浅析信用社财务会计系统风险分析及防范对策

1/16浅析信用社财务会计系统风险分析及防范对策近年来，随着国家金融政策改革的不断深化和蓬勃发展，我们信用系统财务会计风险问题，已成为当前需要冷静思索和认真对待的首要问题。信用系统财务会计风险防范由单类风险走向综合防范，建立集政策、法规、技术、管理为一体的信用系统综合风险防范体系，已刻不容缓。一、信用系统财务会计风险分析一财务风险财务风险分为以下几种1、资产质量问题所带来的财务效益风险。由于信用系统长期以来在计划经济体制下运作，经营观念、效益观念、风险意识淡薄，加之受行政干预、本位主义、“大锅饭”等困扰，信用系统的信贷质量不高，企业吃“大锅饭”，欠债不还现象比较普遍；很多企业经营不善，破产和倒闭现象屡见不鲜，给信用社带来了大量的不良资产；部分企业借兼并、破产、重组等改制之机，采取各种方式逃避、悬空信用债务，致使国有资产大量流失。例如2002年，本人所在的常德石门县原水泥一厂因经营不力，宣告破产，其在三家信用社的3500多万贷款，只能追回270多万元，信用财务形成巨大呆账。大量不良资产的存在使信用社经营步履艰难，虽然信用社资产负债表上贷款数额巨大，但2/16贷款收不回，不良贷款上升，贷款收益率、利息实收率很低，信用社资产得不到流动，盘活资产存量困难重重。信用社效益滑坡，致使财务效益风险加大。2、财产补偿风险。由于不良资产是信用社在长期业务运作过程中形成的，而信用社的呆账准备金和坏账准备金制度从1993年才开始建立的，且一些信用社为了追求眼前利益，违反财务制度规定不提或少提“两金”，人为地制造虚假效益，致使信用社发展后劲不足，为核销不良资产带来了重重困难，进一步加大了信用社财务风险。3、资产、负债结构不合理所带来的财务风险。确定合理的资产负债比例及各自的结构，按“安全性、效益性、流动性”要求摆布资金，追求利润最大化，是信用社经营的唯一目标。但现实情况看，一些信用系统超比例发放贷款，风险巨大。例如；石门县壶瓶山镇信用社共吸收储户存款余额5300多万元，2002年至2016年，该信用社共放贷款4600多万元，而每年的贷款利息收入还不足100万元，显然，该信用社的资金结构不合理存在着巨大的风险。4、高成本负债所带来的财务风险。存款是信用系统的命脉，没有存款就没有信用系统的生存与发展。但一些地区的信用系统采取变相提高利率等手段高息揽存，不计成本吸收存款，使存款成本数倍于资产之上，不惜亏损经营，为信用社的经营与发展带来了巨大风险。3/165、信贷业务的财务决策风险。作为信用系统，要想取得好的经营效益，必须选准资金投向，寻找好的投资项目，最大限度地减少资金风险。6、经营品种单一所带来的财务风险。我国金融业经营品种比较单一，各自从事自身一块业务。从信用社看，一般以存、贷款业务为主，利息收入占信用社收入的95以上，收入渠道单一。（二）会计核算风险会计人员每天要处理成百上千笔各种业务，从接柜、审核、记帐、复核、签发汇票、制单、日终轧账，到与客户对账，与相关金融机构及所属机构对账等等，核算风险无处不在。串户、透支、过失付款、电子清算系统汇划款项差错、日终扎账假平、综合网络后台将手工核算机构凭证录入错误，事后稽核不能发现重大差错、会计数据备份丢失数据、利差等，都说明会计核算风险无处不在，无时不有。（三）会计结算风险金融结算风险大量存在于信用社现实生活中，比如违法犯罪分子以信用社作为作案对象，采取伪造、变造凭证、伪造、变造会计印章、编造虚假合同等方式向信用社申办各种信用社结算，以达到骗取信用社资金的目的。信用社会计人员既要做好日常繁重的会计工作，准确及时地4/16处理各项会计结算业务，又必须花费大量的精力做好各项协助防范工作，确保金融活动正常有序地进行。犯罪分子利用信用卡业务窃取信用社资金的行为手法多种多样，如恶意透支、利用高科技手段频频作案等。随着金融电子化进程的进一步加快研究如何既利用高科技手段造福于社会，又能有效地防止和减轻高科技金融服务所带来的负面效应，这为信用社防范金融风险又提供了一个全新课题。（四）出纳风险出纳业务是信用社的重要业务，信用社是出纳机关，每天由信用社吞吐成百上千万现金，出纳人员深受假币、变造币、假卷等困扰。