浅析施工企业应收账款管理论文

浅析施工企业应收账款管理摘要应收账款是施工企业与工程发包单位及个人在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项。此款项存在着来自外部环境和来自企业内部的风险。来自外部环境方面的风险主要有经济的周期性波动、国家宏观经济政策的调整及通货膨胀等，这些风险造成工程发包单位资金紧张而无力偿还工程欠款。来自内部的风险主要有对应收账款管理的重视程度、所采取的管理方法和对策等，这些风险导致应收账款回收速度缓慢，影响资金的周转速度。应收账款居高不下，增加了企业的筹资成本、管理成本、坏账损失。由于各种原因，在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益。对应收账款管理，其根本任务就在于制定企业自身适度的信用政策，努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安全性，最大限度地降低应收账款的风险。关键词施工企业应收账款风险SHALLOWTHEORYCONSTRUCTIONENTERPRISERECEIVABLESMANAGEMENTABSTRCTACCOUNTRECEIVABLEISCONSTRUCTIONENTERPRISEANDPROJECTCONTRACTAWARDINGUNITSANDINDIVIDUALSINTHEENGINEERINGCONTRACTING,COMMODITIESTRANSACTIONPROCESSDOESNOTRECEIVEPAYMENTOFACCOUNTSRECEIVABLETHEMONEYFROMTHEEXTERNALENVIRONMENTANDTHEREFROMTHEENTERPRISEINTERNALRISKFROMEXTERNALENVIRONMENTALRISKSMAINLYHASECONOMYPERIODICITYFLUCTUATION,NATIONALMACROECONOMICPOLICYADJUSTMENTANDINFLATION,THESERISKSCAUSINGENGINEERINGCONTRACTAWARDINGUNITSOUTOFFUNDSANDINSOLVENCYENGINEERINGARREARSTHERISKSAREMAINLYFROMINTERNALTOTHEMANAGEMENTOFACCOUNTSRECEIVABLETAKENVALUEDEGREE,MANAGEMENTMETHODANDCOUNTERMEASURE,ETC,THESERISKACCOUNTSRECEIVABLERECOVERYSPEEDSLOW,INFLUENCE,THETURNOVEROFFUNDSACCOUNTSRECEIVABLEREMAINSHIGH,INCREASEDENTERPRISECOSTOFFUNDING,THEMANAGEMENTCOSTANDTHELOSSOFBADBECAUSEALLSORTSOFREASONS,THEREWILLALWAYSBEINACCOUNTSRECEIVABLECANNOTBERECOVERED,FORMPARTOFBADDEBT,BADDEBT,DIRECTLYAFFECTTHEENTERPRISEECONOMICBENEFITSTOACCOUNTSRECEIVABLEMANAGEMENT,ITSBASICTASKLIESINMAKINGENTERPRISEOWNMODESTCREDITPOLICY,STRIVETOREDUCECOSTS,TOTRYTOGAINMAXIMUMBENEFIT,SOASTOENSURETHESAFETYOFACCOUNTRECEIVABLE,MAXIMIZEREDUCETHERISKOFACCOUNTRECEIVABLEKEYWORDSCONSTRUCTIONENTERPRISEACCOUNTSRECEIVABLERISK目录第1章绪论511概述512施工企业应收账款方案论证5第2章施工企业应收账款的现状521应收账款现状522施工企业应收账款现状6第3章施工企业应收账款形成的原因及必然性631应收账款的原因632应收账款在施工企业的存在必然性7第4章应收账款对施工企业的影响741应收账款周转率的介绍742应收账款增加了施工企业的成本8421管理成本8422机会成本8423坏账成本8第5章施工企业应收收账款管理原则及措施851应收账款管理原则8511例外管理原则8512市场品牌原则952加强对应收账款形成的控制9521应收账款形成事前控制9522应收账款形成事中控制10523应收账款形成事后控制1053加强施工企业应收账款内部管理10531建立完善的应收账款内部制度10532账款分析制度11533机构内部各个环节的监控和配合制度1154加强坏账准备管理11541计提坏账准备的方法12542坏账对