企业所得税规范化管理操作办法

企业所得税规范化管理操作办法（修订稿）第一章总则第一条为进一步推进企业所得税的征收管理，确保企业所得税政策法规的落实，根据中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国企业所得税暂行条例及有关规定，按照科学化、精细化管理的要求，结合我省实际，制定本办法。第二条本办法适用于我省负责征收管理企业所得税的各级地税机关和在地税机关缴纳企业所得税的纳税人。第三条企业所得税规范化管理工作的目的，即建立适合企业所得税管理特点的、科学的、严密的工作制度和监督制约机制，进一步推进依法治税，切实加强税收征管，充分发挥税收筹集财政收入和调节经济、调节分配的作用。第四条企业所得税规范化管理工作遵循的原则一、依法治税原则。以企业所得税法律、法规为依据，严格执行企业所得税各项政策规定和征管制度，做到依法办事，依率计征，应收尽收。2二、监督制约原则。通过制定科学、严密的规章制度和工作程序，明确工作责任目标，监督、制约地税机关、税务人员及纳税人的执法行为、纳税行为。三、强化管理原则。建立地税机关内部工作制度，结合我省企业所得税征收管理的实际，不断完善各项政策规定，进一步提高管理水平。四、组织收入原则。通过规范化管理，改进企业所得税征收管理中的薄弱环节，使税款按时间进度及时、足额入库，确保税收收入稳定增长。第五条企业所得税规范化管理的内容企业所得税规范化管理，贯穿于企业所得税工作的全过程，包括纳税人、税源、税政、税基、征收、检查、后续管理、信息资料等各个方面。每个方面都有明确的工作内容、要求、程序和目标，严格按章办事、克服管理上的随意性，使企业所得税管理日趋科学化、规范化。第六条企业所得税规范化管理的要求按照科学化、精细化管理的要求，通过制度建设，切实落实国家制定的企业所得税各项政策法规，并对地税机关、税务人员和纳税人的执法行为、纳税行为进行系统规范。二二二纳税人管理3第七条企业所得税以实行独立经济核算的企业或组织为纳税人。具体包括一、国有企业是指企业全部资产归国家所有，并按中华人民共和国企业法人登记管理条例规定登记注册的非公司制的经济组织。不包括有限责任公司中的国有独资公司。二、集体企业是指企业资产归集体所有，并按中华人民共和国企业法人登记管理条例规定登记注册的经济组织。三、私营企业是指由自然人投资设立或由自然人控股，以雇佣劳动为基础的营利性经济组织。包括私营有限责任公司、私营股份有限公司、合伙企业和独资企业。（从2000年1月1日起，合伙企业和独资企业改征个人所得税，不再征收企业所得税）。四、联营企业是指两个及两个以上相同或不同所有制性质的企业法人或事业单位法人，按照自愿、平等、互利的原则，共同投资组成的经济组织。五、有限责任公司是指根据中华人民共和国企业法人登记管理条例规定登记注册，由2个以上，50个以下的股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的经济组织。包括国有独资公司以及其他有限责任公司。六、股份有限公司是指根据中华人民共和国公司登记管理条例规定登记注册，其全部注册资本由等额股份构成并通过发行股4票筹集资本，股东以其认购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的经济组织。七、股份合作企业是指以合作制为基础，由企业职工共同出资入股，吸收一定比例的社会资产投资组建，实行自主经营，自负盈亏，共同劳动，民主管理，按劳分配与按股分红相结合的一种集体经济组织。八、有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体、民办非企业单位等组织。第八条企业所得税纳税人以是否实行独立经济核算为判定标准。实行独立经济核算必须同时符合以下三个条件一是在银行开设结算账户；二是独立建立账簿，编制财务会计报表；三是独立计算盈亏。对经国家有关部门批准成立，独立开展生产经营活动的企业和组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税的纳税人。第九条几种特殊情况下纳税人的认定一、承包、租赁经营中纳税人的认定（一）企业全部被个人、其他企业、单位承包经营的，以承包方为企业所得税纳税人。5（二）企业部分被个人、其他企业、单位承包经营的，如承包方承包后重新办理了工商登记，以承包方为企业所得税纳税人；如承包方未重新办理工商登记，仍以被承包方名义对外经营的，以被承包方为企业所得税纳税人。（三）租赁经营中纳税人的认定比照上述规定执行。二、企业合并、兼并和分立中纳税人的认定（一）合并、兼并和分立的概念。1合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业的法律行为。合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。吸收合并是指两个以上的企业合并时，其中一个企业吸收了其他企业而存续（对此类企业以下简称“存续企业”），被吸收的企业解散。新设合并是指两个以上企业合并为一个新企业，合并各方解散。2兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。3分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业的法律行为。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。6新设分立是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。（二）合并、兼并、分立中纳税人的认定。1被吸收或兼并的企业和存续企业，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人。2被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人。3企业以新设合并方式合并后，新设企业符合企业所得税纳税人条件的，以新设企业为纳税人。4分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。第三章税源管理第十条建立企业所得税税源监控体系，及时、准确掌握本辖区的纳税户数、行业分布、注册类型、税源变化以及重点税源等情况，加强税源分析，确定管理重点，确保应收尽收。一、充分利用信息化手段，管理部门和税政部门要在微机上建立税源登记表,年度终了打印存档备查。二、省局建立重点税源季报制度。