ATM柜员机已大量推广使用，由于受设备本身质量影响，特别是遭受犯罪分子频频袭击，柜员机也给信用社带来了现金风险。（五）财会风险信用业是特殊金融行业，时时刻刻与资金打交道，金融业已成为案件多发行业，由于商品经济的影响，社会上腐败分子的打搅、教唆、腐蚀，自身放松对世界观的改造以及一些道德品质恶劣的人混入金融队伍，金融案件显现内部作案和内外勾结作案为主的特点，增加了信用系统防范案件和风险的难度，使金融资产、金融信誉都受到了严重损害。二、信用系统财务会计风险表现在信用管理中最突5/16出的问题（一）从业人员素质低，风险意识淡薄，缺乏有效的风险管理理念由于历史的原因和信用社用工制度方面的因素，信用社整体人员素质较低，普遍缺乏系统的专业知识培训，法律法规意识淡薄，缺少对金融风险的认识；另外管理人员风险意识淡薄，部分信用社管理人员存在严重的重经营，轻管理的思想，只求速度，不求质量和效益，面对内部可能产生的风险和不安全隐患往往缺乏防范分析应对能力和有效措施。比如石门县新铺乡永兴煤矿2000年因扩大开采规模，向该乡信用社贷款500万，通过注入新的资金，企业也的确有了一定的效益，但到2002年底，因国家政策变化，关闭小煤窑，同时，煤矿改制，该煤矿产品销售下降，资金不活，已无力还贷，只好再向信用社贷款经营，新铺乡信用社的信贷员期望煤矿东山再起，又给其贷款150万元，不过由于当时价格下调，煤矿再次亏损，贷款无法收回，2016年底，煤价大幅度上涨，可是信用社又过低瑾慎，没有给煤矿贷款，结果煤价迅速上涨，效益突飞猛进，信用社却失去了收回贷款的好时机。（二）缺乏独立的风险管理体系表现在信用社风险管理职责分散，缺乏专门的管理部门。从信用社的情况来看，不同类型的操作风险由不同6/16的部门负责，没有一个协调部门。这种分散管理的做法使得信用社系统缺乏统一的风险管理战略和政策，高层管理者更是无法清楚了解信用社面临的操作风险整体状况。同时，分散管理还使得有些操作风险因无人管理而陷入真空状态。（三）缺乏专业的风险管理人才和系统完整的风险评估方法由于缺乏专业化的风险管理人才和足够的数据信息，目前信用社尚未建立更为科学的内部评级法，信用社的风险评估主要依靠定性的、人为控制的直接管理方法，如信贷审查方式，而未使用定性和定量相结合的客观的科学方法。这不仅导致了风险管理的专业化程度和效率较低，而且无法对风险做出准确的识别和分析，更谈不上建立起科学的风险管理体系了。（四）信贷风险防范机制不健全主要表现一是贷款“三查”制度流于形式，贷前调查缺乏科学全面的调查论证，信贷人员有时单凭贷款人口头陈述就草率做出决定，贷时审查，有的其实就是社领导、集体说了算，审批成为其它人察言观色，见机行事，贷后检查则是走马观花，有的贷款放了以后，就再也无人过问。二是贷款担保抵押徒有虚名，近年来，信用社为了降低贷款风险，对一些贷款实行担保、抵押，但在贷款发7/16放上，只注重对贷款方资信的审查，却疏于对担保方资格的审查，造成担保不实，对抵押贷款，有些抵押品一不经评估，二不登记，且变现能力差，造成多头重复抵押，形成不应有的信贷风险。（五）内部管理薄弱，内控制度得不到落实部分信合管理人员由于长期受粗放型经营思想的影响，往往注重业务发展速度，而轻视业务发展效益，注重量的扩张，而轻视质的提高，违规经营现象时有发生。内控制度得不到落实，监督机制如同虚设。甚至个别人私欲膨胀，视党纪国法、规章制度于不顾，为了小团体利益违反财经纪律、私设小金库、瓜分钱物、滥用职权，有的发展到内外勾结、监守自盗，导致内部管理混乱，经营严重亏损，资不抵债。另外，信用社内部各岗位有章不循、违规操作、逆程序办理业务、玩忽职守等问题相当严重。权力大于制度、情面大于制度，违反领导意志就会下岗失业，丧失利益，制度执行受到严峻挑战，“顺水人情”成为“潜规则”。（六）缺少有效监督制约，对违规行为的制裁力度不够由于“人是理性的”，因此当违反制度所付出的成本小于收益时，制度对人的约束就会大打折扣。例如新铺乡信用社一信贷员通过同贷款人勾结，多次骗取信用资8/16金达120万元，案子经过9年多月才发现。