企业的影响1355设立合理的应收政策14551建立客户管理档案对客户进行资信评价14552实施具体的信用标准14553制定最佳收账政策14第5章总结15致谢16参考文献17附录1调查报告18第1章绪论11施工企业应收账款的目的对于一个施工企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，施工企业一方面想借助于它来促进其他销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给施工企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是其应收账款管理的目标。应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。12加强施工企业应收账款管理的意义随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推广，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够提高企业的竞争能力，增加销售量，扩大市场占有份额，从而促进企业利润增长。但是应收账款的存在是企业的一把“双刃剑”，企业一方面运用信用政策来扩大销售，增加营业利润；另一方面，由此产生的呆、坏账的增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。从财务管理的角度看，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。企业一系列经营活动中，作为贯穿始终的神经中枢资金，对于企业犹如血液对于生命一样重要。所以，必须加强对应收账款科学、有效的管理，提高应收账款质量。第2章施工企业应收账款的现状21应收账款的现状在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50以上，远远高于发达国家20的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂帐，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10，而在我国，这一比率高达60以上。如此高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。22施工企业应收账款的现状在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段来扩大销售。在材料价格、质量水由于顾客可以从赊销中得到好处，因此更愿意购买施工企业材料。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。为了抢占市场扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度销售合同来吸引客户，扩大市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了资金大量被客户拖欠占用，不能及时收回的问题第3章施工企业应收账款形成的原因及必然性31应收账款形成的原因对施工企业来说，应收账款是施工企业与工程发包单位在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项，其中包括了应收未收的工程款、材料款、质保金等。应收账款主要存在于以下方面一施工企业的应收工程款结算需要一定时间。工程办理结算的时间与施工企业收到工程款的时间往往是不一致的。这会导致应收工程款的出现。结算手段越落后，结算所需时间越长。施工企业只能承认这种现实并承担由此引发的资金垫支损失。（二）存在激烈的市场竞争。竞争机制迫使施工企业以各种手段扩大营业额除了使用降低承包价、提高质量等手段外，利用商业信用也是扩大企业营业额的手段之一。由此会产生应收账款。（三）业主拖欠款项。在建筑市场尚未完善的今天，业主拖欠各种款项的情况屡见不鲜。这也是应收工程款存在的重要原因。例工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。作会计分录如下（1）开出销售发票，确认销售收人时借应收账款应收销货款（X单位）36300贷其他业务收人35100银行存款1200（2）收到货款时借银行存款36300贷应收账款应收销货款（X单位）3630032应收账款在施工企业的存在必然性随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收工程款数额逐渐增多，已成为流动资产管理中的一个日益重要的问题。应收工程款的存在有利于扩大施工企业的营业额，从而增加企业的利润，能够给企业带来积极影响。首先，施工企业生产经营的特点决定应收账款的存在有其必然性。