2025年中级审计师考试真题及答案解析

2025年中级审计师考试真题及答案解析一、单项选择题（每题1分，共30分）1.下列各项中，属于审计产生和发展的客观基础是：A.受托经济责任关系B.财产所有权与经营权的分离C.会计信息质量要求D.维护市场经济秩序的需要2.下列有关审计独立性的表述中，正确的是：A.独立性是审计的本质特征，包括形式上的独立和实质上的独立B.审计人员在执行审计业务时，可以接受被审计单位的宴请C.审计人员可以与被审计单位的主要负责人存在直系亲属关系D.独立性仅要求审计机构独立于被审计单位3.在审计抽样中，可接受的抽样风险水平与样本量之间的关系是：A.可接受的抽样风险水平越低，所需的样本量越小B.可接受的抽样风险水平越高，所需的样本量越大C.可接受的抽样风险水平越低，所需的样本量越大D.两者之间没有直接关系4.被审计单位为了达到粉饰财务报表的目的，虚增了本期营业收入。该行为主要违反了哪项认定？A.发生B.完整性C.准确性D.截止5.下列有关内部控制要素的表述中，错误的是：A.控制环境是内部控制的基础B.风险评估过程是识别与财务报告相关的风险C.信息系统与沟通只涉及财务信息D.监督活动包括持续监督和单独评价6.审计人员在对存货进行监盘时，发现部分存货包装破损且存放时间较长，被审计单位未计提存货跌价准备。审计人员最应关注存货的哪项认定？A.存在B.权利和义务C.完整性D.计价和分摊7.下列审计程序中，通常不用于应付账款完整性认定的是：A.检查期后付款情况B.从供应商对账单追查至应付账款明细账C.向主要供应商函证余额为零的账户D.检查资产负债表日后收到的发票8.下列有关审计证据可靠性的表述中，正确的是：A.审计人员间接获取的审计证据比直接获取的审计证据更可靠B.被审计单位内部控制有效时内部生成的审计证据更可靠C.文件记录形式的审计证据一定比口头形式的审计证据可靠D.从外部独立来源获取的审计证据不如从被审计单位内部获取的可靠9.审计人员在对被审计单位的销售交易进行截止测试时，最可能检查的凭证是：A.销售发票副本和发运凭证B.客户订购单和销售合同C.销售明细账和总账D.应收账款函证回函10.下列各项中，属于被审计单位管理层对财务报表的责任的是：A.选择和运用恰当的会计政策B.对财务报表发表审计意见C.设计、执行和维护必要的内部控制D.审计财务报表不存在重大错报11.在审计风险模型中，下列各项中，审计人员可以通过实施审计程序来控制的是：A.重大错报风险B.检查风险C.固有风险D.控制风险12.审计人员在对货币资金进行审计时，最关注其：A.存在性B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊13.下列有关分析程序的表述中，错误的是：A.分析程序可用于风险评估程序、实质性程序和总体复核B.在风险评估阶段使用分析程序是为了了解被审计单位及其环境C.在实质性程序中，分析程序是细节测试的有效补充D.在审计结束或临近结束时，必须运用分析程序对财务报表进行总体复核14.被审计单位将下一会计年度的销售收入计入本期，这主要违反了哪项认定？A.发生B.完整性C.截止D.分类15.下列有关审计工作底稿的表述中，正确的是：A.审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员形成审计结论的基础B.审计工作底稿的所有权属于被审计单位C.审计工作底稿在审计报告日后可以全部销毁D.审计工作底稿仅记录审计过程中发现的问题16.下列各项中，不属于审计业务约定书基本内容的是：A.财务报表审计的目标与范围B.管理层对财务报表的责任C.审计收费的计算基础和收费安排D.拟出具的审计报告的具体意见类型17.审计人员发现被审计单位存在未决诉讼，且结果具有重大不确定性。如果被审计单位已在财务报表附注中进行了充分披露，审计人员最可能出具的审计报告类型是：A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见18.在确定是否利用专家的工作时，审计人员无需考虑的因素是：A.专家工作的性质、范围和目标B.专家的专业胜任能力和客观性C.专家的收费水平是否低于市场平均D.专家在会计、审计领域的经验和声望19.下列有关信息技术对审计的影响的表述中，错误的是：A.信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍影响B.