会计电算化毕业论文

江西工业职业技术学院 2013 届会计电算化专业 毕 业 论 文 题 目： 如何确认销售收入 姓 名： 甘盼 学 号： 20100796 班 级： 10 级会计电算化（ 3）班 系 别： 经管分院 指导教师： 丁佳佳 目 录 1 收入的定义及确认条件 入的定义 入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬的转移 继续管理权及实施控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关已发生或将发生成本能够可靠的计量 一般商品销售收入确认核算 般销售商品业务核算程序 确认收入 结转销售成本 计算和结转有关税费 托代销商品销售收入的确认和计量 旧换新产品销售收入 业会计总则第 14 号 定 供劳务收入的确认 企业何时确认产品销售收入 同收 款方式的收入确认 关活动的收入确认 影响销售收入计量的特殊折扣因素 收承付方式 经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的 款提货销售商品 金折扣处理方法 业折扣 售折让处理方法 售 退回 期末销售收入在财务报表的列示 企业在收入确认中存在的问题 意调整人账时间，提前或滞后确认收入 账金额不真实，虚列或少计收入 虚列收入 隐匿收入 视同销售收入 同销售行为分类 同销售收入的认定 考文献 何确认销售收入 甘 盼 （江西工业职业技术学院，江西南昌 330039） 【摘 要】： 依据企业会计准则第 14 号 计准则的有关规定，企业销售商品只有同时符 合商品销售确认的 5 个条件时，才能确认收入，否则应按相关规定进行账务处理。文章根据企业会计准则及税法的有关规定，对增值税视同销售货物行为进行性质区分并作相应的会计处理。 收入入账问题会影响企业的利润 ,进而导致领导层的决策。文章介绍了销售收入的概念 ,指出收入确认应当具备的条件 ,点明了收入确认的时点及计量方式 ,通过普通销售、委托代销、以旧换新、分期收款销售、售后回购、提供劳务等介绍了不同销售方式下商品销售收入的核算方法 ,简述了收入在报表中正确的列示方法 ,并针对正确记录、计量收入提出建议。 【关键词】： 新会计总 则，商品销售，确认条件，税法，会计处理， 收入， 计量 企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下 5 个条件，对于能同时符合以下 5 个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。在具体分析时，应遵循实质重于形式的原则，注重会计人员的职业判断。 企业是以盈利为目的的 ,销售收入是企业实现利润的重点 ,故正确核算销售收入是至关重要的。近几年有部分企业隐瞒产量、多报销量 ,虚减和虚增产品销售收入 ,影响国家的利益 ,给企业日后的生产经营埋下了危机 ,是高级管理层投 资决策的有利依据。再说只有收入达到一定的程度才能增加企业积累 ,对保证企业国有资产保值增值或股民的权益有重要的意义。现对新工业企业会计制度正确核算销售收入进行探讨。 由于会计准则和税法对于视同销售货物业务有不同的认定，因此增值税视同销售货物业务一直是会计核算中一个有争论的话题。增值税暂行条例实施细则中规定了八种类型的视同销售行为，而企业会计准则第 14 号 涉及视同销售业务的会计核算原则没有明确规定，仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销 售收入，这就需要认真甄别其业务的实质，以判断是会计销售行为还是应税销售行为。归纳起来，主要解决两个问题：一是视同销售业务收入的确认标准，二是如果要确认收入，如何确认和计量。 1、收入的定义及确认条件 入的定义 我国新企业会计准则包括 1 项基本准则和 38 项具体准则。基本准则对收人会计要素的定义给予了重新解释，指出：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如 :企业处置固定资产、无形资产等活动不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 ,其产生 的经济利益的总流入不构成收入 ,故该项收入不能计入主营业务收入 ,应确认为营业外收入。该定义强调了收入来源于企业的日常经营活动，把收入和利得相区分开来。企业销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式的原则。 入的确认条件 按照收入准则的要求，确认销售商品收入需要同时满足以下 5 个条件： 是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 是收入的金额能够可靠地计量； 是相关的经济利益很可能流人 企业； 是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业的商品销售收入只有在同时满足上述 5 项条件时才能确认为企业的收入。 品所有权上的主要风险和报酬的转移 在五个条件中 ,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购货方 构成确认商品销售收入的重要条件。 