零基础《税法》练习201

模块二商品和劳务税税法第一章增值税法第二章消费税法第三章营业税法第一章增值税法第一节增值税的基本规定第二节一般计税方法应纳税额的计算第三节简易计税方法应纳税额的计算第四节进口货物应纳税额的计算第五节增值税税收优惠第六节增值税征收管理第一节增值税的基本规定一、增值税的概念二、营改增与增值税的征税范围三、纳税人四、税率与征收率一、增值税的概念从商品流转说起怎样计税是合理的按销售额重复征税按增值额避免重复征税1增值税的概念增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。增值额在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。【例题】某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17，计算该企业应纳的增值税。理论上增值额1006040万应纳增值税401768（万元）实践中应纳增值税10017601768（万元）2增值税的特点（1）保持税收中性流转环节多少不影响税负；（2）普遍征收；（3）税收负担由商品最终消费者承担；（4）实行税款抵扣制度；（5）实行比例税率；（6）实行价外税制度。3增值税类型与法定增值额有关类型税务处理（1）生产型增值税不得抵扣固定资产的进项税额（2）收入型增值税分期抵扣固定资产的进项税额（3）消费型增值税购入时一次性抵扣固定资产的进项税额（我国2009年1月1日改为消费型增值税）一手双校，初级，中级，注会，注会综合，注税，资格证，高会课件，联系QQ378632984销项税额与进项税额的关系1一项购销业务中，销售方的销项税额为购进方的进项税额；2对于增值税一般纳税人而言应纳税额销项税额进项税额有销项税额，其进项税额才允许抵扣用于非应税项目、免税项目等的进项税额不得抵扣。二、营改增与增值税的征税范围（一）营改增的进程（二）增值税征税范围的基本规定（三）具体规定（一）营改增的进程为什么营改增避免重复征税目标逐渐扩大增值税征税范围，缩小营业税征税范围（二）增值税征税范围的基本规定1有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。有形动产流动资产；不动产固定资产2同一资产在不同阶段的分类是不同的3建造不动产的进项税额不得抵扣，比如房屋设计费的进项税额不得抵扣增值税征税范围的一般规定在我国境内销售货物（有形动产），提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业、邮政电信业和部分现代服务业服务，进口货物。1销售或进口货物2提供应税劳务加工修理修配劳务3提供应税服务营改增范围邮政电信业范围税率邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务11基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。11电信业增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按增值电信服务纳增值税。6税率具体征税范围解释交通运输业11陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租按照交通运输业征收增值税既租运输工具，又配操作人员。物流辅助服务6航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁17包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；不动产租赁仍旧征收营业税。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁只租运输工具，不配操作人员研发和技术服务6包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。信息技术服务6包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务6包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。鉴证咨询服务6包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。广播影视服务6包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。（三）具体规定1属于征税范围的特殊项目2视同销售行为3混业经营行为4混合销售行为5兼营非应税劳务1属于征税范围的特殊项目（1）增值税与营业税“金融保险业”征税范围的划分（2）有形动产与不动产的划分（3）资产重组过程中所涉及的增值税问题（4）公用事业单位的税务处理（5）营改增的影响（1）增值税与营业税“金融保险业”征税范围的划分情形税务处理货物期货在期货的实物交割环节缴纳增值税；开票方纳税银行销售金银的业务应当征收增值税典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务应当征收增值税邮政储蓄业务按金融保险业征收营业税（2）有形动产与不动产的划分纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中类型税务处理凡属于增值税应税货物的增值税凡属于不动产的按“销售不动产”税目计算缴纳营业税纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。电梯类型税务处理销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入一并征收增值税销售自产电梯并负责安装分别计算增值税和营业税对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入征收营业税纳税人提供矿山服务的税务处理情形特点税务处理纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务与有形动产有关的劳务增值税纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务与不动产有关的劳务营业税（3）资产重组过程中所涉及的增值税问题纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，其中涉及的货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（4）公用事业单位的税务处理情形税务处理电力公司向发电企业收取的过网费增值税凡与货物的销售数量有直接关系的增值税对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用凡与货物的销售数量无直接关系的不征增值税各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税的价外费用，不征增值税供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节属于提供加工劳务，征收增值税（5）营改增的影响增值税与“服务业租赁业”征税范围的划分不动产租赁营业税有形动产租赁增值税营改增对邮政业的影响情形税务处理集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品、发行报刊增值税，税率17（或13）邮政部门发行报刊、销售集邮商品增值税，税率112视同销售行为281项视同销售行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销代销中的委托方（2）销售代销货物代销中的受托方（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；注意个人消费包括纳税人的交际应酬消费（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。