预算会计实务(3版）-第十九章

第十九章支出的核算学习目标支出是事业单位会计核算和监督的主要内容，是事业单位资金管理的重要环节。本章就事业单位支出的概念、支出的内容和核算方法进行阐述。通过本章学习，要求了解事业单位支出的概念、支出的内容，掌握拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金等的核算方法。第一节拨出资金和专款支出一、拨出资金拨出资金是指事业单位拨付给所属单位的预算资金以及主管部门或上级拨给所属单位的需要单独报账的专项资金，主要包括拨出经费和拨出专款。一拨出经费的核算拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金。例如，（1）某事业单位年2月拨付所属幼儿园经费150000元，会计分录为借拨出经费幼儿园150000贷银行存款1500002年终，该事业单位将“拨出经费”借方余额150000元全数转入“事业结余”科目，会计分录为借事业结余150000贷拨出经费150000二拨出专款的核算拨出专款是指主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金。如专项工程经费等。所属单位报销专款支出时，应区别情况处理（1）如专项资金系上级单位拨入的，则借记“拨入专款”科目，贷记本科目。（2）如属于本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按资金渠道借记有关科目，贷记本科目。例10912月该事业单位将上级主管部门拨付的科研经费转拨给某研究院5000元，会计分录为借拨出专款5000贷银行存款5000例110年终，所属单位报销专款支出5000元，若专款资金系上级单位拨入，则会计分录为借拨入专款5000贷拨出专款5000若专项资金为主管部门用自有资金对该事业单位拨款，会计分录为借事业基金一般基金5000贷拨出专款5000二、专款支出的核算专款支出是指事业单位从财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。例11112月30日，某事业单位动用专项科研经费90000元用于科研项目研究。根据银行付款通知填制记账凭证，会计分录为借专款支出90000贷银行存款90000第二节业务支出业务支出是指事业单位开展各项业务活动所发生的资金耗费和损失。包括事业支出、经营支出和销售税金等。一、事业支出的核算事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出和项目支出。例11212月5日，某事业单位根据“工资结算表”汇总编制“工资结算汇总表”（见表191）。表191工资结算汇总表年12月单位元人数职务工资职务津贴工作津贴房贴综合补贴应发工资扣除合计房租公积金水电实发工资240600004800021600288039600172080244004400110009000147680根据银行单据、扣款通知及“工资结算汇总表”的有关资料，填制记账凭证，会计分录为1提取现金147680元备发工资。借现金147680贷银行存款1476802开出转账支票，将代扣的在职职工公积金11000元及单位提取部分11000元转建设银行。借事业支出工资福利支出基本工资11000对个人和家庭补助支出住房公积金11000贷银行存款220003扣转本单位在职职工住房房租4400元。借事业支出工资福利支出基本工资4400贷银行存款44004扣转本单位职工住房水电费9000元，水电费已由单位列支。借事业支出工资福利支出基本工资9000贷事业支出商品和服务支出水费4000商品和服务支出电费50005用现金发放在职职工工资、津贴补贴、工作津贴等147680元。借事业支出工资福利支出基本工资35600工资福利支出津贴补贴109200工资福利支出社会保障缴费2880贷现金147680注工资结算扣除款项全部在基本工资中扣除（60000110004400900035600）。例11312月5日，该事业单位根据“离退休人员工资结算汇总表“（见表192）、银行凭证、扣款通知等资料填制记账凭证，会计分录为表192离退休人员工资结算汇总表年12月单位元姓名人数应付工资扣除合计房租水电储蓄实发工资合计2412610850400300150117601提取现金备发离退休人员工资11760元。借现金11760贷银行存款117602扣转本单位离退休人员住房房租费400元，水电费300元。借事业支出对个人和家庭补助支出离退休费700贷银行存款7003代扣离退休人员储蓄款150元。借事业支出对个人和家庭补助支出离退休费150贷其他应付款储蓄款1504用现金支付离退休人员工资11760元。