主要表现为对案件的查处不严，责任追究的力度不够。对违法违纪人员处理上，灵活性有余，原则性不足；重经济处罚，轻行政处分；避重就轻，只处理当事人，不层层追究相关责任人和领导责任；个别机构领导对违规违纪案件往往是大事化小、小事化了，甚至为保政绩，隐瞒案件，自行消化，使案件得不到及时查处，助长了作案人的侥幸心理。而内部审计部门未真正做到全系统垂直管理，片面服从本单位领导，只对同级领导负责，不能独立地进行审计检查和做出公正评价。内审实施缺乏权威性，往往只是对发现的问题建议、督促整改，很少给予处罚。由于对违规问题查处不严，变相培育了“违规文化”，即不违规吃亏、不违规不发展。三、信用系统财务会计风险防范的措施和途径（一）创造良好的信用社防范风险的外部环境1、深化体制改革，促进企业不断发展、壮大。市场经济条件下，市场经济规律将对企业的经营与发展起主要的引导和约束作用。市场经济发展越是成熟，企业越是注重市场经济规律的作用。在合法经营、守法经营的前提下，注重企业的形象和信誉，与信用社建立良好而成熟的信贷、结算关系，不论是国有企业还是集体企业，都在市场中公平竞争，不再依靠国家行政行为扶持。欠债不还者，再无9/16市场。优胜劣汰，形成经济发展的良性循环。这样，信用社的资产保全和财务收益就有了可靠的保证，财务风险将大幅度降低。2、不断制定和完善金融政策和法规，是金融活动有法可依、违法必究，走依法治国、依法治行的道路。金融法制建设近几年得到了迅速发展，但与市场经济的要求及与发展经济接轨的角度看，还无不能适应要求。因此，今后应重点对企业借资产重组、分立、停产、破产、划小核算单位之机，逃避信用社债务，转移、侵吞国有资财的行为，制定更加完备的法律，对违反者坚决从重、从严惩处，切实保护信用社的资金安全，维护信用社的正当权益不受侵害。3、最后就是切实加强金融监管力度，建立一套金融预警机制，对信用系统的资本充足率等经营活动进行监管，充分发挥人行的调节作用，防范和化解金融风险。（二）建立良好的防范信用社财会风险的内部环境1、切实抓好人员队伍建设。“百年大计，人才为本”。人是一切活动的主导者和决定力量。因此，要建设一支思想坚定、作风严明、严守纪律、业务精通和爱岗敬业的信用社员工队伍，特别是要狠抓财务会计等要害岗位人员综合素质的提高，要通过加强思想政治工作，培养信用社员工优秀的道德情操，形成10/16一种讲文明礼貌，比无私奉献，人人廉洁奉公、洁身自好、爱岗敬业的良好企业文化氛围。大力推选信贷风险管理文化，提倡和强化风险管理意识，使员工明白建立科学的风险学理念识别和风险评估重要得多，从世界上近几年倒闭的金融机构可以看出，并不是没有建立风险控制机制，而是从业人员的风险管理意识过于薄弱而造成的，人是创造任何一种文化的主体，同时，又是传播、拓展、继承文化的载体，加强以人为本的经营理念，建立很高素质的风险管理队伍尤为重要。笔者觉得，这是信用社能稳步经营、加快发展的基本前提。人员构成必须具有丰富信贷经验，熟悉企业财务分析，能进行复杂的财务、风险度分析，具有较强的财务审计能力，政治思想可靠，职业道德优良。2、按市场经济的客观要求稳健经营，建立适用市场经济要求的信用社经营机制，管理模式和内控体系。建立适应市场经济要求的金融发展前景预测体系；成立专门的信贷风险管理机构，这个机构应直接向理事长或理事会负责，定期向理事长或理事会汇报。针对大额贷款（例如10万或50万以上，根据地区差异决定）进行全方面的管理，收息、收贷、贷款调查、发放还是由基层社办理，利率、复查、审批、统计、政策性信贷工作以及业务品种开发、市场开发由信贷部门办理。风险管理机构的11/16工作主要为（1）风险评估、分析、财务审计（客户企业），向贷审委员会汇报评估分析结果。（2）定期贷款检查风险评估，定期进行专门的风险监测和贷警系统，包括财务报表、经营状况、企业高级管理人员的监测和贷款控制。严格按照财务制度要求处理每笔财会业务，真实地反映成本，利润情况，按补偿制度要求提足“两金”，按规定利率吸收存款，科学地界定资产，负债比例，消除假账、假报表观象，做到依法经营，公平竞争，有效地减少财会风险；建立科学的资产质量和财务指标考核体系，为考核和监督经营情况，及时调整经营策略，选择控制措施，提高经济效益提供科学的依据。