总结48项视同销售行为货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理购买的货物投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣注意事项（1）非增值税应税项目销售不动产；不动产在建工程；提供除加工修理修配劳务、交通运输业、邮政电信业、7个现代服务业外的劳务；转让土地使用权、自然资源使用权；（2）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；（3）将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理；（4）增值税的视同销售企业所得税的视同销售。营改增的“视同提供应税服务”单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。3混业经营行为混业经营纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。1分别核算适用不同税率或征收率的销售额，分别计算应纳税额；2未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率不同税率从高适用税率不同征收率从高适用征收率税率VS征收率从高适用税率4混合销售行为（1）含义一项销售行为既涉及到增值税的征税范围又涉及营业税的征税范围。（2）税务处理依纳税人的主业判断情形税务处理举例以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为增值税建材商店销售木地板的同时负责安装一般规定以纳营业税为主的纳税人的混合销营业税美容店提供美容服务时销售美售行为容产品销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为分别纳税销售本企业生产的铝合金门窗并负责安装特殊规定建筑业的混合销售行为（2011年23号公告）利用购进货物提供建筑业劳务营业税购入建材，包工包料建筑房屋5兼营非应税劳务（1）含义兼营行为是两种或两种以上的行为涉及到两种税的征税范围，且二者之间并无直接的联系和从属关系。（2）税务处理分别核算，分别纳税未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（3）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额时不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计混合销售行为与兼营行为的比较1相同之处都涉及到增值税和营业税的征税范围（1）混合销售行为是一项销售行为涉及到两种税的征税范围；而兼营行为是多种经营行为涉及到两种税的征税范围除建筑业外的混合销售行为以主业确定纳哪种流转税2不同之处（2）税务处理不同兼营行为分别核算，分别纳税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额增值税征税范围总结（一）一般规定1销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体在内）2提供加工、修理修配劳务3提供营改增应税服务27（二）具体规定1属于征税范围的特殊项目2特殊行为视同销售、混业经营、混合销售、兼营三、纳税人（一）纳税人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（二）一般纳税人与小规模纳税人的划分企业类型小规模纳税人一般纳税人1生产企业年应税销售额50万元以下超过50万元2商业企业80万元以下超过80万元3营改增试点纳税人提供应税服务500万以下超过500万4年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税5非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税四、税率与征收率（一）税率1基本税率17包括有形动产租赁服务；金属矿采选品和非金属矿采选品自2009年1月1日起税率为17。213的低税率在商场、超市看商品记税率1生活必需品类（1）粮食、食用植物油（包括橄榄油、花椒油，但不包括环氧大豆油、氢化植物油17）（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳17）（3）食用盐（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等2文化用品类图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物3农业生产资料类饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；有机肥免税4（初级）农产品（1）干姜、姜黄的增值税适用税率为13；（2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；（3）麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉应适用17的增值税税率5其他如二甲醚、密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等311的低税率、46的低税率交通运输业11邮政电信业（除增值电信外）11增值电信服务6有形动产租赁17物流辅助服务研发和技术服务信息技术服务部分现代服务业文化创意服务6鉴证咨询服务广播影视服务5零税率出口业务（含向境外提供符合规定的应税服务），除国务院另有规定外，适用零税率（二）征收率1小规模纳税人32按简易办法征收增值税的一般纳税人，征收率为3问题纳税人身份选择一般还是小规模某企业适用17的增值税税率，含税销售额100000元，如果纳税人有选择权，应该选择按照一般纳税人纳税还是小规模纳税人纳税解析在税收中没有绝对优或劣的方案，取决于可以抵扣的进项税额。