与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 ;与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或使用过程形成的经济利益。判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货方 ,应以双方交易的实质而不是形式来确认 ,与商品所有权有关的任何损失和任何经济利益都不属于销货方 ,就说明商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购货方。通常情况下 ,企业只保留了销售商品的次要风险和报酬 ,应当视同商品使用权上的所有风险和报酬已转移给购货方。 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因增值以及直接使用该商品所带来的经济利益。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购买方，需要视不同情况而定。主要风险和主要报酬是否转移的类型归纳起来讲不外乎有以下 4 种情况。 （一）主要风险和主 要报酬全部未转移 某生产商通过委托代销方式将其产品分送到各地代销商处，由代销商负责代销，代销商可以按照销售金额的一定比例收取手续费，但不承担包销责任。 （二）主要报酬已转移，主要风险未转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙方制造商处购买了若干台重型推土机，购销合同定明，如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以将推土机退回。 （三）主要风险已转移，主要报酬未转移 甲企业将一块土地以 40 万元的市场价格卖给乙房地产公司，销售协议规定，甲企业有权在交易结束后的第二年末以等于 原价 110%的价格回购卖出的土地，但乙房地产公司却没有权利要求甲企业一定要回购。交易结束后房地产市场一直处于低迷状态，预计近两年内也难有起色。 （四）主要风险和主要报酬已全部转移 A 企业将一批商品销售给某客户，货已发出，并取得了收取货款的权利，根据与该客户多年来的商业交往经验， A 企业在收回价款方面不存在重大不确定因素。 另外，主要风险和报酬是相对于次要风险和报酬而言的，如果企业仅仅是保留了所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。 如某公司在销售 B 产品时，允许购货企业在三个月内因质量不符合 要求等原因退货。根据以往经验，公司估计的退货比例为销售额的 1%，在这种情况下，该公司虽仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，与所有权相联系的主要风险和报酬已转移给了购买方，该公司应确认收入。（假设该公司销售 B 产品的收入为 100 万元，销售成本为 80 万元，增值税率为17%，则该公司销售产品时，应作如下会计处理： 借：应收账款 117 万元 贷：主营业务收入 100 万元 应交税费 项税额） 17 万元 在销售当月月底估计合理退货 可能性后，应作如下会计处理： 借：主营业务收入 1 万元 （ 100 万元 1%） 贷：主营业务成本 元（ 80 万元 1%） 其他应付款 元 续管理权及实施控制 （一）继续管理权 1 与所有权有关的继续管理权。 如甲企业为房地产开发企业，将其尚未开发的土地卖给乙企业，合同规定由甲企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由甲、乙企业按比例共同享有，这种情况属于甲企业保留了与所有权有关的继续管理权，此交易不属于销售交 易，而是属于甲、乙企业共同开发土地、共同分享利润的投资交易，因而在出售土地时，不应确认收入。 2 与所有权无关的继续管理权。 如某开发商将其开发的一住宅小区出售给某客户并对该小区负责以后的物业管理，就属于与所有权无关的继续管理权，开发商出售商品房时，如同时符合收入确认的其他条件，就应确认收入了。 （二）对售出商品实施有效控制（主要指售后回购） 如甲企业将产品销售给乙企业，双方订立的合同回购价格为 100 万元，假定回购当日的市场价格为 120 万元，甲企业回购商品时会少支付 20 万元，甲企业将获得 20 万元报酬；如回购当日市场价格为 90 万元，甲企业回购商品时会多支付 10 万元，甲企业将承担 10 万元损失。 由此可见，体现在商品所有权上的主要风险和报酬就没有转移给购买方，同时又对商品实施控制，所以甲企业销售产品时，不应确认收入。 如 A 企业将商品以 100 万元的价格销售给 B 企业，双方定立合同时明确规定， A 企业回购该商品时的回购价格为回购当日的市场价。假定回购当日的市场价格为 130 万元时， B 企业会在 A 企业回购商品的 过程中获得 30 万元的报酬；假定回购当日的市场价格为 85 万元时， B 企业将在 A 企业回购商品的过程中蒙受 15 万元的损失。尽管体现在商品所有权中的主要风险和报酬已经转移给了购买方，但由于 A 企业对售出商品实施了控制，所以 A 企业在销售该商品时，不应确认销售收入。 入的金额能够可靠地计量 收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则在新的售价未确定之前，即使款项已经收到，也不应确认收入，而应将其实际收到的款项作 为预收账款处理。