增强农村信用社内部审计独立性的探索

1/7增强农村信用社内部审计独立性的探索【摘要】内部审计在农村信用社的治理、风险管理和内部控制中起着极其重要的作用，是农村信用社持续、健康、快速地发展及实现企业价值最大化和履行自已应有的社会责任的重要保障。作者通过内部审计的实践，对农村信用社内部审计过程中存在的若干问题进行了分析，并提出改进措施。【关键词】农村信用社内部审计问题思考内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，通过应用系统化和规范化的方法，评价和改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。它在农村信用社的治理、风险管理和内部控制中起着极其重要的作用，是农村信用社持续、健康、快速地发展及实现企业价值最大化和履行自己应有的社会责任的重要保障。目前，农村金融体制正经历着深刻的变革，农村信用社的经营环境也正在发生前所未有的变化，这给原本就充满着各种风险和矛盾的农村信用社增添了更多的不确定因素，也给农村信用社的内部审计工作提出了更新的课题和更高的要求，而这些课题和要求是值得我们认真探讨和研究的。一、独立性是农村信用社内部审计最重要的原则之一，是保证内部审计客观、公正及审计活动顺利进行的基2/7本前提。独立性差的问题一直制约着农村信用社内部审计职能的发挥。（一）农村信用社内部审计的独立性差，主要是客观上受内审机构的工作环境的影响，主观上受内审人员的独立的精神状态的影响。农村信用社法人治理结构的改革业已完成，也相应建立了决策、执行、监督相制衡的“三会一层”机构，这为农村信用社适应农村金融体制的深刻变革提供了保证，但由于农村信用社的历史原因，“三会一层”职能错位现象普遍存在，也就使得内审机构独立性受到一定程度的影响。从目前农村信用社的情况来看，内审作为信用社的一个职能部门，与被审计对象的各种利益密切相关，各被审计对象为了自身的利益，存在着不同程度地干预审计业务的开展的现象。内审人员的任职没有一套严格的选拔程序，任职的流动性和随意性较大，同时内审人员的工资、奖金、福利等与日常的经营活动挂勾，内审人员的晋级、晋升、考核等也置于信用社内部员工的考核体系中，这样，内审人员在执行审计业务中，为了自身的利益，很难保证审计的客观、公正，内审人员的独立的精神状态也就受到了影响。（二）解决农村信用社内部审计独立性差的问题，应从解决内审机构的工作环境、内审人员的客观性入手，建立一个独立于日常经营管理，具有权威性的内审机构。3/7内审机构的工作环境主要是指组织环境和业务环境。组织环境解决的是内审机构的隶属问题，农村信用社法人治理结构的改革完成以后，内审机构较好的隶属关系主要有三种模式（1）隶属于联社理事会，在理事会下设立审计委员会；（2）隶属于联社监事会，实行监事长负责制；（3）基层联社不设内审部门，设立隶属于省联社的内审机构，各地的内审人员由省联社直接派驻，派驻人员的人事、工资、费用等均直接隶属于省联社。良好的业务环境主要是内审机构的业务开展不受外界干扰，目前内审机构的业务环境主要应解决以下四方面的问题（1）内审机构的工作开展主要受谁的领导和支持、向谁报告；（2）内审机构的人员应不应该参与日常的经营管理与决策；（3）内审机构是否有权出席或列席由理事会或监事会举行的与内审机构职责有关的会议；（4）内审机构应如何与联社经营班子进行工作有效协调和沟通。笔者认为，内审机构与联社经营管理层应当不存在隶属关系，也不作为信用联社的一个职能部门，其开展审计业务独立于日常的经营管理，只向理事会或股东大会或监事会或省级联社报告工作，内审机构对经营班子在日常的经营管理中只提供咨询服务。