小规模纳税人应纳税额100000/1033291262销项税额100000/117171452991一般纳税人进项税额分界点1161729特别注意销售使用过的固定资产销售自已使用过的固定资产背景知识固定资产进项税额的抵扣销售使用过的固定资产一般纳税人分类税务处理销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税销项税额含税售价/（117或13）17或13销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按3征收率减按2征收增值税应纳税额含税售价/（13）2销售自己使用过除固定资产外的物品按适用税率征税销售自已使用过的固定资产小规模纳税人和个人分类税务处理销售自己使用过的固定资产和旧货减按2的征收率征收增值税应纳税额含税销售额/（13）2个人销售自己使用过的物品免增值税备注纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额增值税的计税方法类型适用范围应纳税额一般计税方法一般纳税人当期销项税额当期进项税额简易计税方法小规模纳税人、一般纳税人特定当期销售额征收率扣缴计税方法境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的接受方支付的价款（1税率）税率第二节一般计税方法应纳税额的计算购进扣税法应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销售额适用税率当期进项税额一、销项税额的计算销项税额销售额税率（一）一般销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额（三）含税销售额的换算（一）一般销售方式下的销售额全部价款和价外费用，不含销项税额（价外税）下列项目不包括在内确实没有形成销售方的收入，收取款项时不应该由纳税人开具发票1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2同时符合两项条件的代垫运费3同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费4销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。（二）特殊销售方式下的销售额1折扣折让方式2以旧换新3还本销售4以物易物5包装物押金6销售使用过的固定资产见第一节四、税率与征收率7营改增差额计税的规定8视同销售1折扣折让方式（1）类型税务处理举例价格折扣销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售10件，请计算其销项税额。【正确答案】销项税额100108017136（元）（1）折扣销售（商业折扣）实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销项税额。【正确答案】销项税额2456172499（元）1折扣折让方式（2）类型税务处理举例价格折扣（1）折扣销售实物折扣视同销售（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”销售价款500万元，购货方及时付款，给予5的折扣，实收475万元。请计算销项税额【正确答案】销项税额5001785（万元）（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额2以旧换新类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税见例题【例题计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2014年5月发生以下业务采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价025万元，旧项链每条作价022万元，每条项链取得差价款003万元。计算增值税销项税额。正确答案增值税销项税额2000003（117）17872（万元）3还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4以物易物双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。【例题】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。正确答案甲企业销项税额85万元；进项税额85万元乙企业销项税额85万元；进项税额85万元5包装物押金具体类型税务处理一般货物如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税【例题1计算题】某饮料厂为一般纳税人。2014年4月1日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂4月份应确认的销项税额。正确答案销项税额16500（117）17239744（元）【例题2计算题】某白酒厂为一般纳税人，2014年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。正确答案销项税额（165001000）（117）17254274（元）7营改增差额计税的规定（1）融资租赁企业（2）客运场站服务（3）知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务（4）国际货运代理服务（1）融资租赁企业经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人有形动产融资性售后回租服务以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。其他有形动产融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。（2）客运场站服务试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。（3）知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。（4）国际货运代理服务试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。差额纳税可以扣除项目总结有形动产融资性售后回租服务向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息其他有形动产融资租赁服务借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税客运场站服务支付给承运方运费知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性国际货运代理服务支付给国际运输企业的国际运输费用8视同销售（1）按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务平均价格（2）按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务平均价格（3）按组成计税价格类型组成计税价格只征增值税的成本（1成本利润率）既征增值税，又征消费税的成本（1成本利润率）消费税注意（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额。【例题计算题】某糕点厂为增值税一般纳税人，9月份将自产的月饼400盒分发给本企业职工。每盒月饼成本价90元。（1）如果产品不含税售价158元，如何确定销售额（2）如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额正确答案（1）产品不含税售价158元销售额40015863200（元）（2）无产品售价销售额40090（110）39600（元）（三）含税销售额的换算（不含税）销售额含税销售额/（16、11、13或17）公式的由来销售额增值税含税销售额价格是否含增值税的判断（1）发票普通发票销售额含税；（2）行业零售行业销售额含税；（3）业务价外费用含税。