对年应纳企业所得税额在100万元以上的纳税人（含减、抵、免税企业），各市局按季向省局报送重点企业税源季报表（见附表1），并按季对税源变化情况进7行分析上报，重点企业税源季报表于季度终了20日内报送省局。条件成熟后，要充分利用企业资料“一户式”储存平台，规范和完善税源登记表，加强和改进税源分析工作。省以下各级地税机关也要根据本地实际，自行确定重点税源监控对象，做好对重点税源企业的监控工作。三、各级地税机关要按规定时间报送企业所得税税源汇总表（盘），及时、准确掌握辖区内的纳税人户数和行业分布，掌握所得税收入的完成情况和入库进度，分析所得税增减原因，找出存在的问题，制定改进措施。税源分析内容主要包括（一）GDP对税源的影响；（二）经济和税收政策对税源的影响；（三）纳税人生产、经营情况对税源的影响；（四）重点税源变化情况。第十一条主管地税机关要充分重视所得税税源的分析工作，逐步加强所得税收入的税负状况和增长弹性分析。分析的内容主要包括影响所得税税源转化为所得税收入的因素，所得税收入与经济、政策、征管等因素的因果关系，企业所得税收入与流转税收入特别是增值税收入的关系，利润变化和个人收入变化与所得税收入的弹性关系等。通过定期的经常性的税源分析，了解本地区税源的总量、构成、分布和发展变化的基本情况，发现税源管理中存在的问题，掌握税基管理的薄弱环节，有针对性地采取加强管理的措施。8第十二条主管地税机关要切实加强对亏损企业的审核工作，在审查亏损企业亏损额时，要结合企业财务报表、账簿、所得税纳税申报表等进行认真核实。对企业虚报亏损的行为，要按照国家税务总局关于企业虚报亏损所得税处理问题的规定进行严肃处理。第十三条进一步强化企业所得税纳税评估工作。各级地税机关要认真贯彻执行国家税务总局下发的纳税评估管理办法和省局的相关要求，结合当地实际，积极开展企业所得税的纳税评估。要依据本地区企业的实际水平，合理测算有关指标的平均值或峰值，如行业税负水平、财务比率指标、财务项目分析指标等，建立参照系，设置预警值，以便发现异常。要通过纳税评估，进一步加强税源监控，对所管辖企业的税源情况做到心中有数。第四章税收政策管理第十四条各级地税机关要认真贯彻企业所得税的各项法律、法规和规章制度，及时转发上级的文件，落实文件精神，制定符合本地区实际的措施和办法。要及时掌握和了解所得税政策的执行情况和存在的问题，提出处理意见和建议，保证地税机关在政策理解和执行上的一致性。下级税务机关制定的有关企业所得税的具体管理办法，要报上一级税务机关备案。一、建立收发文制度，及时转发上级文件。收到上级税务机关下发的税收政策文件后，及时在收发文登记簿上登记。收文登记9后，结合本地实际，提出具体贯彻落实意见，办理转发或存档。需转发的，原则上5日内转发下级税务机关，并在收发文登记簿上登记。二、县级及其以下税务机关要建立两会一卡制度。两会，即税政例会和企业例会。一卡，即税政文件传阅卡见附件8。（一）为及时指导和监督各征收、管理单位政策的贯彻落实情况，解决其在企业所得税征收管理中存在的问题，安排和布置各阶段税政工作，县级地税机关要每季至少召开一次税政例会，各征收、管理部门要确保人员按时参加，不得缺席。（二）为保证企业办税人员学习税收政策业务的连续性，各管理部门要结合本单位实际，建立企业例会制度，定时间、定人员参加，及时将政策通知给纳税人，辅导企业自行申报纳税。企业例会由各管理部门结合其实际情况定期召开。各管理部门要做到参加例会人员有签到、学习内容有记录，以确保所得税政策及时准确地贯彻到纳税人。有关企业所得税的重大问题和企业所得税政策有重要变动时，管理部门要及时告知纳税人。（三）税政文件传阅卡，旨在让每一位税务干部对业务文件进行学习、传阅、摘抄，做到政策学习不漏人，传阅后签名，附文件封面存档。三、建立税收政策请示登记制度。无论是企业或税务人员以书面形式或口头形式请示的税收政策，各级地税机关都要建立登记制度，要对请示的内容和答复的内容进行详细的记录，同时登记请10示人和答复人的姓名，以备查询。对权限范围以外的业务问题要及时向上级地税机关请示，上级地税机关要按照工作责权及时答复或转报。第十五条各级地税机关要按照所得税审批管理权限，及时处理所得税政策执行中的具体问题。对按规定需经税务机关审批后方可税前扣除的事项，如财产损失、坏账损失、总机构管理费、集团公司集中提取技术开发费，等等，要逐步完善原有的各项审批制度。要认真贯彻国家制定的减免税政策，不擅自解释、随意变通和扩大减免税范围，做到按章办事、不越权行事，维护税法的严肃性。第十六条各级地税机关要坚决纠正实行企业所得税包税、变相包税和擅自扩大汇总纳税范围的做法，按国家规定严格控制企业所得税核定征收范围，要帮助企业建立健全财务管理制度，正确进行会计账务处理，促使企业逐步向查账征收方式过渡。第十七条建立企业所得税政策落实情况检查制度。按照法规和稽查部门的检查计划，省局将定期对下级地税机关的税收政策落实情况进行检查，对检查中发现的问题，责成被查单位限期纠正，对有关责任人进行执法过错责任追究。检查内容包括所得税政策执行是否到位，税政及征收管理人员理解和掌握税收政策情况，落实所得税政策的途径及方法等。第十八条搞好企业所得税政策的宣传、辅导和培训。主管地税机关要结合每年的税收宣传月活动和企业所得税汇算清缴，采11取多种形式广泛宣传所得税政策，强化对企业的首次辅导和日常辅导工作，促使纳税人清楚并能正确地执行各项税收政策。结合当地企业所得税征收管理的实际，每年对税务人员、企业的办税人员各进行一次系统的所得税政策业务培训。培训要有针对性，重点要突出，实用性要强。通过培训，真正达到提高税务人员和企业办税人员的业务素质和办税水平，提高企业所得税征收管理水平的目的。二二二税基管理第十九条企业所得税征税对象的确定原则企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得和其他所得。确定企业的一项所得是否为征税对象，要遵循以下原则一、必须是有合法来源的所得。即企业的所得必须是国家法律允许并保护的。对企业从事非法行为取得的所得，不列为企业所得税的征税对象。二、应税所得是扣除成本费用以后的纯收益。企业取得任何一项所得，都必须要有相应的消耗和支出，只有企业取得的所得扣除为取得这些所得而发生的成本费用支出后的余额，才是企业所得税的应税所得。三、企业所得税的应税所得必须是实物或货币所得。各种荣誉性、知识性及体能、心理上的收益，都不是应税所得。12四、企业所得税的应税所得包括来源于中国境内、境外的所得。按照居民税收管辖权原则，凡中国的企业，应就其来源于境内、境外的所得征收企业所得税。但为避免重复课税，对本国企业在境外已纳的所得税款可以进行抵免。