根据施工企业生产经营的特点，施工企业的“产品”具有特殊性建筑安装工程往往需要一定的周期才能完工，“产品”才能交付，在这个相对固定的周期内，为了减轻施工企业垫付人力、物力资本的压力，建设单位与施工单位商议按月办理结算。结算的依据主要是工程的进度和质量，这个进度和质量有赖于管理工程师的验收，这决定施工企业必须在施工过程中先期投入大量的人力资金和物力资金，其收回的期间则要延伸到全部工程完工并经验收，而扣留的质保金则要在工程运行一定的期间后再办理退款。因而，施工企业必然存在着应收账款，而且相对其他企业金额更大、在企业资产中所占比重也更大，是流动资产的一个重要项目。其次，应收账款的功能决定施工企业需要应收账款。（1）目前我国具有相应资质的施工企业有很多家，相互之间必然存在竞争，在市场竞争比较激烈的情况下，“赊销”对施工企业即垫付资金是赢取市场的一种重要方式。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。2施工企业由于其主要进行工程的建筑、安装，本身拥有大量的工程技术人员和相应的机械设备，这些人员和设备无论企业是否进行施工都存在人工费和折旧费，而企业若持有应收账款，则上述“天然”的开支可通过频繁滚动回收的资金来抵偿，达到降低风险、节约开支的目的。第4章应收账款对施工企业的影响41应收账款周转率介绍应收账款周转率反应施工企业应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低，周转率高表明手掌速度快，账龄较短，主席常流动性较强，短期偿债能力较强，可以减少收账费用和损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益。借助应收账款周转期与企业信用期限的比较，还可以评价购买单位的信誉程度，以及企业原定的信用条件是否合理。应收账款周转率营业收入/平均应收账款余额其中平均应收账款余额（应收账款余额年初数应收账款余额年末数）/242应收账款增加了施工企业的成本421管理成本对应收账款的催收可以聘用有经验的人员和清欠公司进行清欠。聘用企业内部或外部人员（有经验的财务会计、营销人员和律师等）进行应收账款的清收，按应收账款的额度签订合同，明确双方的权利和义务，约订清收应收账款支付相应劳务报酬，进行清收也可以利用清欠公司等中介机构进行清收。这些都是增加了应收账款的成本。422机会成本首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升导致被占用在应收账款上的资金丧失，其时间价值也相应增加。其次，因为催收应收账款，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大催收成本；同时，因为大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了企业的利息支出等。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。应收帐款机会成本应收账款占用资金额资金成本率423坏账成本不仅形成坏账损失，而且还会在手掌的同时发生一些相关的费用，称之为收账费用。账款要发生费用，某些催收方式的费用还会很高。一般来说，收账费用的花费越大，收账措施越有利，可收回的账款应越大，坏账损失也就越小，收账期也会缩短。因此在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少坏账损失和应收款机会成本之间的得失。第5章施工企业应收账款管理原则及措施51应收账款管理原则企业为了大量减少应收账款而加大款项的催收力度和坏账管理力度，虽然能够减少发包单位对资金的占用，加快本企业的资金流入与降低坏账的损失，但也会相应地增加应收账款追债费用等管理成本，导致利润的下降。所以企业要全面权衡得失，既考虑坏账造成的损失，也考虑为应收账款付出的管理成本，确保最大限度地获取收益。511例外管理原则在所有的发包单位中平均分配精力，对那些信誉好、可靠性高的发包单位，只需一般性的给予关注即可；对那些信誉差，可靠性低的发包单位，则应集中精力进行调查分析，合理确定催收政策；例如对次清收工程款或质保金均无效果或效果较差的发包单位，要果断运用清理手段，强行清收欠款，维护企业正当的合法权益。针对不同信誉级别的发包单位，施工企业应当制定不同的催收政策，实行“例外”管理，重点控制，确保款项的收回万无一失。512市场品牌原则收账款管理政策是一个动态的过程，在决策时不能只看到一笔交易的成功，更要看到与发包单位建立长期稳定的关系。对于那些迫切需要拓展市场和树立自己品牌的成长型施工企业，尤其是这样。频繁的催收应收账款可能会影响施工企业在发包单位心目中的良好形象，甚至会影响发包单位在以后招标过程中对施工企业的评价。