在信息技术环境下，审计线索可能以电子形式存在C.审计人员需要具备一定的信息技术知识D.信息技术环境下的内部控制与手工环境下的内部控制完全相同20.审计人员对应收账款实施函证程序，如果未收到回函，最有效的替代审计程序是：A.重新发函B.检查期后收款情况C.检查销售合同、发票和发运凭证D.询问被审计单位财务人员21.下列有关持续经营假设审计的表述中，正确的是：A.管理层对持续经营能力的评估期间应是自审计报告日起的十二个月B.如果存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，审计人员必须出具无法表示意见的审计报告C.审计人员无需就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据D.如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，审计人员应当提请管理层进行评估22.下列各项中，属于控制测试目的的是：A.评价内部控制是否设计合理且得到执行B.发现认定层次的重大错报C.确定交易的真实性D.验证账户余额的准确性23.审计人员在审计过程中发现一项错报，该错报单独来看并不重大，但连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策。该错报属于：A.事实错报B.判断错报C.推断错报D.累计错报24.下列有关审计抽样的表述中，正确的是：A.审计抽样适用于所有的审计程序B.在控制测试中，审计抽样主要用来估计总体偏差率C.在细节测试中，审计抽样主要用来估计总体错误金额D.非抽样风险可以量化25.下列有关审计报告日的表述中，正确的是：A.审计报告日是指审计人员完成外勤审计工作的日期B.审计报告日不应早于管理层签署已审计财务报表的日期C.审计报告日是指审计报告提交给被审计单位的日期D.审计报告日后发生的事项，审计人员没有责任实施审计程序26.下列有关内部审计与注册会计师审计关系的表述中，错误的是：A.两者审计目标不同B.两者独立性不同C.两者遵循的审计标准相同D.注册会计师审计可以利用内部审计的工作27.审计人员在对固定资产进行审计时，通过重新计算折旧来验证折旧费用的准确性，这一程序主要与哪项认定相关？A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务28.下列各项中，属于预防性控制的是：A.每月将银行存款日记账与银行对账单进行核对B.在销售发生前检查客户的信用额度C.定期盘点存货并与账面记录核对D.复核会计凭证的准确性和完整性29.在评估舞弊导致的重大错报风险时，审计人员应当特别关注：A.管理层的诚信和道德价值观B.被审计单位的盈利能力C.行业竞争程度D.会计政策的复杂性30.下列有关期后事项的表述中，正确的是：A.资产负债表日后调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项B.审计人员对资产负债表日至审计报告日之间发生的事项负有主动识别的责任C.审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实，审计人员没有义务采取措施D.财务报表报出日后发现的事实，审计人员应实施新的审计程序二、多项选择题（每题2分，共20分）31.下列各项中，属于审计基本特征的有：A.独立性B.权威性C.公正性D.有偿性E.综合性32.审计人员可以运用分析程序识别收入确认中的异常波动，这些异常波动可能包括：A.毛利率与行业平均水平相比显著偏高B.销售收入与生产能力不匹配C.应收账款增长率远高于销售收入增长率D.销售退回和折让占销售收入的比例异常低E.主要客户信用期发生非商业理由的延长33.下列有关内部控制局限性的表述中，正确的有：A.内部控制的设计和运行受制于成本效益原则B.内部控制一般仅针对常规业务活动设计C.内部控制可能因执行人员的粗心大意而失效D.内部控制可以绝对保证防止或发现错误与舞弊E.内部控制可能因管理层凌驾而失效34.在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑的因素包括：A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据C.