第二十条企业所得税征税对象的具体内容企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得。所谓生产经营所得，是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。其他所得包括企业有偿转让各类财产取得的财产转让所得；纳税人购买各种有价证券取得的利息及外单位欠款取得的利息所得；纳税人出租固定资产、包装物取得的租赁所得；纳税人因提供转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许权使用费所得；纳税人对外投资入股取得的股息、红利所得以及固定资产盘盈、因债权人原因确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余等取得的所得。第二十一条应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。其中收入总额包括生产经营收入，财产转让收入，利息收入，租赁收入，特许权使用费收入，对外投资收入和其他收入。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。13第二十二条收入总额的管理。纳税人的所有收入包括价内外收取的各种基金资金、附加和收费等，都必须纳入企业所得税收入总额的范围。一、收入总额的具体内容（一）生产、经营收入是指纳税人从事物质生产、商品流通、交通运输和劳务服务等主要经济活动而取得的收入。主要包括1商品（产品）销售收入指企业因销售商品、产品取得的收入。如商业、农业企业的商品销售收入；商业企业的代购代销收入；工业企业销售产成品、自制半成品收入，提供工业性劳务收入；房地产开发企业的土地转让收入，商品房及配套设施销售收入等。2劳务服务收入指提供劳务和从事各类服务而取得的收入。如邮电通讯企业的函件汇兑收入、集邮收入、包件收入、机要通信收入、报刊发行收入、市内电话收入、长途电话收入，等等；旅游、饮食服务企业提供劳务、服务或销售商品等主营业务取得的收入。3营运收入指从事运输、装卸等生产经营活动所取得的收入。如运输收入、港口收入、外轮代理收入、通用航空收入、机场服务收入等主营业务收入等。4工程价款结算收入指施工企业向建设单位收取的建设工程收入。如工程价款收入、工程索赔收入、向发包单位收取的临时设施基金、劳动保险基金、施工机构调迁费等。5工业性作业收入指施工企业对外提供专业劳务、加工作业而取得的收入。146其他业务收入指除上述各项主营业务之外的其他业务收入。如材料销售、外购商品销售、废旧物资销售、下脚料销售、提供劳务作业收入、房地产开发收入、咨询收入、担保收入等。（二）财产转让收入指纳税人有偿转让所拥有的各类财产所取得的收入。包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产所取得的收入。（三）利息收入指纳税人购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。包括购买各种债券等有价证券的利息，如购买企业重点建设债券以及其他政府或企业发行的各类有价证券；企业各项存款所取得的利息；外单位欠本企业款而取得的利息；其他利息收入等。（四）租赁收入指除专业租赁公司以外的企业，临时出租固定资产、包装物等财产而取得的租金收入。专业租赁公司的租赁收入因是其主营业务收入，故在生产、经营收入中反映。（五）特许权使用费收入指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等而取得的收入。（六）对外投资收入指纳税人对外投资、入股分得的利润和股息、红利收入。（七）其他收入指除上述各项收入以外的一切收入，主要包括1固定资产盘盈收入指对固定资产进行清查、盘点而溢余的收入。152罚息收入指因对方违反国家有关行政管理法规，按规定支付的罚款而取得的收入，包括因对方单位不履行合同或协议而向其收取的赔款、赔偿金、违约金等各种形式的罚款收入。3因债权人原因确实无法支付的款项指因债权人解散、撤销、终止等造成无法支付的款项等。4物资及现金的溢余收入指对企业的各项存货或现金进行清查盘点而溢余的收入，包括商品、材料、产成品、半成品溢余收入，出纳长款收入等。5教育费附加返还款指自办职工子弟学校的企业，在缴纳教育费附加后，教育部门返还给企业的所办学校经费补贴收入。6包装物押金收入指企业对外销售商品时，向购买人收取的商品包装物的押金，如购买方未按约定归还包装物，则该押金作为企业的一项收入。7行政事业性收费收入包括行政性收费和事业性收费。（1）行政性收费指国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构，依据国家法律、法规行使其管理职能，向公民、法人和其他组织收取的费用，包括管理性费用、资源性费用和证照性费用。（2）事业性收费指经国家批准成立的事业单位按照国家发改委或物价部门批准的标准，向公民、法人和其他组织收取的费用。8补贴收入指纳税人得到的各级财政部门给予的专项补贴收入。169减免或返还的流转税指纳税人按照国家税法的规定享受减免或先征后退、先征税后返还的流转税。10捐赠收入指纳税人接受单位或个人捐赠的收入，包括货币性资产和非货币性资产。企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度纳税确有困难的，经主管地税机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。11企业收取的各种价内外基金和收费（1）企业的一切收入，包括向买方收取的各种价内外基金（资金、附加）和收费，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定不征收企业所得税的项目外，都应并入企业的收入总额，依法计征企业所得税。（2）企业收取和缴纳的各种价内外基金（资金、附加）,属于国务院或财政部批准收取，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行“收支两条线”管理的，不征收企业所得税，并允许企业在缴纳企业所得税时做税前扣除；17（3）企业收取和缴纳的各项收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准及省级人民政府批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行“收支两条线”管理的，不征收企业所得税，并允许企业在计算缴纳企业所得税时做税前扣除。