内审人员的客观性主要就是指人员的独立的精神状态，保持良好的独立的精神状态，应当（1）建立一套严格的内审人员的选拔程序，人员的确定应根据内审机构的隶属关系由4/7所在联社的理事会或监事会确定，并保持相对的稳定性；（2）建立一套独立于其他员工的内审人员的晋级、晋升、考核体制，应以是否坚持内部审计客观、公正为原则，以是否尽职履行内部审计职能为考量等作为制定考核体系的依据；（3）内审人员的工资、奖金、福利等以及内审活动的经费开支根据隶属关系置于理事会或监事会的管理之下，由理事长或监事长监督执行，与其从事的审计工作的质量挂勾考核，与日常的经营活动脱离考核关系。二、建立以风险为导向的农村信用社内部审计制度，全面转变内部审计的职能，提升内审工作的前瞻性，加强内部审计在农村信用社治理、风险管理和内部控制中作用，是内审工作与时俱进的基本要求。以风险为导向的内部审计是指一种以信用社的内部控制为基础，同时考虑信用社法人治理结构内在的，以整体风险作为审计重点的风险导向内部审计。农村信用社的日常审计工作应当以当前较为突出的风险点为基础，确定内部审计活动的优先次序，以农村信用社的整体风险评估作为自己的首要目标，促使农村信用社更加注重企业价值最大化和履行信用社应有的社会责任。目前，农村信用社的内部审计职能仍然停留在事后的查错防弊、保护资产安全等各个方面，没有真正发挥现代企业内部审计的职能。内审工作是一个与时俱进的工作，加强内部审计在治理、5/7风险管理和内部控制中的作用，是现代企业对内审工作的一个内在要求，内审工作应从现有的制度出发，围绕首要审计目标，开展审计业务，在审计中发现制度的缺陷和漏洞，及时向管理高层提出建议，审计方向应从事后监督为主向事前、事中、事后相结合的动态监督发展。三、改变传统的账项基础审计方式，确立以风险导向、绩效为基础的审计，创新审计手段，积极转变内审工作思路，是内审工作适应当前农村信用社发展的必然要求。现行的农村信用社内部审计方法和手段较为落后，内部审计仍然停留在账项基础审计，目标也仅限于“查错防弊”，没有一套用于审计操作的审计系统，无法与目前的综合业务系统及其它信息管理系统兼容，不能适应农村信用社发展的要求。科学技术的应用，金融产品的创新，从业人员的素质，市场竞争的激烈，必然导致各种风险的形成，也要求创新审计手段，转变内审工作思路，才能发挥内审在治理、风险管理和内部控制中的作用。要改变这种现状，应做到（1）改变传统的账项基础审计内容，确立以风险导向、绩效为基础的审计；（2）适应信息技术发展的需要，全面更新审计手段，使审计技术的运用科学合理化，最大限度地避免人为因素的干扰；（3）大力推行非现场审计，利用现代信息处理和传输技术，对被审计对象的6/7各种资料和数据进行连续不断地收集、整理和分析，发现风险点。四、注重内审人员的选拔与培养，提高内审人员的专业胜任能力，加强内审人员的职业道德修养，建立一支高素质的内审队伍，是做好内审工作的前提和基础。要做好内审工作，首先要提高内审人员的素质，选拔和造就一支政治素质高，综合业务能力强的内审队伍。内审人员不同于一般的业务人员，内审人员要具有高度的责任感、较高的专业素质和良好的职业道德修养。因此，在选择内审人员的时候应按照内审人员所需的专业水平、从业经验、道德准则三方面要求进行选拔；要建立内审人员的培训机制，使培训机制常态化；要做好后备内审人员的选拔与培养。内审人员的培养应注意（1）加强内审人员的职业道德修养，保持应有的职业审慎，诚实、客观、保密和胜任是内审人员最基本的职业道德要求；（2）加强审计素质修养，提高专业胜任能力，对新业务、新知识、各项规章制度的学习要常态化、制度化。【主要参考文献】1中国内部审计协会，国际注册内部审计师CIA考试指定辅导用书内部审计在治理、风险和控制中的作用，西范出版社，2016年5月版2中国内部审计协会，国际内部审计师协会20167/7年1月修订内部审计实务标准专业实务框架，中国时代经济出版社，2016年8月第7次印刷3李学柔内部审计实务标准导读，中国内部审计协