只与某项认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.审计证据的相关性受其来源和性质的影响E.审计证据越多，相关性越强35.下列各项中，属于应付账款函证程序通常不适用的情况有：A.应付账款余额较小B.控制风险较低C.被审计单位处于财务困难阶段D.被审计单位与供应商存在纠纷E.审计人员认为存在重大错报风险36.下列有关审计重要性的表述中，正确的有：A.重要性水平越低，审计风险越高B.重要性水平是在制定总体审计策略时确定的C.判断一项错报是否重要，需要考虑其性质和金额D.重要性水平一经确定，在审计过程中不得修改E.实际执行的重要性通常低于财务报表整体的重要性37.下列各项中，可能表明被审计单位存在与收入确认相关的舞弊风险的有：A.在与客户签订销售合同后，在发货前提前确认收入B.将代销商品在未收到代销清单时确认为收入C.发生销售退回时，不冲减当期收入D.将预收货款在货物发出前确认为收入E.采用完工百分比法确认劳务收入时，高估完工进度38.审计人员在对存货实施监盘程序时，需要特别关注的情况有：A.存货的移动情况B.存货的状况C.存货的截止D.存货的所有权E.存货的计价基础39.下列各项中，属于审计完成阶段工作的有：A.评价审计过程中识别出的错报B.复核审计工作底稿C.获取管理层声明书D.与被审计单位治理层沟通E.实施控制测试40.下列有关非无保留意见审计报告的表述中，正确的有：A.当存在重大错报且具有广泛性时，应出具否定意见B.当审计范围受到限制且可能产生的影响重大但不具有广泛性时，应出具保留意见C.当无法获取充分、适当的审计证据且可能产生的影响重大且具有广泛性时，应出具无法表示意见D.保留意见的审计报告应在意见段之前增加“形成保留意见的基础”段E.无法表示意见的审计报告应删除注册会计师责任段三、综合分析题（共50分）案例一（本题15分）审计人员在对甲公司2024年度财务报表进行审计。甲公司主要从事高端设备制造与销售。审计过程中注意到以下情况：1.2024年12月28日，甲公司向乙公司发出一批设备，成本为800万元，售价为1000万元（不含税）。销售合同约定，乙公司需在2025年1月15日前支付全部货款。甲公司在2024年12月28日确认了营业收入1000万元和应收账款1000万元，并结转了成本800万元。截至2024年12月31日，该批设备仍存放在甲公司仓库，未实际发出。2.甲公司于2024年1月1日购入一台新型生产设备，价值1200万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。2024年度计提折旧240万元。经查，同类设备通常采用年限平均法计提折旧。3.2024年11月，甲公司因一项专利技术与丙公司发生诉讼。截至审计报告日（2025年3月10日），该诉讼尚未判决。甲公司管理层认为败诉可能性较低，因此未在2024年度财务报表中计提预计负债，仅在附注中披露了该未决诉讼。要求：（1）针对情况1，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。如果不正确，指出对财务报表的具体影响（不考虑所得税影响）。（2）针对情况2，计算在年限平均法下2024年度该设备应计提的折旧额。判断甲公司采用的折旧方法是否恰当，并说明理由。（3）针对情况3，假定审计人员评估该诉讼很可能导致甲公司经济利益流出，且最佳估计数为200万元。指出甲公司会计处理存在的问题及审计人员应提出的审计调整建议。案例二（本题20分）审计人员对A公司2024年度财务报表进行审计。A公司为一家上市公司。部分审计资料如下：资料一：A公司2024年度未经审计的利润表部分数据：营业收入：58，000万元营业成本：42，000万元利润总额：6，500万元资料二：审计项目组在风险评估过程中了解到：1.A公司董事会于2024年初为管理层制定了较上年增长20%的营业收入考核指标。2.2024年下半年，A公司所处行业市场需求放缓，竞争加剧，产品平均售价下降约5%。3.A公司2024年末应收账款余额较上年末增长40%，而营业收入仅增长15%。4.A公司主要原材料价格在2024年度相对稳定。资料三：审计项目组对营业收入实施实质性分析程序，发现2024年第四季度营业收入为18，000万元，较第三季度的12，000万元增长50%，且第四季度毛利率为28%，显著高于前三季度平均22%的毛利率。