所以施工企业应当权衡催收政策对拓展市场及树立品牌等方面造成的影响，不能因为实施应收账款政策而损害企业发展的长期利益。52加强对应收账款形成的控制521应收账款形成事前控制建立科学合理的资信评价系统，加强风险防范意识。可以根据施工企业自身的特点设计一组具有代表性，能够说明客户信用品质、付款能力和财务状况的定量指标和定性指标（如以往付款履约的情况、对方的资产负债率、速动比率、存货周转率等）作为信用风险评级指标，根据各项指标的重要性确定其相应的风险权数，然后对客户的资信展开调查，计算其累计风险系数，按照客户累计风险系数进行排队，评定客户的信用等级，并对客户档案资料实行动态管理、实时更新，从而调整企业的承揽策略。介绍一下速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债之比，速动资产是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待摊费用等后的余额。由于剔除了存货等变现能力较差的资产，速动比率比流动比率能更准确、可靠地评价企业资产的流动性及偿还短期债务的能力。其计算公式为速动比率速动资产流动负债。一般认为速动比率为1较合适，速动比率过低，企业面临偿债风险；速动比率过高，会因占用现金及应收帐款过多而增加企业的机会成本。X公司2002年的年初速动资产为1365万元，其中应收账款余额为995万元，流动负债为1100万元；年末速动资产为2480万元，其中应收账款余额为1990万元，流动负债为1500万元。X公司的速动比率为年初速动比年末速动比率24801500165。X公司年初年末的速动比率都比一般公认标准高，一般认为其短期偿债能力较强，但进一步分析可以发现，在X公司的速动资产中应收帐款比重很高（分别占73和80），而应收帐款不一定能按时收回，所以还必须计算分析其他比率。522应收账款形成事中控制第一，是做好与甲方的沟通工作，在整个工程的运行过程中及时向对方通报工程的进行情况，尤其是在分期付款期限即将来到时。第二，在付款期限已到时，一定要将目前的工程情况做一个简单的书面汇报并提出收款要求，如果第一次书面信函没有结果，还要继续发出正式的催款函。在对工程进度款的回收中，既不能完全被甲方牵着走，无条件无原则地迁就对方，也不能把进度款的回收看作是单纯意义上的收款，而是应该本着有理有据有技巧的原则，策略地将进度款收回。523应收账款形成事后控制（1）建立科学完善的应收账款备查台账。应把应收账款作为一个流动的数据库进行动态管理，在应收账款形成的初期，就建立详细的备查账。此外，还应将应收账款回收备查台账细化到每一笔承揽合同，并定期分析其挂账账龄，制定相应的回收计划。这样就可以对每一笔合同的履约情况一目了然，避免应收账款在账面仅按挂账单位反映、多笔承揽合同的欠款情况交叉在一起的混乱局面。另外，清晰的应收账款台账也为催收工作提供了有力的数据支持。（2）切实落实坏账准备金制度，改变应收账款的“虚胖”局面。很多企业对提取坏账准备并不积极，因为提取坏账准备势必影响账面利润及账面流动资产的金额。而从企业长远经营来看，这种做法得不偿失。首先，不提坏账准备使企业资产的实际变现能力降低，虚增了资产。其次，如果不提坏账准备，实际应收账款中已经形成的损失无法真实反映在账面上，等于是虚增了当期利润，换言之，是为今后的生产经营留下了潜亏。其实，坏账准备金制度只是谨慎性原则在会计核算中的一个体现，对于滚动式的企业发展来说，它使我们当期的报表更加真实合理，并不会真正影响到企业的效益实现。另外也必须承认，无论制订多么完善的应收款回收制度，只要有商业信用的存在，就会不可避免地发生坏账损失。因此，应正确客观地对待坏账准备金制度，真实完整地反映企业应收账款情况。53加强施工企业应收账款内部管理531建立完善的应收账款内部制度首先，应确定科学、合理的信用政策，信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。施工企业的应收账款虽不是严格意义上的“赊销”款，但也存在对甲方结算工程款、回收拖欠款的信用策略问题。在市场经济条件下，提供给甲方适当的信用期和信用政策，并事先以合同、协议明确形成制度，既能给市场提供企业管理完善、质量可靠、守信用的信号，增强企业投标过程的中标率，又有了对应收账款管理的可循的制度、规定，能够保证应收账款帐目的清晰、准确。其次，应制定科学、合理的催收制度和规范，建立相应的责任制度和奖惩制度。对应收账款的管理落实责任人，并明确责任，按时收回及提前收回的给予合理的奖励，因个人原因延误应收账款催收、给企业造成损失的应给予一定处罚，从正反两方面确保催收工作及时进行，避免不必要的损失。532账款分析制度应收账款的分析包括对每个建设单位的信用状况的分析和企业应收账款相应指标的分析。对甲方的应收账款要定期或根据需要不定期地检查是否有超过信用期限的记录，并检验所欠应收账款总额是否突破了信用额度。