借事业支出对个人和家庭补助支出离退休费11760贷现金11760例11412月10日，该事业单位发放年终奖金96000元，根据现金支票存根等填制记账凭证，会计分录为1提现备发借现金96000贷银行存款960002根据“奖金发放明细表”发奖金借事业支出工资福利支出奖金96000贷现金96000例11512月5日，该事业单位根据职工人数每人250元的标准计提福利费，在职人员600元240250、离退休人员60元24250。根据“工资单”及有关凭证填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出福利费600对个人和家庭补助支出福利费60贷专用基金职工福利基金660例11612月5日，该事业单位根据在职职工工资总额的2计提工会经费3384拨交工会部门。根据“工资单”、银行转账支票待填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出其他3384贷银行存款3384例11712月5日，该事业单位根据离退休人数及规定标准每人每月2元，拨交离退休人员管理费48元242。根据“工资单”及现金付款凭证填制记账凭证；会计分录为借事业支出商品和服务支出其他48贷现金48例11812月LO日，该事业单位开出转账支票1490元购买办公用品。根据购物发票和转账支票存根填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出办公费1490贷银行存款1490例11912月20日，该事业单位收到银行转来“委托收款结算凭证”及其单据，付水费1250元，电费2400元。根据“银行托收单据”、“水电费账单”等填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出水费1250商品和服务支出电费2400贷银行存款3650例12012月25日，该事业单位购买科研仪器一台，价款39500元。根据设备发票、银行支票存根等填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出专用设备购置费39500贷银行存款39500同时，借固定资产仪器39500贷固定基金39500例12112月26日，该事业单位总务科维修办公用房，领用B材料3000元，支付修理费1000元。根据“领料单”和银行转账支票存根等填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出维修费4000贷材料B材料3000银行存款1000例12212月31日，该事业单位开出转账支票购买有关业务用资料2800元。根据购物发票和银行支票存根填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出图书资料购置费2800贷银行存款2800例12312月3日，该事业单位职工林某购买业务用图书150元。根据图书发票等填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出图书资料购置费150贷现金150例12412月21日，该事业单位职工陈某报销学习培训费300元。根据培训费发票等填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出培训费300贷现金300二、经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业业务和辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本。例12512月31日，某事业单位结转本月乙产品250件销售成本见例72、例103，该单位月初库存乙产品300件，单位成本50元。本月入库乙产品100件，单位成本50元见例37，会计分录为借经营支出商品和服务支出其他250件50元件12500贷产成品乙产品12500例12612月20日，某事业单位附属非独立核算招待所购毛巾、浴巾1500元，根据银行付款凭证、发票等填制记账凭证，会计分录为借经营支出商品和服务支出专用材料费1500贷银行存款1500例12712月21日，某事业单位附属非独立核算招待所购买洗涤用品240元，根据有关发票办理报销并支付现金，填制记账凭证，会计分录为借经营支出商品和服务支出专用材料费240贷现金240例12812月10日，某事业单位附属非独立核算招待所以现金支付差旅费1000元，会计分录为借经营支出商品和服务支出差旅费1000贷现金1000年终，将“事业支出”、“经营支出”账户的借方余额转入“事业结余”、“经营结余”账户的贷方。