二、纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款费用。三、收入的确认。收入的实现有两个标志一是与收入有关交易行为已经发生或商品的所有权已转移；二是货款已经收讫，或已获得在将来收取货款的权力。（一）商品交易中营业收入的确认1交款提货销售的情况下，如货款已收到，发票账单和提货单已交给买方，无论商品、产品是否发出，都作为收入的实现。2采用预收货款销售的商品、产品，在商品、产品发出时作为收入的实现。3委托其他单位代销的商品、产品，收到代销单位的代销清单后作为收入的实现。4在采用托收承付或委托收款结算方式销售商品的情况下，应当在商品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。5采用分期收款结算方式销售商品、产品，按合同约定的收款日期作为收入的实现。（二）建筑安装企业收入的确认18企业所得税暂行条例实施细则规定，建筑、安装、装配工和提供劳务，持续时间超过一年的，可采用完工进度法或完成工作量法来确认收入的实现。1对于工程项目施工期限不超过一个季度的，实行合同完成后一次结算全部工程价款办法的纳税人，应于合同完成并与对方结算价款后，确认收入的实现。实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。2对于工程项目施工期限超过一个季度而不足一年的，实行旬末或月中预付，月终结算、竣工后清算工程价款办法的纳税人，应分期确认收入的实现，即各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认承包合同已完工部分的工程收入实现。本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。3对于工程项目施工期限超过一年的，实行按工程形象进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的纳税人，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收入的实现，即应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认工程收入的实现。本期实现的收入额，为本期已结算的阶段工程价款金额。4实行其他结算方式的工程合同，其合同收益应按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程款时，确认收入一次或分次实现。本期实现的收入额，为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款。19（三）房地产开发企业收入的确认1采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日确认收入的实现。2采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。3采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现（1）采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。（2）采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于开发企业与购买方签订销售合同或协议，或开发企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。20（3）采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由开发企业与购买方签订销售合同或协议，或开发企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，开发企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。（4）采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述（1）至（3）项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，开发企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。已销开发产品清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等项内容，以月或季为结算期，定期进行结算，并在规定期限内向税务机关进行纳税申报、预缴税款。对不按规定定期结算、纳税申报和预缴税款的，按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处理。开发企业将开发产品先出租再出售的，凡将开发产品转作固定资产的，其租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售21时再按销售固定资产确认收入的实现；凡未将开发产品转作固定资产的，其租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售开发产品确认收入的实现。6开发产品预租收入的确认开发企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现，承租方支付的预租费用同时按租金支出进行税前扣除。7房地产开发企业开发产品预售收入的确认开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季或月计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。（1）经济适用房项目必须符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行关于印发经济适用房管理办法的通知（建住房200477号）等有关法规的规定,其预售收入的计税毛利率不得低于3。开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时,必须附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定计算缴纳企业所得税。（2）非经济适用房开发项目预计计税毛利率按以下规定确定22一是开发项目位于石家庄市城区及郊区的，不得低于20；二是开发项目位于其他地级市城区及郊区的，不得低于15；三是开发项目位于其他县（市）的，不得低于10。