二、进项税额的计算在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额类型规定1从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。以票抵税4接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。计算抵税3购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。1从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（1）增值税专用发票包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票；（2）增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额从2013年7月1日起全国范围内先比对、后抵扣，应在开具之日起180日进行比对。3购进农产品（1）四种购进渠道的税务处理扣税凭证进项税额采购成本进转从国外进口海关进口增值税专用缴款书从农产品流通企业购入增值税专用发票扣税凭证上注明的增值税额不含增值税的购入价格采购成本13从农场、农民合作社处购入农产品销售发票从农民处购入农产品收购发票买价13买价87采购成本/（113）13（2）购进烟叶可以抵扣的进项税额买价包括价款和烟叶税烟叶收购金额收购价款（110）10为价外补贴应纳烟叶税税额收购金额20烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13购进烟叶可抵扣进项税额收购价款（110）（120）13（3）核定扣除自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。2013年9月1日起，各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门，结合地区实际，选择部分行业开展核定扣除试点工作。【例题1计算题】一般纳税人从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明买价80000元，为运输该批货物支付运费，取得了税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，上面注明运费1000元。计算允许抵扣的进项税额和采购成本。正确答案进项税额80000131000310430（元）采购成本80000（113）100070600（元）【例题2单选题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购发票上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A65万元B715万元C858万元D886万元正确答案C答案解析可抵扣进项税额收购价款（110）（120）1350（110）（120）13858（万元）4接受境外提供的应税服务接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额扣税凭证不合格未按规定取得并保存增值税扣除凭证。扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票与销售发票、从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证。没有销项税额的不得抵扣的进项税额1用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。个人消费包括纳税人的交际应酬消费，外购货物用于交际应酬，其进项税额不得抵扣。非增值税应税项目非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。2非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务；4接受的旅客运输服务。（1）非正常损失管理的三个阶段第三阶段因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。自然灾害的损失不再规定为非正常损失；合理损耗的进项税额允许抵扣。（2）资产损失增值税与企业所得税增值税非正常损失货物不得抵扣的进项税额需做进项税额转出处理；企业所得税可将转出的进项税额计入企业的损失，经专项申报后在应纳税所得额中扣除。5一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计注意事项自2013年8月1日起，增值税一般纳税人购进的自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。三、应纳税额计算的相关规定（一）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（二）扣减发生期进项税额的规定进项税额转出（三）销货退回或折让的税务处理（四）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策（一）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理可以结转下期继续抵扣。（二）扣减发生期进项税额的规定进转进转方法情形进项税额转出（1）以票抵税（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、税收缴款凭证）采购成本税率（17、13、11、6）1原抵扣进项税额转出（2）计算抵税用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品农产品采购成本/（113）13【例题1】某超市2014年4月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购蛋糕、面包15万元（含运输费用093万元）发生霉烂变质。正确答案损失蛋糕、面包应转出的进项税额（15093）1709311249（万元）【例题2】某企业由于管理不善发生火灾，损失了一批小麦，该批小麦是从农民手中购进，账面成本为86500元（包括运费成本640元）。正确答案进项税额转出（86500640）（113）13640111290006（元）（二）扣减发生期进项税额的规定进转进转方法进项税额转出2按当期实际成本计算应扣减的进项税额无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率当期实际成本买价运费保险费其他有关费用3利用公式计算进项税额转出不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额免税、非应税项目销售额/当月全部销售额（三）销货退回或折让的税务处理1销售方或提供方因销售货物退回或者折让、应税服务中止或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生退回或者折让当期的销项税额中扣减2购买方发生应税服务中止、购进货物退回、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减如未扣减，造成不纳税或者少纳税的，认定为偷税行为（四）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策1增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减；2增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减；3增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。