谈“营改增”对信息技术服务企业税负的影响

1/5谈“营改增”对信息技术服务企业税负的影响谈“营改增”对信息技术服务企业税负的影响财政部和国家税务总局于2016年11月发布了营业税改征增值税试点方案，明确从2016年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点；同年8月开始，将北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东等地区纳入试点范围；2016年8月1日开始，“营改增”试点扩至全国。将交通运输业、部分现代服务业作为试点行业，在现行增值税17和13两档税率的基础上，新增11和6两档税率。交通运输业适用11税率，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务现代服务业适用6税率，有形动产租赁服务税率为17。同时，规定一般纳税人资格的认定标准为应税服务年销售额500万元。营业税改征增值税现实意义主要表现在消除重复征税现象。营业税改征增值税之前，商品在服务环节的抵扣链条是中断的，增加了商品的税收成本。增值税采用国际上通行的购进扣税法，通过销项税额扣减进项税额间接计算出应纳税额；而营业税则根据应税项目的当期营业额全额征收，不能抵扣，致使制造业和服务业流转税的重复征税现象严重。营业税改征增值税之后，初2/5步形成了商品从制造流通直至消费的完整抵扣链条，既解决了服务业本身的重复征税问题，也解决了因服务业带给制造业的重复征税。减轻企业税收负担。现行营业税以营业额为计税依据，按比例征收，且大部分为5的比例税率征收，如各种服务业。原则上按照营业额全额征收，加重了服务业税收负担，阻碍了新兴服务业的发展，也必然制约了信息技术服务企业的发展空间。信息技术服务企业专业化程度水平越高、分工越细，税负越重。因此，税负重、行业间不公平，客观上需要进行结构性减税。营业税改增值税则是落实结构性减税的重要措施。另外，我国对出口货物征收增值税，同时享受出口退税，出口劳务征收营业税，营业税不存在出口退税。所以营业税改征增值税，可促进信息技术服务企业积极拓展国际市场、扩大出口贸易、享受增值税出口退税、降低税负。促进产业结构升级。将现行适用于第三产业的营业税改为增值税征收，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力，同样对信息技术服务企业提升服务质量、优化经营模式、扩大服务贸易规模等发挥积极的推动作用。“营改增”对信息技术服务企业税负的影响3/5（一）对小规模纳税人税负的影响假设年营业额为S，在“营改增”前后保持不变。营业税是根据营业额S全额征收，增值税根据增值额征收，小规模纳税人征收率是3，将含税营业额S转化为不含税营业额S/（13）计征，具体见表1所示。由表1可见，对于小规模纳税人而言，税负下降非常明显，即“营改增”后税负下降。（二）对一般纳税人税负的影响案例分析假设某信息技术服务企业年营业额1000万元，当年缴纳的营业税额1000550（万元），加上其缴纳的附加税费（城建税7，教育费附加3）50（73）5（万元）；营业税及其附加税费可在税前抵扣企业所得税，所以税前可扣除应纳税所得额50555（万元），缴纳营业税及其附加税费后净营业额100055945（万元）。“营改增”后，该信息技术服务企业认定为增值税一般纳税人，按6征收增值税。假设年营业额仍为1000万元，同时假设该企业没有发生可抵扣的进项税额，则当年应缴纳的增值税1000（16）66（万元）。因为增值税是价外税，不影响企业损益，只有附加税费可在所得税前扣除，所以税前可扣除应纳税所得额（73）（万元），缴纳增值税及其附加税费后企业4/5的净营业额（万元）。可见“营改增”后，名义流转税率增加1（65），实际流转税率增加（）1000。当年多缴纳流转税及其附加（）（505）（万元），少缴纳企业所得税（）25（万元），考虑流转税和企业所得税两个因素共同影响，企业总税负增加（万元），总税负占营业额比重的实际增长率/1000。因此，企业在没有进项税额抵扣的情形下，不考虑企业所得税，信息技术服务企业在“营改增”后实际的税负增加；考虑流转税和企业所得税两个因素共同影响，总税负增加。因此试点企业作为一般纳税人，在不考虑可抵扣的进项税额前提下，税负略有上升。为此在实际经营过程中，作为一般纳税人的信息技术服务企业应尽可能发生可抵扣进项税额，以达到节税目的。进一步分析一般纳税人发生的进项税额或者进项税率，使企业税负下降。假设试点企业为一般纳税人，年营业额为S，在“营改增”前后保持不变。其外购的产品或者劳务的总成本为C，平均进项税率为R。外购产品或者劳务所包含的进项税额均能抵扣。在“营改增”前后，企业税负计算见表2所示。由此可见，税负下降取决于R与C/S两个因素，即5/5平均进项税率R与外购成本占营业额的比例。当变动率时，税负降低；反之，R（C/S）发展战略的高度积极调整企业内部的成本结构，适时进行本文由毕业论文网收集整理业务整合。不仅需要大力拓展主营业务，增强产品及服务的核心竞争力，扩大出口享受出口退税好处，而且更有必要运用外包服务经营战略，将非主营业务进行外包。单独核算应税项目。“营改增”后，信息技术服务企业应严格划分“营改增”应税项目，并单独核算。从签订合同、开具发票、提供服务等各环节均应单独核算。合理选择供应商。增值税核心是抵扣机制，企业税负的变化取决于抵扣额的高低。同等条件下，企业取得可抵