3、加强会计制度建设。建立健全会计人员配备制度。认真研究会计人员配备的科学性、合理性、有效性，充分考虑会计人员数量和质量对业务发展和会计风险防范的综合需要，健全业务管理制度；建立健全会计控制制度。必须坚决贯彻各项会计审批制度，如对大额支付款项的分级审批，挂账，调账的会计主管审批制度，会计口令代码管理制度等；建立考核奖惩制度；进一步完善财会升级达标制度，推动会计升级达标工作的深入开展。4、建立会计风险预警机制。迅速建立会计事后稽核体系；建立会计人员业务和12/16思想品质的监督和考核体系，对不适应业务需要者或行为品质不端者，应及时调离会计岗位，化解风险；建立对计算机硬、软件及运行情况的监督机制，要以县级联社为主成立风险预警领导小组。5、严格操作规程，提高信贷质量。（1）向借款企业派驻财务专家，帮助借款企业搞清财务恶化的原因，并提出解决问题的指导意见。信用社对于财务状况日益恶化的借款企业，尽管信用社直接参与其中，帮助企业指导经营管理难以胜任，但可以利用信用社接触面广，经济信息灵的有利条件，帮助有关企业进行市场分析。采取主动参与的办法，选派既精通金融信贷业务，又通晓企业财务运作的人员入驻借款公司，在企业的管理上，必要时所派驻人员可兼任借款企业的副厂长副经理，帮助借款企业摸清财务恶化、经营困难的成因，阻止非法、非合规财务行为的实施，提出切实可行的指导意见，以帮助借款企业改善财务状况，规避信贷风险。同时，派驻人员还要积极、主动、全方位地参与企业管理，参与企业决策，对企业的资金流向，商品的购进、销售、回款等过程进行全方位的跟踪监督，特别是因为财务困难的企业一般资金短缺的矛盾十分突出，资金的“体外循环”的现象也较为严重，因此，派驻人员要对借款企业的财务进行全程监控和跟踪检查，督促企业自补流动资金，增强其自我发13/16展能力，促使债权人在在控制信贷风险时取得主动权。（2）发现借款人财务出现困难，立即停止对客户的新增放款，并尽一切努力尽早收回已发放的贷款本息。信用社要根据国家产业政策、贷款政策和“三性原则”，充分利用信息资源，对贷款的评估调查应力求做到准确，选择好贷款投向，力避盲目放贷。如果信用社通过贷后检查或其他渠道了解到借款人出现财务困难，将会危及到信贷资金的安全时，应立即实行限额控制，并停止对其新增放款。与此同时，要对该企业安排专人，实行重点监控，采取一切必要措施重新核实抵押物品，审查贷款手续，清收已经发放的贷款，防止资金损失。（3）追加担保人和担保金额。合法、有效、足额的贷款担保是保证信用社贷款权的前提和基础，只有在保证贷款权的基础上，才谈得到抑制信贷风险。因此，信用社要把完善保证手续、追加担保人和担保金额作为抑制信贷风险的重要内容。在借款企业生产经营出现困难时，信用社必须采取补救措施，制定应对预案，积极与借款人协商，说服借款人补充担保人或担保金额，并加强对担保的资格审查。在催收贷款时，也要同时向保证人追偿债权，以确保担保责任在有效期内不被中断。（4）追加资产抵押，充实抵押物品。例如，借款企业出现财务困难，需要信用社追加放款以渡过难关，但14/16扭转局面的的难度和风险都很大，信用社可以要求借款企业的资产尽可能多地抵押给信用社，用以弥补原贷款和追加贷款的风险。由于借款企业在出现财务困难初期一般均希望摆脱困境，所以信用社抑制风险的手段常常能够奏效。（5）优质资产置换。对于确实难以恢复、资产负债率高且已濒临倒闭或破产边缘的借款企业，信用社要加大公关周旋力度，积极协调有关部门，说服借款人用实物形式的资产抵偿所欠贷款，从而达成优质资产置换贷款协议，减少资金损失。在所置换资产的管理上，可组织对外公开出售，也可考虑委托物业管理企业，由物业管理企业代管，用实现的收入抵偿贷款本息。（6）持久支持，持续发展。有些借款企业由于缺乏资金，虽然目前效益不佳，但如果能够得到信用社的持久支持，就可搞活，如果此时信用社不扶持一把，企业就会陷入瘫痪甚至破产的境地，不能自拔。针对这种情况，信用社可以加大支持力度，拉借款企业一把。经历过起死回生的借款企业一定会心存感