掌握已过信用期限的债务，密切监控已到期的债务，以便及时采取措施与甲方联系，提醒其尽快付款。对应收账款指标的分析通常采用应收账款周转率和平均收账期指标，分析企业的应收账款周转是否处于正常水平，是否影响到流动资金的整体状况。对每一笔应收账款还应编制账龄分析表进行账龄分析，了解每一笔应收账款的挂帐期限和增减动态，合理估计有多少欠款会带来机会成本和坏账成本，有多少会造成坏账。533机构内部各个环节的监控和配合制度财务部门要保持应收账款经手、管理人员的稳定性，除非重要的意外情况，不要随意更换应收账款负责人，以便于对应收账款实行负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离岗位或公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。其次，针对应收账款业务中的每一个环节，都健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套制度化的循环流程，规范签约、结算、决算各环节的要求和操作程序，使经营活动系统化、规范化，保证按合同收足工程进度款。最后，企业的施工质量要严格把关，做到重合同、守信用、质量过硬。企业承接工程后，应加强质检部门的检查和验收工作，依照项目法施工管理要求，把责任落实到人，使建设单位无理由拒付拖欠的工程款。如果出现因工程质量问题扯皮、导致应收账款不能收回的情况，既是应收账款不能回收的损失，更是企业品牌的自行打折，其代价将不可估量。总之，施工企业应收账款的拖欠不是一朝一夕形成的，它有企业内部管理不善的原因，需要企业高度重视，充分认识到工程款的拖欠给企业带来的各方面的损失，建立适合企业自身特点的应收账款管理和清欠部门及责任人，实行全过程清欠，树立企业各部门、各环节全员清欠的意识。同时，施工企业应收账款的存在也有企业外部如建设单位、市场等各方面的社会原因，需要建立一系列制度、法规确保社会经济运行的公平、公正和规范，以改善施工企业所处的经济环境和法律环境。54加强坏账准备管理企业应当定期于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。备抵法核算坏账的步骤（一）计提坏账准备时（二）发生坏账时借资产减值损失借坏账准备贷坏账准备贷应收账款（三）冲销的应收账款又收回时借应收账款借银行存款贷坏账准备贷应收账款541计提坏账准备的方法估算坏账损失的四种方法A、余额百分比法它是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备金。B、账龄分析法它是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。C、销售百分比法它是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。D、个别认定法它是对某笔账款分析确定风险后决定坏账损失金额的一种方法。企业同时建立坏账准备，等坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。如果企业历史上发生的坏账损失的记录较少，且债务人的信用较好则企业在较低的水平上计提坏账准备，当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利。而且为了避免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计准则还规定了企业在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产实际损失金额而计提的坏账准备。重点分析余额百分比法。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下1首次计提坏账准备计算公式当期应计提的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提百分比2以后计提坏账准备的计算公式当期应计提的坏账准备当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额（或）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的04。2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。要求计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。