四、收入的抵减项目（一）企业在销售业务中发生的销售退回和销售折让等作为收入的抵减项目处理；（二）企业销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计征所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额（三）纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前扣除（四）国务院、财政部或国家税务总局规定的不征企业所得税的项目。第二十三条成本、费用、税金和损失的管理（以工业企业为例）一、成本、费用成本，即生产经营成本，是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。费用，即纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。（一）制造成本指工业企业在生产产品过程中应计入产品成本的支出，包括企业在生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、制造费用和其他直接支出。231直接材料指构成产品实体，并能直接计入产品成本的材料。包括企业生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、商品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。2直接工资指直接参加生产，能直接计入所生产产品成本的工人工资，包括基本工资、奖金、津贴和补贴等。3制造费用指企业内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用。包括管理人员的工资、各种产品共同消耗的材料及组织生产经营活动中所发生的折旧费、修理费、办公费、差旅费、合理停工损失以及其他制造费用。4其他直接支出包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。（二）销售费用指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费，销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物资消耗、低值易耗品摊销以及其他费用。（三）管理费用指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、海域使用费、土地损失补偿费、24技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废以及其他管理费用。1公司经费指企业总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。2工会经费指按职工工资总额的一定比例计提的拨给工会的经费。3职工教育经费指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。4劳动保险费指企业支付离退休职工的退休金、价格补贴、医疗费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离退休人员的各项支出。5失业保险费指企业按照国家规定缴纳的失业保险基金。6董事会费指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。7咨询费指企业向有关咨询机构进行科学技术管理咨询所支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。8审计费指企业聘请注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。9诉讼费指企业在起诉或应诉过程中发生的费用。10排污费指企业按规定缴纳的排污费用。2511绿化费指企业对厂区、矿区进行绿化而发生的零星绿化费用。12税金指企业按税法规定上缴的房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税等。13土地（海域）使用费指企业使用土地（海域）而支付的费用。14土地损失补偿费指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。15技术转让费指企业使用非专利技术而支付的费用。16技术开发费指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧；与新产品试制、技术研究有关的其他经费，委托其他单位科研试制的费用以及试制失败损失等。17无形资产摊销指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。18业务招待费指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬方面的费用。（四）财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及因筹资发生的其他财务费用。二、税金26指纳税人按税法规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税。教育费附加可视同税金。三、损失指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。（一）营业外支出指与企业生产经营无直接关系的各项支出。包括1固定资产盘亏、报废和毁损的损失指企业固定资产清查盘点后盘亏的损失，以及固定资产受自然灾害等人力无法抗拒的原因而报废、毁损的损失。2非季节性和非修理期间的停工损失指非季节性和非修理期间停工而发生的损失。如停电、停水等原因停工而发生的损失。3职工子弟学校经费和技工学校经费。职工子弟学校经费是指企业按照国家规定自办职工子弟学校，给予学校的补助经费支出；技工学校经费是企业为提高职工文化、科技水平、职工就职培训等所办学校的各项费用支出。新建职工子弟学校校舍的资金支出，应作为资本性支出，不得列为营业外支出。4非常损失指企业遇有风、火、水、震自然灾害等人类无法抗拒的原因而发生的固定资产和流动资产的损失，以及由此造成的停工损失和善后清理费用。5公益、救济性捐赠指纳税人用于公益事业或用于救济方面的捐赠。276赔偿金指因企业原因违反合同、协议而向其他单位支付的赔偿性质的款项。（二）投资损失包括因被投资方解散、清算等发生的投资损失和投资发生永久或实质性损害确认的损失。