根据账面资料填制记账凭证，会计分录为借事业结余5506423贷事业支出工资福利支出基本工资720000工资福利支出津贴补贴1406400工资福利支出奖金47808工资福利支出社会保障缴费388648商品和服务支出办公费317890商品和服务支出设备购置费960588商品和服务支出维修费90787商品和服务支出其他10192对个人和家庭补助支出1564110借经营结余50126840贷经营支出工资福利支出14000商品和服务支出差旅费22125商品和服务支出维修费22125商品和服务支出设备购置费440690商品和服务支出其他232840三、销售税金的核算销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。1营业税的核算事业单位对外提供劳务、转让无形资产或销售不动产取得的经营业务收入时，应缴纳营业税。营业税的税率根据税目不同分为3和5。事业单位的文化体育营业税率为3；服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5。其计算公式为应交营业税经营收入税率结算应交税金时，会计分录为借销售税金贷应交税金营业税税款解缴银行时，会计分录为借应交税金营业税贷银行存款年终转销时，会计分录为借经营结余事业结余贷销售税金2城市维护建设税和地方教育附加的核算城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税的税额。事业单位如缴纳了上述“三税”，就应同时缴纳城市维护建设税。城市维护建设税根据纳税人所在地不同税率也不同，纳税人所在地为城市市区的税率为7，在县城及建制镇的，税率为5；乡及以下的，税率为1。其核算账务处理同营业税。应交城市维护建设税额“三税”额适用税率地方教育附加的计算依据同城市维护建设税，事业单位按交纳流转税的一定比例计算，在交流转税时一并缴纳。会计核算时通过“其他应付款应缴地方教育附加”二级科目。当计算出应缴地方教育附加时，会计分录为借销售税金贷其他应付款应缴地方教育附加第三节成本费用一、概述成本费用是指实行内部成本核算的事业单位生产、销售产品和提供劳务过程中发生的各项费用。包括应计入产品成本的直接材料费用、直接工资费用、其他直接费用和制造费用以及不直接计入产品成本的管理费用、销售费用等期间费用。二、产品成本的核算为了核算和监督实行内部成本核算的事业单位应列入产品或劳务成本的各项费用，应设置“成本费用”总账科目。例12912月31日，某事业单位生产甲、乙两种产品，分别领用B材料17710元、3780元。根据“材料费用分配汇总表”填制记账凭证，会计分录为借成本费用甲产品17710乙产品3780贷材料B材料21490例13012月31日，该单位生产甲、乙两种产品支付工资分别为1630元、800元。根据“工资分配表”填制记账凭证，会计分录为借成本费用甲产品1630乙产品800贷现金2430例13112月31日，该单位生产甲、乙两种产品共发生制造费用1080元。根据账面资料按生产工时的比例分配，甲产品2200工时，乙产品1400工时（见表193）。表193制造费用分配表年12月产品名称生产工时分配率分配金额甲产品2200660乙产品1400420合计36000301080费用分配率1080360003甲产品应分配费用220003660乙产品应分配费用140003420根据“制造费用分配表”填制记账凭证，会计分录为借成本费用甲产品660乙产品420贷成本费用制造费用1080根据以上资料，编制“产品成本计算单”（见表194和表195），分别计算确定甲、乙两种产品的成本。计算出甲、乙两种产品成本后，根据“产品成本计算单”和“产品入库单”填制记账凭证，会计分录见例37。表194甲产品成本计算单年月日直接直接制造凭证号摘要材料人工费用合计12期初在产品成本031114领用材料1771017710115分配工资16301630116分配费用660660117完工产品成本17710163066020000期末在产品成本0表195乙产品成本计算单年月日直接直接制造凭证号摘要材料人工费用合计11期初在产品成本74074031114领用材料37803780115分配工资800800116分配费用420420合计45208004205740117完工产品成本37808004205000期末在产品成本740740注假设期末在产品成本等于期初在产品成本。第四节其他支出其他支出是指除了拨出经费、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用和税金以外的支出，主要包括上缴上级支出、对附属单位补助和结转自筹基建等。一、上缴上级支出和对附属单位补助的核算上缴上级支出和对附属单位补助支出，属于本系统内部调剂性质的支出，这部分支出最终将转入本系统内部其他单位，既不能计入本单位的事业支出，也不能计入经营支出，应在事业结余或经营结余中处理。例13212月25日，某事业单位按规定向主管部门上缴款项30000元，根据银行付款凭证填制记账凭证，会计分录为借上缴上级支出30000贷银行存款30000例13312月25日，某事业单位用自有资金拨给附属单位一次性补助2