（1）2006年应提坏账准备800000043200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录借资产减值损失3200贷坏账准备32002007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录借坏账准备4000贷应收账款4000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为40003200800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方980000043920（元），则2007年应提坏账准备39208004720（元）（贷方）。借资产减值损失4720贷坏账准备4720（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录借坏账准备3000贷应收账款30002008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录借应收账款2000贷坏账准备2000借银行存款2000贷应收账款20002008年年末计提坏账前坏账准备的金额为8004720300020002920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方600000042400（元）（贷方），则应冲销坏账准备29202400520（元），即2008年应提坏账准备520元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录借坏账准备520贷资产减值损失520542坏账对企业的影响形成的坏账损失，造成企业盈利水平下降。应收账款逾期未收回，企业应当根据企业会计制度按照一定比例计提坏账准备，计入当期损益，冲减当期营业利润，而一旦形成坏账损失，企业不但不能收回应收账款对应的施工项目所形成的利润，就连企业在该项目上投入的生产成本也会付之东流，严重影响企业盈利水平。55设立合理的应收政策551建立客户管理档案对客户进行资信评价客户既是企业最大的财富来源，也是最大的风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。通常采用“5C”系统进行评估，即品质、能力、资本、担保和条件等五个方面。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况一是财务报表；二是银行证明；三是企业间证明。对不同资信客户不同对待，根据设定的信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与指标值进行比较分析，然后根据经验及主、客观条件详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以便于企业提高应收账款投资决策的效果。552实施具体的信用标准信用标准是给予或拒绝客户信用的依据，一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件，企业在接收客户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他支付赊销款项相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。确定信用期，主要是引入机会成本，利用“差量分析法”计算不同信用期的税前损益差异，制定客户的信用期，并根据赊销单位资信情况和历史收款质量，分析改变现行信用期对收入和成本的影响，确定最优信用期。但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，也许还会造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。553制定最佳收账政策在正常情况下，客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行其责任。但是，由于种种原因，有的客户拖欠货款。收账政策就是指对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。企业对于信用质量的客户要采取不同的收账政策收取应收账款。对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策。第5章总结通过以上一系列的分析可以看出，由于各方面的诸多因素的影响，施工企业的应收账款带来的风险是巨大的，其管理在一定程度上存在较大的难度，因此，结合施工企业的应收账款管理现状，形成良好的应收账款管理模式，加强应收账款管理工作势在必行，这种管理对于加强流动资产管理、协调企业内部资金的流入流出矛盾、降低企业的坏账风险、提高企业的盈利水平有着重要意义。本文仅对加强应收账款的内部管理工作进行了探讨，施工企业在应收账款管理上如何改善外部环境、如何与其他相关管理协调与配合，还有待进一步探讨。