等新的售价确定后，再按预收款销售产品的有关规定，进行确认收入、补收或退回多收款项的账务处理。 关的经济利益很可能流入企业 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。很可能是指经济利益流入企业的可能性超过 50%，销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 例如：甲企业于 2008 年 5 月 8 日以托收承付 方式向乙企业销售一批商品，成本为 1 000万元，售价为 2 000 万元，专用发票上标明的增值税款为 340 万元，商品已经发出，手续已经办妥。此时，得知乙企业在另一项交易中发生了巨额损失，此笔货款收回的可能性不大，意味着与该交易相关的经济利益流入企业的可能性很小或不能流入企业，因此甲企业不应确认收入，而应当进行如下的账务处理。 （ 1）借：发出商品 1 000 万元 贷：库存商品 1 000 万元 （ 2）借：应收账款 340 万元 贷：应交税费 项税额） 340 万元 （如纳税义务尚未发生，则无须编第二笔分录） 关已发生或将发生成本能够可靠的计量 根据收入和费用相配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 【例】乙公司本年度销售给 M 企业一台机床，销售价格为 100 万元， M 企业已支付全部款项，该机床 12 月 31 日尚未完工，已经发生的成本 60 万元，完工尚需 发生的成本难以合理确定。 此时乙企业不能确认销售收入，虽然收入能够可靠地计量，并且已经收到，但成本不能可靠地计量，无法实行收入与费用在同一会计期间的相互配比，因而在实际收到款项时，应作如下账务处理。 借：银行存款 100 万元 贷：预收账款 100 万元 2、一般销售商品业务（根据发票金额，进行财务处理） 般销售商品业务核算程序 认收入 借：银行存款（收入确认的同时，收到货款） 应收票据（收入确认的同时，收到商业汇票） 应收账款（收入确认时，货款未收到） 贷：主营业务收入 应交税费 项税额） 转销售成本（逐笔结转或月末结转） 借：主营业务成本 贷：库存商品 算和结转有关税费 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费 (1)视同买断方式委托代销商品销售商品收入的确认和计量 视同买断方式委托代销商品是指委托和受托方签订的合同协议中规定 ,委托方按合同协议收取代销货款 ,商品的实际价格由受托方确定 ,委托方在符合销售条件时确认销售收入 ,产品是否卖出是否获利与委托方无关的一种销售方式。 (2)支付手续费委托代销方式销售商品收入的确认 支付手续费委托代销商品是指委托方和代销方根据双方签订的合同或协议委托方向受托方支付手续费的销售方式。一般情况下 ,委托方发出商品时委托方不应确认收入 ,待受托方开出代销清单时确认销售商品的收入 ,受托方收取的手续费也应同时确认收入。 以旧换新产品销售收入是指销货方在销售商品时同时收 回所售商品完全相同的旧商品。这时 ,在销售商品时确认销售收入 ,购进旧商品时按购入材料核算。对于销售退回 ,销货方应根据商品退回的时间进行具体的业务处理 :当年发出商品销售退回的 ,应冲销退回时的销售收入 ;如资产负债表日退回的商品 ,应按资产负债表日后事项处理 ;如能够估计退货的可能性且确认与退货相关负债的 ,在发出商品时应确认收入。 企业会计总则第 14 号 定 分期收款销售商品实际具有融资性质 ,应当按照合同或协议价款的现值确定其公允价值 ,应收合同或协议的价格与公允价值的差额 ,应在合同或协议期间内按 应收账款的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销 ,冲减财务费用。 售后回购是指销售商品时 ,销货方同意日后将同样的产品回购。采用售后回购方式销售商品的 ,收到的款项应确认为负债 ,回购价款大于原价的 ,在回购期内计提利息计入财务费用。如有确凿证据说明售后回购交易满足销售收入确认的条件时 ,销货作收入处理 ,回购作采购商品处理。 如果提供劳务的交易结果能够可靠估计且收入能够流入企业的 ,应按劳务的完工百分比法确认收入 ;如果交易的结果不能可靠估计的 ,已发生的或将要发生的劳务成本能够得到补偿的 ,按已发生的或将要发生的成本确认收入 ;若已发生的或将要发生的劳务结果不能得到补偿的 ,不能确认收入。 3、企业何时确认产品销售收入 同收款方式的收入确认 根据企业收款方式的不同 ,收入确认时点是有区别的 ,大概有以下几种情况 : 采用直接收款方式销售货物的 ,无论货物是否发出 ,均按照收到销售额或索取销售额的凭据并将提货单交给购买方的当天确认产品销售收入的实现 ; 采用赊销或分期收款销售方式销售货物的 ,为合同约定的收款日期的当天确认产品销售收入 ; 3 采用预收货款的 方式销售货物的为货物发出的当天确认销售收入 ; 4 委托其他单位代销货物的 ,以收到代销单位代销清单当天确认销售收入 ; 5 提供劳务交易结果能够可靠计量的 ,应当按完工百分比确认劳务收入 ; 6 若提供劳务结果不能可靠计量的 ,且已经发生的劳务成本能够得到补偿 ,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入 ,并结转已经发生的劳务成本 ; 7 若已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的 ,按已经发生的劳务成本确认当期的损益 ,不确认劳务收入。 