资料四：审计项目组对第四季度大额销售交易进行细节测试，抽取了其中一笔销售给B公司的交易进行检查。相关合同和凭证信息如下：销售合同签订日：2024年12月25日合同金额：1，200万元（不含税）产品发出日期：2024年12月28日发票开具日期：2024年12月29日A公司确认收入日期：2024年12月29日审计项目组进一步检查发现，A公司与B公司约定，该批产品给予B公司6个月的退货期，截至2024年12月31日，该批产品尚未被B公司验收。要求：（1）根据资料二，识别A公司2024年度财务报表可能存在的重大错报风险领域，并说明理由。（2）根据资料三，分析A公司2024年第四季度营业收入和毛利率的异常波动可能表明存在的重大错报风险，并指出审计人员应进一步实施的审计程序。（3）根据资料四，判断A公司对该笔销售交易的收入确认时点是否恰当，并说明理由。如果不恰当，指出对财务报表的具体影响及审计人员应提出的审计调整建议（不考虑所得税影响）。案例三（本题15分）审计人员审计乙公司2024年度财务报表。在审计过程中，项目合伙人王注册会计师遇到下列事项：1.乙公司2024年向其主要供应商丙公司采购原材料5000万元，占全年采购总额的35%。丙公司同时持有乙公司5%的股权，并向乙公司派出一名董事。2.审计项目组成员李注册会计师的妻子于2024年9月入职乙公司，担任人力资源部经理。3.乙公司财务总监向王注册会计师透露，公司计划于2025年5月进行重大资产重组，希望审计工作能够提前完成，并暗示如果配合良好，将推荐王注册会计师所在事务所为其关联公司提供税务咨询服务。4.在存货监盘过程中，审计人员发现仓库中有一批产品标签注明为“待处理品”，金额约为300万元。仓库管理人员解释为该批次产品存在轻微瑕疵，正在与客户协商折价销售，因此未纳入正常存货盘点范围。要求：针对上述第1至4项，逐项指出是否可能对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。如果产生不利影响，指出王注册会计师可以采取哪些防范措施。答案与解析一、单项选择题1.A.受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础。2.A.独立性是审计的本质特征，包括形式上和实质上的独立。B、C、D选项均违反了独立性的要求。3.C.可接受的抽样风险与样本量成反向变动关系。风险越低，需要更多样本支持结论。4.A.虚增营业收入，意味着记录的交易未曾发生，违反了“发生”认定。5.C.信息系统与沟通涉及财务信息和非财务信息。6.D.存货可能存在减值但未计提准备，影响其账面价值的准确性，主要涉及“计价和分摊”认定。7.B.从供应商对账单追查至应付账款明细账，主要验证的是“存在”认定，而非“完整性”。其他选项均为验证完整性的常用程序。8.B.在被审计单位内部控制有效的情况下，其内部生成的证据可靠性更高。A、C、D表述均错误。9.A.截止测试主要是为了确认交易记录在正确的会计期间，检查销售发票副本（收入确认依据）和发运凭证（货物转移依据）是关键。10.A.选择和运用恰当的会计政策是管理层的责任。B、D是审计人员的责任，C是管理层建立内部控制的责任之一。11.B.在审计风险模型中，重大错报风险（包括固有风险和控制风险）是审计人员评估的，而检查风险是审计人员可以通过设计并实施有效的审计程序来控制的。12.A.货币资金流动性强，被挪用的风险高，审计人员最关注其是否存在（真实性）。13.C.在实质性程序中，分析程序并非细节测试的有效“补充”，在某些情况下（如风险较低），可能直接作为实质性程序。但通常细节测试是主要手段。14.C.将下期收入计入本期，属于截止错误。15.A.B选项所有权属于会计师事务所；C选项有最低保存年限要求，不得随意销毁；D选项应记录审计过程中的全部重要事项。16.D.审计意见类型是根据审计结果形成的，不能在约定书中预先确定。17.A.如果重大不确定性已充分披露，审计人员可以出具无保留意见，但需要增加“与持续经营相关的重大不确定性”段（如适用）或强调事项段。18.C.专家的收费水平不是审计人员决定是否利用其工作的主要考虑因素，专业胜任能力和客观性才是关键。19.D.信息技术环境下的内部控制与手工环境存在显著差异。20.C.检查支持性文件（合同、发票、发运单）是验证应收账款存在性和金额的最直接替代程序。