预算会计实务(3版）-第十三章

第十三章支出的核算学习目标支出是行政单位会计核算和监督的主要内容，是行政单位资金管理的重要环节。本章就行政单位支出的概念、支出的分类和核算方法进行阐述。通过本章学习，要求了解行政单位支出的概念、支出分类，掌握经费支出、拨出经费、结转自筹基建的核算方法。第一节经费支出经费支出是行政单位在开展业务活动中发生的支出，它是行政单位会计的主要核算对象。一、经费支出的分类一按资金管理要求分为基本支出和项目支出基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成工作任务发生的支出；项目支出是指行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。二按开支对象分为工资福利支出、商品和服务支出就是对以上各“类”的费用按照编制部门预算的要求进行的归类。其内容为1工资福利支出2商品和服务支出3对个人和家庭的补助支出二、经费支出的列报口径和经费支出收回的处理一经费支出的列报口径目前我国行政单位经费支出的列报口径为（1）对于发放给个人的工资、津贴补贴、助学金、抚恤救济费等应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证，列为经费支出，不得以编制定额或预算计划数字列支。（2）购入办公用品和行政用材料，一般按购入数直接列为经费支出。但对于购入数量较多、陆续耗用的材料物资，应通过“库存材料”核算，并按实际耗用数列支，不得按购入数直接列为经费支出报销。（3）福利费和支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列为经费支出。（4）购入固定资产验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”账户。（5）单位支付的各种罚没款，应在单位自有资金中支付，不得在预算经费中列报。凡应由个人支付的罚款，不得由单位支付。（6）招待费的开支范围，包括在接待地发生的交通费，用餐费和住宿费，不符合规定的开支不得列入业务招待费的范围。（7）其他各项费用，均以实际报销数列为经费支出。二经费支出收回的处理行政单位已列经费支出又收回的款项，按下列方法处理（1）行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，冲减当年的经费支出。（2）行政单位收回以前年度已经列为经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出。（3）库存材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价，一般作为减少或增加当年相应的支出。三经费支出的核算为核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，应设置“经费支出”总账科目。例26某行政单位发生如下业务（1）银行转来电信局委托收款电话费1200元的有关划款单据。根据付款凭证和电话费收据填制记账凭证，会计分录为借经费支出基本支出商品和服务支出邮电费1200贷银行存款1200（2）本单位工作人员李明报销差旅费1320元原借款1200元，会计分录为借经费支出基本支出商品和服务支出差旅费1320贷暂付款李明1200现金120（3）发放本月工资，“工资汇总表”中有关资料如下应付基本工资150000元，应付津贴7000元，应付奖金等15000元，应付离退休人员费用5000元，应付工资费用合计177000元。应扣在职人员房租4000元，应扣离退休人员房租400元，应扣在职人员水电费2000元，应扣离退休人员水电费200元，应扣工资费用合计6600元，实发金额170400元。开出现金支票，从银行提现170400元，准备发放工资，会计分录为借现金170400贷银行存款170400实际发放工资，会计分录为借经费支出基本支出工资福利支出基本工资144000津贴补贴7000奖金15000对个人和家庭补助支出4400贷现金170400注基本工资15000040002000144000（元）；对个人和家庭补助支出50004002004400（元）。扣回水电费部分，会计分录为借经费支出基本支出工资福利支出基本工资2000对个人和家庭补助支出200贷经费支出基本支出商品和服务支出水电费2200代扣房租部分，转交房管部门，会计分录为借经费支出基本支出基本工资4000对个人和家庭补助支出400贷银行存款4400（4）本月按单位实有职工人数100人和每人每月4元标准计提职工福利费400元。按规定标准计提工会经费1000元，提交工会。提取职工福利费，会计分录为借经费支出基本支出商品和服务支出福利费400贷暂存款福利费400计提工会经费，会计分录为借经费支出基本支出商品和服务支出其他1000贷暂存款工会经费1000将工会经费提交工会，会计分录为借暂存款工会经费1000贷银行存款1000（5）用转账支票购买业务学习资料1100元，会计分录为借经费支出基本支出商品和服务支出图书资料购置费1100贷银行存款1100（6）以银行存款支付办公室维修费2000元，会计分录为借经费支出基本支出商品和服务支出维修费2000贷银行存款2000（7）报销招待上级机关检查人员住宿费及伙食费800元，会计分录为借经费支出基本支出商品和服务支出招待费800贷现金800（8）经批准购置照相机一台，价值2600元，会计分录为借经费支出基本支出办公设备购置费2600贷银行存款2600同时，借固定资产一般设备照相机2600贷固定基金2600（9）某专项工程用材料4500元，已列为经费支出，月底发现应由专项项目列支，现收回，会计分录为借经费支出项目支出4500贷经费支出基本支出4500（10）收回以前年度已列为经费支出1000元，会计分录为借银行存款1000贷结余基本支出结余1000（11）将库存不用的材料原价900元作价1050元卖给其他单位，收到款送存银行，会计分录为借银行存款1050贷库存材料900经费支出基本支出商品和服务支出其他150（12）使用专项拨款100000元购置办公设备，会计分录为借经费支出项目支出办公设备购置费100000贷银行存款100000同时，借固定资产一般设备办公设备100000贷固定基金100000第二节拨出经费一、拨出经费的概念拨出经费是指根据核定的预算对所属单位转拨的经费。根据经费领拨关系，主管会计单位和二级会计单位从财政部门或上级主管单位领来的经费需再转拨给所属单位。二、拨出经费的核算行政单位应设置“拨出经费”总账科目，主要用于核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。例27某行政单位8月份发生以下拨出经费业务（1）拨给下属某单位正常经费30000元，根据银行付款凭证，会计分录为借拨出经费基本支出经费单位30000贷银行存款30000（2）收到某下属单位交回的多余经费拨款10000元。根据银行收账通知单，会计分录为借银行存款10000贷拨出经费单位10000（3）年终将“拨出经费经常性经费”科目借方余额500000元转入“结余”科目，根据资产负债表，会计分录为借结余基本支出结余500000贷拨出经费基本支出经费500000第三节结转自筹基建一、结转自筹基建的概念结转自筹基建就是行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排的基本建设所筹集并转存建行银行的资金。自筹基本建设支出应当按规定的基建程序审批，项目施工按规定要招标。批准后的自筹基建资金要按基本建设财务管理的要求进行管理。二、结转自筹基建的核算行政单位应设置“结转自筹基建”总账科目，用于核算行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排的基本建设，所筹集并转存建设银行的资金。例28某行政单位2月1日批准将240万元自筹资金转存建设银行用于职工宿舍建设；12月20日，宿舍工程竣工，结算剩余资金16000元收回；年终时将“结转自筹基建”