总结应纳税额的计算购进扣税法一般规定价款价外费用特殊情况折扣、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金、销售使用过的固定资产、营改增影响（差额计税）销项税额销售额税率视同销售销售额确定的顺序；组成计税价格的公式准予抵扣以票抵税；计算抵税进项税额不准抵扣不计入进项税额；进项税额转出第三节简易计税方法应纳税额计算一、应纳税额的计算应纳税额（不含税）销售额征收率31销售额不含增值税税额、含价外费用的销售额；（不含税）销售额含税销售额（13）2一般情况下小规模纳税人不得抵扣进项税额；但是购进税控收款机可以抵扣进项税额；自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。3销售使用过的固定资产和旧货含税销售额（13）2。二、含税销售额换算（不含税）销售额含税销售额（13）【例题1单选题】某商店为小规模纳税人，2014年8月份购进各种零配件价值5000元，销售方开具的增值税专用发票上注明的税额是850元。该商店当月普通发票上的销售额为80000元，另外销售糕点的零售额为8050元，该商店当月应纳增值税税额（）元。A338654B3350C256456D171456正确答案C答案解析应纳税额（800008050）/（13）3256456（元）【例题2单选题】某小规模电器修理部2014年4月取得修理收入20600元，当月出售一台使用过的进口旧设备，收取价税合计数123600元，当月应纳增值税（）元。A600B295385C3000D4200正确答案C答案解析应纳增值税20600（13）3123600（13）23000（元）第四节进口货物应纳税额的计算（海关代征）一、进口货物的征税范围及纳税人1征税范围申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。2纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。二、进口货物适用税率三、进口货物应纳税额的计算按照组成计税价格和适用税率（13或17）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。进口应纳增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）注意纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。进口货物应纳税款的计算顺序（1）确定关税完税价格关税完税价格（到岸价格）货价货物运抵我国关境输入地点起卸前的包装费、保险费和其他劳务费（2）缴纳关税（3）如属于消费税征税范围，计算缴纳消费税（4）缴纳增值税【例题计算题】某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。假定货物进口关税税率15，增值税税率17。请按下列顺序回答问题问题（1）计算关税的组成计税价格；答案解析关税的组成计税价格402060（万元）问题（2）计算进口环节应纳的进口关税；答案解析应缴纳进口关税60159（万元）问题（3）计算进口环节应纳增值税的组成计税价格；答案解析进口环节应纳增值税的组成计税价格60969（万元）问题（4）计算进口环节应缴纳增值税的税额答案解析进口环节应缴纳增值税的税额69171173（万元）问题（5）计算国内销售环节的销项税额答案解析国内销售环节的销项税额8017136（万元）问题（6）计算国内销售环节应缴纳增值税税额。答案解析国内销售环节应缴纳增值税税额1361173187（万元）第五节增值税税收优惠一、增值税暂行条例规定的免税项目二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目三、其他有关减免税规定一、增值税暂行条例规定的免税项目1农业生产者销售的自产农产品；农业种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。对农业生产者销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应按规定的税率征收增值税。纳税人采用“公司农户”经营模式从事畜禽饲养，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品。2避孕药品和用具；3古旧图书向社会收购的古书和旧书；4直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目（一）免征蔬菜和部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税1自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税；各种蔬菜罐头不属于免税范围。2自2012年10月1日起，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。鲜活肉产品猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。鲜活蛋产品鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。（二）小微企业前世今生1自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。22014年10月1日起至2015年12月31日，增值税小规模纳税人，月销售不超过3万元的，免征增值税；营业税纳税人，月营业额不超过3万元的免征营业税。2015年8月19日，由李克强总理召开的国务院常务会议决定，将月销售额2万元至3万元的小微企业、个体工商户和其他个人免征增值税、营业税的优惠政策执行期限，延长至2017年底。三、其他有关减免税规定（一）纳税人兼营减、免税项目的，应当分开核算减免税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。（二）纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。（三）纳税人放弃免税权1纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税；增值税纳税人放弃免税权的原因销售方放弃免税权，购买方可以抵扣进项税额。2放弃免税权应以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案；3放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票；4如放弃，需全部放弃，不得部分放弃；5纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。举例说明放弃免税权，存在筹划空间A公司为一蔬菜批发公司，2014年8月从农民手中收购蔬菜50000斤，购进价格为1元/斤，开具了农产品收购发票。