致谢本论文得以完成，首先应该感谢曹老师，是他在写本论文过程中悉心指导，热情帮助,在繁忙的工作中抽出时间来为我修改论文,我才得以顺利完成本次论文写作。其次，还应该感谢这三年来每一位任课教师，三年的会计专业学习过程中，每位老师都认真负责，教学严谨，无微不至。他们把所有知识都毫无保留地传授给我，使我能够徜徉在知识的海洋中，接受知识的精华。虽然学习时间有限,淡所传授的只是是无限的,对我的对我的影响是无限的，对每位老师深表感谢。再次，应该感谢我的朋友、同学，正是他们给予我论文写作过程中的巨大帮助和鼓舞才是我的论文如期完成。三年的学习即将结束，我相信，在未来的无限日子中我会更加努力，充分用所学知识，认真工作，回报社会。参考文献1李春涛企业应收账款管理存在的问题及财务风险控制对策商业经济（哈尔滨）200782魏斌强化应收账款管理提高企业经济效益集团经济研究200708S3953953魏冕应收账款的管理与筹划中州煤炭200741071084俞雪松试论应收账款的管理企业技术开发2007,26861635文慧娟应收账款管理中的问题及全程管理对策时代经贸下旬2007,509Z1681696何兵加强企业应收账款管理之我见现代商业20072049507崔革浅谈我国企业应收账款管理的问题和对策现代商业2007201121138刘诗明浅谈企业应收账款风险管理系统的建立金融与经济2007785869谢登禹企业应收账款管理中存在的问题与会计对策现代商贸工业2007,19512612710伍叶青加强应收账款管理规避财务风险现代商业200717616111贾雁贞浅议应收账款风险管理天津经济200777476附录1调查报告1、调查目的为了运用所学习的专业知识来了解会计核算的工作流程和管理办法,加深对会计工作的认识,将理论联系与实践,培养实际工作能力和分析解决问题的能力,达到学以致用的目的,为今后更好地工作打下坚实的基础。2、调查对像成都三建集团有限公司3、调查内容成都三建集团有限公司应收账款运行模式4、调查方式参与其中工作5、调查时间2011年3月1日2011年6月8日6、调查人代永红对内在因素产生的拖欠款，企业必须从自身产生问题源头抓起，采取多项有效措施，维护企业合法权益。1、对新增的“应收账款”以预防主，不能放松管理、监督，以防发生新的拖欠。如在施工过程中，要完善施工过程资料，包括隐蔽验收资料、工程变更、增减、特殊材料单价等的签证。及时编送工程结算资料，做好分阶段结算工作，按时按质督促建设单位审复结算，加快收款时效。只有这样做，才能使工程资料完整记录在案，有依有据，有据可查，提高企业自我保护意识，降低收款难度，减少新增被拖欠款。2、设立法律工作室或引入法律顾问坐班制，参与企业管理，规范企业运作。我国正在迈向法制社会，企业只有依法治企，以制管人，才能顺应社会的发展要求。聘任律师，目的是为企业提供法律服务和法律意见，参与企业的重大合同谈判，为有效预防了经济纠纷的发生，降低企业的经营风险，及时提出意见并进行修正。3、强化法制观念，加强普法教育，提高企业员工的法律意识。加强普法教育是加强企业管理，提高员工依法经营自觉性，为将来工程结算顺利铺平道路。如企业印章使用、管理在法律基础产生的后果，对某项目专用章上注明“不得用于合同及债务的确认”，这既能满足工程技术资料的确认，又能使企业避免遭受损失的风险。4、对历年发生的被拖欠款的清理，采取抓大放小的办法，专门成立清欠小组，根据不同情况，有区别、有重点地开展清欠工作。1对正常应收账款的清理。如建设单位属于生产经营正常，有偿债能力，要加强联系，紧盯不放。特别在节假日前后，组织主攻方向，利用发放民工工资等因素，向建设方讲道理，提要求。特别在春节、国庆两个大节日，可收欠款达到木工程项目的40以上，为企业解决了流动资金周转困难的景况。如对生产经营虽然正常，但因资金暂时困难，不能一次或在短期内偿清债务的建设单位，要与他们协商，签订还款计划或分期还款协议，明确还款时间和最后期限，制定违约责任，增强对债务单位的约束力，促进归还欠款积极性和责任心。2对于长期难以收回应收账款的清理。建设单位属无偿债能力，不能正常生产或停正生产的，要依靠法律，采取诉讼方式，以强制手段收回。为降低执行难度，减少诉累，企业采取多种灵活追债方式。如运用优先偿还权追讨欠款，积极查找债务人的财产线索，申请法院查封、冻结，进行拍卖，或迫使对方就范协议还款，或以物抵债、或代位行使债权等，加快企业收回资金的进程，减少企业的风险。改善企业内部基础管理工作，将法律插入企业经营管理，做好应收账款事前防范，运用法律维护企业权益，提高企业员工的法律意识，是企业加强应收账款管理工作必要手段。为维护国有企业资产，防正其流失，保证企业可持续发展，发挥其应有的作用施工企业应收账款内部缺陷1企业领导管理水平低，制度不完善，监督失控相当一部分企业“一把手”不懂财务，经济意识淡薄，管理水平低，加之缺乏健全的应收账款管理制度，或有章不循，或财务部门不及时与业务部门核对账目，销售业务与核算业务脱节。造成财务账面应收账款余额长期挂账而无人清收，