投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害1被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；2被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；3被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。4被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。（三）其他损失包括资产发生永久或实质性损害确认的损失、坏账损失、因政府规划搬迁征用发生的资产损失、资产评估损失、因自然灾害等不可抗力原因造成的资产损失、与取得应税收入有关的担保损失等。第二十四条税前扣除项目的管理。企业所得税的税前扣除项目，应严格按照国家税务总局印发的企业所得税税前扣除办法的规定执行。纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理与国家有关税收的规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定予以调整。按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。28一、企业所得税税前扣除项目的确认应遵循的原则（一）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除；（二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除；（三）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入有关；（四）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的；（五）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。二、企业所得税税前扣除项目的具体规定（一）借款费用支出1借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用。包括（1）长期、短期借款的利息；（2）与债券相关的折价或溢价的摊销；（3）安排借款时发生的辅助费用的摊销；（4）与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。292纳税人发生的经营性借款费用，属于向金融机构借贷款发生的利息支出，按照实际发生数扣除。向非金融机构借款的利息支出，不高于按照人民银行同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。纳税人经人民银行批准集资发生的利息支出的扣除，比照上述规定执行。纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产的购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。3纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款，因此，对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受企业所得税税前扣除办法第三十六条“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”的限制，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使30用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。4纳税人为对外投资而借入资金发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。（二）职工福利费、职工教育经费、工会经费职工福利费、职工教育经费，以纳税人允许税前扣除的工资总额提取，计提比例分别为14，25，计提基数按下列规定执行1执行工效挂钩办法的企业，在按工效挂钩办法计算的工资总额范围内，以纳税人当年实发工资数提取；2执行百元产值工资含量的建筑安装企业和执行提成工资的饮食服务企业，按实发工资数提取；3执行计税工资标准的企业，实发工资低于计税工资标准的，按实发工资数提取；高于计税工资标准的，按计税工资标准计提。4事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，按照规定的工资标准数提取。工会经费按职工工资总额的2提取，纳税人凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在计征企业所得税时准予扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的工会经费不得在税前扣除。31（三）工资薪金支出1工资薪金的范围工资薪金支出是指纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（4）各项劳动保护支出；（5）雇员调动工作的旅费和安家费；（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；（7）独生子女补贴；（8）纳税人负担的住房公积金；（9）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。2计算工资薪金人员的确定在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外32（1）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；（2）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；（3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；3工资薪金扣除的具体规定一是对经批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，按实发数扣除（1）各级国资委负责审核确定所监管企业的工效挂钩方案，并抄送同级地税机关备案。