21.D.A应为自财务报表日起的十二个月；B错误，需要根据影响是否重大且广泛来判断意见类型；C错误，审计人员必须获取相关审计证据。22.A.控制测试的目的是评价控制运行的有效性。B、C、D属于实质性程序的目的。23.D.累计错报是指汇总的尚未更正的错报，包括事实错报、判断错报和推断错报。24.B.A错误，并非所有程序都适用抽样（如询问、观察）；C错误，细节测试中抽样主要用于估计总体错报金额；D错误，非抽样风险难以量化。25.B.审计报告日不应早于管理层认可对财务报表的责任并批准报表的日期。A是审计工作完成日；C是报告提交日；D错误，审计报告日后有责任对已知悉的事实采取行动。26.C.内部审计遵循内部审计准则，注册会计师审计遵循审计准则，两者不同。27.C.重新计算折旧是为了验证金额的准确性，属于“计价和分摊”认定。28.B.预防性控制旨在防止错报的发生。A、C、D属于检查性控制。29.A.管理层的诚信和道德价值观是评估舞弊风险时最应关注的因素。30.B.A错误，调整事项是表明资产负债表日“已经存在”情况的事项；C错误，审计人员有义务采取行动；D错误，财务报表报出后，审计人员没有义务实施新的审计程序。二、多项选择题31.ABC.审计的基本特征包括独立性、权威性和公正性。有偿性和综合性并非其基本特征。32.ABCDE.所有选项均可能表明收入确认存在异常或舞弊风险。33.ABCE.内部控制提供的是合理保证，而非绝对保证，故D错误。34.ABCD.审计证据的相关性取决于其与审计目标（认定）的关联程度，与数量无直接关系，E错误。35.AB.应付账款函证通常不是强制性程序，当控制风险低、余额小或审计人员认为函证很可能无效时，可能不实施。C、D、E恰恰是需要加强函证或采用替代程序的情况。36.ABCE.重要性水平在审计过程中可能根据新获取的信息进行修正，故D错误。37.ABCDE.所有选项均属于典型的收入确认舞弊手段。38.ABCD.存货监盘主要关注其存在、状况、完整性和所有权。计价基础通常通过其他审计程序验证。39.ABCD.控制测试属于进一步审计程序，通常在审计实施阶段进行，E错误。40.ABCDE.所有表述均符合审计准则对非无保留意见审计报告的规定。三、综合分析题案例一解析：（1）甲公司的会计处理不正确。理由：根据企业会计准则，企业应在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。截至2024年12月31日，该批设备仍存放在甲公司仓库，商品的控制权并未转移给乙公司，不满足收入确认条件。影响：导致甲公司2024年度营业收入虚增1000万元，营业成本虚增800万元，应收账款虚增1000万元，存货虚减800万元，利润总额虚增200万元。（2）年限平均法下年折旧额==120判断：不恰当。理由：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式合理选择折旧方法。甲公司采用双倍余额递减法，与同类设备通常采用的年限平均法不一致，若无合理理由（如技术更新快导致前期经济利益消耗更多），则折旧方法的选择不恰当，可能为了加速折旧、减少前期利润。（3）存在问题：管理层对未决诉讼的会计处理不恰当。当败诉的可能性为“很可能”且金额能够可靠计量时，应确认为预计负债，而不仅是在附注中披露。审计调整建议：提请甲公司补提预计负债，并调整2024年度财务报表。调整分录为：借：营业外支出200万元贷：预计负债200万元案例二解析：（1）可能存在的重大错报风险领域及理由：①营业收入的发生、截止认定存在风险。理由：管理层有实现收入增长目标的压力（资料二1），而行业环境恶化（资料二2），可能通过提前确认收入或虚构收入来达成目标。②应收账款的计价和分摊（减值）认定存在风险。理由：应收账款增速远高于收入增速（资料二3），可能表明销售信用政策放宽或回收困难，存在坏账风险。（2）异常波动及风险：第四季度收入在行业放缓背景下大幅增长，且毛利率异常升高，可能表明存在虚构销售收入、提前确认收入或将成本推迟至次年确认等舞弊风险。进一步审计程序：①对第四季度，特别是12月份的大额销售交易进行细节测试，检查销售合同、发运凭证、客户验收单等支持性文件；②对主要客户进行函证，确认交易额及往来余额；③对资产负债表日前后记录的收入交易进行截止测试；④检查期后销售退回情况；⑤分析销售费用的变动是否与收入匹配。（3）收入确认时点不恰当。理由：根据