高新技术企业税收业务培训

高新技术企业税收业务培训,目录,高新技术企业认定条件一览,高新技术企业认定条件,旧文件：1、科技部、财政部、国家税务总局关于印发的通知（国科发火2008172号）废止2、科技部、财政部、国家税务总局关于印发的通知（国科发火2008362号废止新文件：1、科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发的通知（国科发火201632号）2、科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发的通知（国科发火2016195号）,高新技术企业认定条件,新办法第十一条规定：“认定为高新技术企业须同时满足以下条件：1.企业申请认定时须注册成立一年以上；2.企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（取消原有“近三年内”、“5年以上独占许可”）3.对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；4.企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（取消具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上的规定）5.企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%；（比例由6%调整为5%）（2）最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；6.近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；7.企业创新能力评价应达到相应要求；8.企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。”,高新技术产品（服务）收入,国科发火2016195号文件第三条第四款第二项规定：“总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照中华人民共和国企业所得税法（以下称企业所得税法）及中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下称实施条例）的规定计算。,高新技术产品（服务）收入,1.高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于技术领域规定的范围。2.高新技术企业认定中，高新技术产品收入是会计概念还是税收概念。视同销售收入，关联交易调整，这些税法对收入的调整是否作为企业收入的组成部分？意见：暂按企业会计核算对收入的界定口径掌握。省地税局企业所得税政策问题解答,指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；,技术服务收入,高新技术产品（服务）收入,技术性收入主要包括以下几个部分：,1,指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；,技术转让收入,2,3,接受委托科研收入,3,指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。,Ps:技术承包收入消失了,高新技术企业税收优惠政策,高新技术企业税收优惠政策,高新技术企业税收优惠政策,高新技术企业税收优惠政策,高新技术企业税收优惠政策,研发费及研发费加计扣除,错综复杂的研发费用,研发费及研发费加计扣除,高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较,高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）高新技术企业认定管理工作指引国科发火2016195号,三、研发费及研发费加计扣除,高新技术认定研发费用：,加计扣除研发费用：,财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税2015119号国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局公告2015年第97号,高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较,一、政策依据不同,高新技术认定研发费用：,（1）人员人工费用（2）直接投入费用（3）折旧费用与长期待摊费用（4）无形资产摊销费用（5）设计费用（6）装备调试费用与试验费用（7）委托外部研究开发费用（8）其他费用,加计扣除研发费用：,1.人员人工费用。2.直接投入费用。3.折旧费用。4.无形资产摊销。5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6.其他相关费用。7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。,高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较,二、研发费用内容不同,高新技术认定研发费用：,企业科技人员的工资薪金、五险一金及外聘科技人员劳务费用根据国科发火2016195号规定：企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。,加计扣除研发费用：,直接从事研发活动人员工资薪金、五险一金及外聘研发人员劳务费用根据总局2015年第97号公告第一条研究开发人员范围企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。,高新认定研发费用与加计扣除研发费范围的比较,三、人工费用的人员要求不同,高新技术认定研发费用：,折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。,加计扣除研发费用：,折旧费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。,高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较,四、折旧费用内容不同,高新技术认定研发费用：,其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。,加计扣除研发费用：,与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。,高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较,五、其他费用限额不同,其他费用扣除案例,某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元。B项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元。假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）B项目其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元（97.78+100）50%=98.89。,高新技术认定研发费用：,无明确限制,加计扣除研发费用：,下列活动不适用税前加计扣除政策：1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。,高新认定研发费用与加计扣除研发费用的比较,六、研发范围限制,研发费及研发费加计扣除,研发费用加计扣除新旧政策对比,研发费及研发费加计扣除,旧文件：1、国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）废止2、财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）废止新文件：1、财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）2、国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）,研发费用加计扣除政策对比,研发费新旧文件对比,研发费新旧文件对比,研发费新旧文件对比,原政策：,研发费用只是限于专职研发人员的费用，以及专门用于研发的材料费用、仪器设备折旧费、无形资产的摊销等,新政策：,研发费用具体范围包括：1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2.直接投入费用。包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6.其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。,三、扣除费用范围扩大,三、研发费及研发费加计扣除,可加计扣除研究开发费用情况归集表,研发费新旧文件对比,原政策：,对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。,新政策：,1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。2.委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。3.企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。,四、委托研发处理,研发费新旧文件对比,原政策：,无相关规定企业在该年度实际发生的符合条件的相关研发费用支出允许实行加计扣除。其他年度或者是提取但未发生的研发支出不能扣除。,新政策：,企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。,五、追溯享受优惠,研发费新旧文件对比,原政策：,主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。,新政策：,税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。,六、流程优化,研发费新旧文件对比,原政策：,企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。,新政策：,企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。,七、核算管理简化,研发费及研发费加计扣除,如何建账？,研发费及研发费加计扣除,设置研发支出一级科目,研发费及研发费加计扣除,管理费用下设置研发费用,研发费及研发费加计扣除,如何进行研究开发费用的账务处理,全部费用化,满足条件资本化不满足条件费用化,固定资产加速折旧政策,固定资产加速折旧政策,政策依据：企业所得税法第三十二条企业所得税法实施条例第六十条、九十八条国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发200981号（第五条备案手续失效）财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知财税201475号国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局公告2014年第64号财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知财税2015106号国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告国家税务总局公告2015年第68号,固定资产加速折旧政策,固定资产加速折旧或一次性扣除：对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业，轻工、纺织、机械、汽车等行业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述10个行业的小微企业新购进的研发和生产经营公用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当其成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,固定资产加速折旧政策,对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。注意：轻工、纺织、机械、汽车等四个行业从2015年1月1日开始执行；其他六个行业从2014年1月1日起执行。,固定资产加速折旧政策,加速折旧优惠大，违规操作风险高根据国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第一点规定，加速折旧优惠可以和加计扣除叠加享受。于是就出现了将在用固定资产通过“固定资产清理”直接结转折旧费的账务处理，或者对价值低于100万的固定资产不管是不是专用都一次性全额扣除了。但是，文件有明确规定不同行业加速折旧政策开始时间，以及可以享受的固定资产的条件。如果不符合规定而享受优惠将可能带来严重的涉税风险。,备案管理制度,政策依据：国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）注意：企业同时享受多项税收优惠，或者某项税收优惠需要分不同项目核算的，应当分别备案。主要包括：研发费用加计扣除、所得减免项目，以及购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额等优惠事项。,备案管理制度,认定后即报即备，实行预缴享受年度备案，享受15%税率的高新技术企业需向主管税务机关报送以下备案资料：1.企业所得税优惠事项备案表；2.高新技术企业资格证书。以下资料留存备查：1.高新技术企业资格证书；2.高新技术企业认定资料；3.年度研发费专账管理资料；4.年度高新技术产品（服务）及对应收入资料；5.年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例，以及研发费用辅助账；6.研发人员花名册；7.省税务机关规定的其他资料。,备案管理制度,研发费用加计扣除实行汇缴享受，企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：1.企业所得税优惠事项备案表；2.研发项目文件。以下资料留存备查：(根据国际税务总局公告2015年第97号更改)1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主