关活动的收入确认 安装费应按安装的完工程度确认收入 ,宣传媒介的收费应在 广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 ,为开发软件的收费应按完工程度确认收入 ,特许权费应于交付资产或转移资产所有权时确认收入 ,属于提供初始及后续服务的特许权 ,在提供服务时确认收入 ;长期为客户提供重复业务收取的劳务费 ,应在相关劳务活动发生时确认收入。 4、销售商品收入的会计处理 在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入。符合收入准则所规定的 5 项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 项税额） 银行存款【代垫运杂费】 借：主营业务成本 贷：库存商品 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的 5 项条件中的任何一项，均不应确认收入。 （ 1）已经发出但尚未确认销售收入 借：发出商品 贷：库存商品 （ 2）如果已经开出增值税专用发票 借：应收账款 贷：应交税费 项税额） 交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 金折扣处理方法 现金折扣是销售方为了鼓励债务人按期支付货款而向债务人提供的债务折扣 ,销售方应按扣除现金前的金额确认销售收入金额 ; 业折扣 商业折扣是指销货方为促进商品的销售或开辟新市场给予购货方在商品价格上的一定的让价而促销的销售形式 ,销货方应按扣除折扣后的金额确认销售收入 ; 售折让处理方法 销售折让是指销货方售出的商品因产品质量不合格等因素而在售价上给予购货方在价格上的减让。 （ 1）尚未确认 销售商品收入的售出商品发生销售退回 库存商品入库 借：库存商品 贷：发出商品 增值税发票抵扣联也退回 借：应交税费 项税额） 贷：应收账款 （ 2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 5、期末销售收入在财务报表的列示 财务报表损益表中营业收入反映的主要经济内容是主营业务收入 ,企业发生的主业产品销售应在此项中反映 ,其他副产品和劳务费收入应列报在其他业务收入中反映。主营业务收入应按贷方发生额填报 ,若有销售退回、商业折扣、销售折让业务发生的还要减去这部分借方发生额 ,确保账表一致。在填制合并报表时 ,一定要把纳入合并范围的母子公司、子子公司相互发生的销售商品业务在表内抵减 ,但不作具体的业务处理。 6、企业在收入确认中存在的问题 意调整人账时间，提前或滞后确认收入。 按照新会计准则 的会计基本假设，任何公司或企业进行会计确认、计量和报告时，要以会计分期假设为前提，合理确定各会计要素的归属期，这就涉及到企业收入如何按期予以确认的问题。 账金额不真实，虚列或少计收入。 列收入。 自条出库，作为销售入账。 虚构客户，进行虚假交易，虚增收入，虚增利润。 匿收入。 新会计准则第 具体准则规定：预收款方式销售商品，指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方直到收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，企业直到收到最后一笔款项才将 商品交付购买方，表明商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，此时通常可以确认为收入，在此之前预收的货款应确认为一项负债。但某些企业通常在预收购货单位的货款并向购货单位发出商品时，为了调整利润，直接将其记入 发出商品 ，结转发出商品的成本，而不确认收入，以达到 逃税 的目的。 7、视同销售收入 同销售行为分类 视同销售行为即 视同销售货物行为 ，属于比较特殊的一类业务，将以下八种行为归入视同销售行为： （ 1）将货物交付他人代销； （ 2）销售代销货物； （ 3）非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构 用于销售； （ 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （ 5）将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （ 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （ 7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （ 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 同销售收入的认定 针对会计和税法对视同销售收入的认定不同，现通过案例对视同销售业务的会计核算原则谈谈个人看法。 【例 1】某上市公司（一般纳税人，下同）将自己生产的产品用于在建工程项目（从 2009年开始全国实施消费型增值税，为简化核算，这里假设该工程项目不属于抵扣范围），该产品的生产成本为 20 万元，计税价格为 30 万元，产品的增值税税率为 17。 分析：此笔业务属于增值税暂行条例实施细则八种视同销售行为中第 4 种情况，将