国资委监管企业在进行纳税申报时，要将经审核批准的工效挂钩方案及时提供给主管地税机关，并以此作为税前扣除工资总额的依据。（2）凡2004年以前经劳动部门批准实行工效挂钩办法的国有、集体企业及国有、集体企业控股的企业（包括百元工资含量、自主确定工资总额、集体协商谈判工资等形式），2004年以后继续实行工效挂钩的，主管地税机关要按“两低于”原则，认真对税前扣除的工资总额进行事后监督检查。上述企业税前扣除的工资总额不得超过按工效挂钩方案提取的效益工资总额。企业在效益工资总额范围内实际发放的工资准予扣除；效益工资中用于建立工资储备的部分，只能在实际发放年度扣除；提取的效益工资改变用途的，不得扣除。33（3）对以企业集团名义审批的工效挂钩方案，主管地税机关应对每个独立纳税人按“两低于”和实际发放原则进行工资的审核与扣除。（4）为保持政策的连续性，凡是2003年以前主管地税机关按工效挂钩企业进行工资扣除的纳税人，2004年以后由于企业改组、改制等各种原因不再实行工效挂钩办法的，只要符合“两低于”原则的，仍可按实发工资总额进行扣除。（5）“两低于”是指工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度。其中经济效益是指纳税人当年实现的增值税、营业税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税和利润总额。二是实行提成工资办法的饮食服务企业，按国家规定提取并发放的提成工资，据实扣除；三是对未实行工效挂钩办法的事业单位，凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，其按规定发放的工资在计税时允许据实扣除；四是软件开发企业实发的工资准予全额扣除；五是实行计税工资的纳税人，其发放的工资在计税工资标准以内的，据实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。34目前，我省计税工资的人均月扣除最高限额（不分行业）统一为800元（从2000年1月1日起执行）。以后年度有新规定的，按新规定执行。（四）以前年度亏损及弥补按税法规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。在这5年内不论某年是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算，过期不再允许弥补。同时，需注意以下几点1税法上所指的亏损额与会计制度上核算的亏损额不是一个概念。它是在企业会计利润（亏损）的基础上，按照税法规定进行纳税调整后的金额。2税务部门查增的所得额，不得弥补以前年度亏损。3从2004年7月1日起，纳税人发生的亏损不再经主管地税机关认定，用以后年度所得弥补以前年度亏损也不再报经主管地税机关核准。几种特殊情况的处理汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业（单位）以后年度35实现的所得弥补。成员企业（单位）在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，可仍按税收法规的规定，用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业（单位）的所得额。（2）分立企业的亏损弥补企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额，按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。（3）兼并企业的亏损弥补被兼并企业在被兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其被兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补；被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。（4）股权重组企业的亏损弥补企业进行股权重组，在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。（五）坏账损失1按现行税法规定，纳税人税前扣除坏账损失，必须按规定报经有权地税机关审核批准。具体可按以下原则进行扣除36（1）实行直接核销法的纳税人发生的坏账损失，应按实际发生额据实扣除；（2）提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备金的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账以后年度收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。2按现行税法规定，提取坏账准备金的纳税人，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5；超过部分，在计征企业所得税时作纳税调整。（1）执行13个行业会计制度的纳税人，计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据和其他应收款的金额。（2）执行企业会计制度的纳税人，允许计提坏账准备金的范围按企业会计制度的规定执行。企业会计制度规定，除了应收账款计提坏账准备外，其他应收款也应计提坏账准备。另外，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。37（3）纳税人应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一一是债务人被依法宣告破产、撤销包括被政府责令关闭吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；二是债务人逾期3年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；三是符合条件的债务重组形成的坏账；四是因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。五是关联企业之间的应收账款（包括应收票据），经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。（六）业务招待费税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收