）进口贸易业务按其经营性质不同，可分三种:自营进口代理进口易货贸易,4.1进口贸易业务概述,（二）进口贸易业务的程序进口贸易的业务有四个业务程序进口贸易前的准备工作签订进口贸易合同履行进口贸易合同对内销售和结算三、进口贸易主要审核的单据发票提单,4.2自营进口业务,一、自营进口商品采购成本的构成自营进口商品采购成本由国外进价和进口税金两个部分的构成。（一）国外进价进价一律以CIF价格为基础，如果以FOB价格或CFR价格成交的，应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价人账。外贸企业收到的能够直接认定,4.2自营进口业务,的进口商品佣金，应冲减商品的国外进价。对于难以按商品直接认定的佣金，如累计佣金则只能冲减营业费用账户。（二）进口税金进口税金包括关税和消费税，不包括增值税二、自营进口商品购进的核算例：东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批,采用信用证结算。,4.2自营进口业务,(1）6月1日，接到银行转来国外全套结算单据，开列卷烟500箱，每箱96美元FOB价格，其中货款48000美元，审核无误后，购汇予以支付，当日美元市场汇率为8.30元。作分录如下:借:商品采购美国卷烟398400贷：银行存款美元户（US$48000）398400(2)6月2日,购汇支付进口卷烟国外运费1891美元,保险费109美元,当日美元汇率市场汇率为8.30元。作分录如下：,4.2自营进口业务,借：商品采购一一美国卷烟16600贷：银行存款一一美元户16600(3)6月19日,卷烟运达我国口岸,向海关申报卷烟应纳进口关税额144900元,应纳消费税额372600元,应纳增值税额158355元。作分录如下:借：商品采购一一美国卷烟517500贷:应交税金一一应交进口关税144900一一应交消费税372600,4.2自营进口业务,(4)6月20日,奥尔良公司付来佣金1500美元,当日美元市场汇率为8.26元,银行已收。作分录如下:借：银行存款一一美元户（US$1500）12390贷：商品采购一一美国卷烟12390(5)6月21日,500箱进口卷烟验收人库。作分录如下:借：库存商品一一库存进口商品920110贷：商品采购一一美国卷烟920110,4.2自营进口业务,(6)6月26日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。作分录如下:借：应交税金一一应交进口关144900一一应交消费税372600一一应交增值税（进项税额）158355贷：银行存款675855,4.2自营进口业务,三、自营进口商品的结算方式与收入的确认（一）自营进口商品收入的确认（二）自营进口商品的结算方式单到结算货到结算出库结算四、自营进口商品销售的核算（一）单到结算,4.2自营进口业务,例：浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪公司进口照相机台，采用信用证结算。并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。（1）7月5日，接到银行转来的国外全套单据，每台CIF价格200美元，计货款50000美元，佣金1000美元，审核无误后，已付款。当日美元市场汇率8.30元。作分录如下：借：商品采购照相机406700贷：银行存款美元户（49000美元）406700,4.2自营进口业务,（2）7月6日，接到业务部门转来的增值税专用发票，列：照相机250台，每台价格200美元，计货款600000元，增值税102000元，收到静安公司签发承兑的汇票。作分录如下：借：应收票据702000贷：主营业务收入自营进口600000应交税金应交增值税（销项税）102000（3）7月15日，相机运抵我国口岸，向海关申报和交纳关税103500元，增值税86734元。作分录如下：,4.2自营进口业务,借：商品采购照相机103500应交税金应交增值税（进项税）86734贷：银行存款190234（4）结转销售商品的销售成本。借：主营业务成本自营进口销售510200贷：商品采购照相机510200（二）货到结算（三）出库结算,4.2自营进口业务,五、自营进口商品销售其他业务核算（一）销货退回的核算例：前例中，浦江照相器材公司购金的商品经检验不符合合同规定的要求，经于出口商日本大阪公司联系后，同意退货。（1）8月10日，垫付退回相机的运费590美元，保险费110美元，当日美元市场汇率8.30元。作分录如下：,4.2自营进口业务,借：应收账款美元户（700美元）5810贷：银行存款美元户（700美元）5810（2）8月10日，做退货处理，同时申请退还进口关税和增值税。借：应收账款美元（4900美元）406700应交税金应交关税103500贷：主营业务成本自营进口510200,4.2自营进口业务,（3）同时做销售静安退回处理借：主营业务收入自营进口600000应交税金应交增值税（销项税）102000贷：应付账款7020004）8月24日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫的费用49700美元。当日美元市场汇率8.26元。借：银行存款美元（49700美元）410522贷：应收账款美元（49700美元）410522,4.2自营进口业务,（5）签发转帐支票，支付静安公司退货款。借：应付账款702000贷：银行存款702000（6）收到税务机关退还的关税和增值税。借：银行存款190234贷：应交税金应交关税103500应交税金应交增值税（进项税）86734,4.2自营进口业务,（二）索赔与理赔的核算例：东方粮油进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黄豆250吨，CIF价格计价，每吨400美元，佣金2000美元，当日美元市场价为8.30元，进口交纳关税24000元，交纳增值税144330元。这批黄豆采用单到结算方式，以每吨4000元价格已售给泰康食油厂，货款1000000元，增值税170000元。款已收妥入账。8月5日，黄豆到达港口，检验中发现其中25吨已霉烂变质。,4.2自营进口业务,（1）8月7日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9800美元,当日美元市场价为8.30元。借：应收账款美元（9800美元）81340贷：主营业务成本自营进口81340（2）8月7日，同时作销货退回处理。借：主营业务收入自营进口100000应交税金应交增值税（销项税）17000贷：应付账款117000,4.2自营进口业务,（3）8月8日，申请退还进口关税和增值税。借：应交税金应交关税2400贷：主营业务成本自营进口2400（4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美元，当日美元市场汇率为8.26元。借：银行存款美元（9800美元）80948贷：应收账款美元（9800美元）80948,4.2自营进口业务,（5）8月31日，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和增值税。借：银行存款16569.16贷：应交税金应交关税2400.00应交税金应交增值税（进项税）14169.16,4.3代理进口业务,一、代理出口业务的方式及会计处理代理出口业务是外贸企业代理国内委托单位与外商签定进口贸易合同，并负责对外履行义务的业务。外贸企业在代理进口中通常采用依据CIF价格收取一定比例手续费的形式，手续费在产生一般记入“其他业务收入”，对应的支出记入其他业务支出。,4.3代理进口业务,一般地，外贸企业代理进口业务，已开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间作为确认收入实现的时间。二、代理出口业务核算例释例：春风日化进出口公司受武宁公司委托代为进口法国香水。（1）8月1日，收到武宁公司预付的香水货款1336100元。,4.3代理进口业务,借：银行存款1336100贷：预收账款1336100（2）8月12日，支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元，保险费176美元，当日美元汇率8.30元。借：预收账款13280贷：银行存款美元户（1600美元）13280,4.3代理进口业务,（3）8月15日，收到法国塞纳公司全套结算单，开列香水200箱，FOB价格每箱400美元，佣金1600美元。审核无误，扣除佣金支付货款。借：预收账款650720贷：银行存款美元户（78400美元）650720（4）8月15日，按代理进口香水CIF价格的2.5%记手续费收入2000美元。当日美元市场汇率8.26元。,4.3代理进口业务,借：预收账款16520贷：其他业务收入16520（5）8月25日，香水运达我