目前A公司享受免税待遇，将蔬菜以12元/斤价格销售给食品厂。如果公司放弃免税待遇，以不含增值税售价11元/斤、增值税0143元/斤的价格将蔬菜销售给食品厂，并向其开具增值税专用发票。请问是否可行享受免税待遇放弃免税待遇A公司食品厂A公司食品厂增值税应纳0进项001435000001350000650进项7150销售收入60000500001155000采购成本500006000050000（113）4350055000城建及附加078利润1000011422第六节征收管理一、纳税义务发生时间二、纳税期限三、纳税地点一、纳税义务发生时间销售方式纳税义务发生时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托他人代销货物收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、发出代销货物满180天的当天三者中较早一方其他视同销售行为货物移送的当天提供应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天进口货物报关进口当天先开具发票的，为开具发票的当天（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二、纳税期限纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，期满之日起15日内申报纳税。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。三、纳税地点在机构所在地纳税总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批准，可由总机构汇总向总机构所在地申报纳税固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款非固定业户在销售地或劳务发生地纳税，未在销售地或劳务发生地纳税的，应由其机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款进口货物向报关地海关申报纳税扣缴义务人向机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款第二章消费税法第一节消费税的基本规定第二节消费税应纳税额的计算第三节征收管理我国消费税的特点消费税是对特定消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。1征税范围具有选择性；2征税环节具有单一性；3平均税率水平比较高且税负差异大；4征收方法具有灵活性。第一节消费税的基本规定一、纳税义务人1在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。我国对14类消费品征收消费税特别消费税。2国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人卷烟的批发企业、金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企业。征税环节应税消费品征税环节1金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳2卷烟生产、委托加工、进口批发环节3其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳，其他环节不纳二、税目15个税目烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，电池，涂料。取消酒精、汽车轮胎消费税（一）烟1包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目2卷烟的分类类别标准税率甲类卷烟每标准条（200支）调拨价格（不含增值税）70元560003元/支乙类卷烟每标准条调拨价格（不含增值税）70元360003元/支32015年5月10日起，卷烟批发环节从价税税率由5提高至11，并按0005元/支加征从量税。（二）酒（酒精不再征收消费税）1酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。2对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。3啤酒的分类类别标准税额甲类啤酒每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）3000元250元/吨乙类啤酒每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）3000元220元/吨4配制酒的税务处理（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度38度的配制酒（2）以发酵酒为酒基，酒精度20度的配制酒按“其他酒”10适用税率征收消费税（3）其他配制酒按“白酒”适用税率征收消费税（三）化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。（四）贵重首饰及珠宝玉石出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。1橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围。2润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。（七）小汽车包括乘用车、中轻型商用客车。要求含驾驶员座位在内的座位数23座。不包括（1）电动汽车；（2）车身长度7米、并且座位1023座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。（八）摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。自2014年12月1日起，取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。（九）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（十）高档手表每只不含增值税销售价格10000元（十一）游艇8米长度90米（十二）木制一次性筷子（十三）实木地板以木材为原料包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。（十四）电池（十五）涂料三、税率两种税率形式，三种征税方式消费品形式啤酒、黄酒、成品油定额税率卷烟（包括批发环节）、白酒复合征税其他应税消费品比例税率1烟情形税率甲类卷烟生产环节（含进口）的税率560003元/支乙类卷烟生产环节（含进口）的税率360003元/支卷烟批发环节从价税110005元/支备注纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款雪茄烟生产环节（含进口）的税率调整为362啤酒类型税率甲类啤酒、娱乐业和饮食业自制的250元/吨乙类啤酒220元/吨第二节消费税应纳税额的计算计税方法计税公式1从价定率销售额比例税率2从量定额（啤酒、黄酒、成品油）销售数量单位税额3复合计税（白酒、卷烟）销售额比例税率销售数量单位税额引入消费税的计税依据（一）销售额的确定1基本规定全部价款和价外费用