关于农村信用社内部审计监督情况的分析——以阜平县农村信用合作联社为例

关于农村信用社内部审计监督情况的分析以阜平县农村信用合作联社为例摘要审计监督是保证国民经济程序持续、健康、协调发展的必要手段，也是不断提高信息质量的必要保证。随着我国经济国际化程度的提高，审计监督无论是方式还是内容都面临这一个与国际规则接轨的问题。为此，对我国的过去已经试行有效的对审计监督办法，有必要进行认真地反思。我国农村信用合作社（RURALCREDITCOOPERATIVES）是指经中国人民银行批准设立、由社员入股组成、实行民主管理、主要为社员提供金融服务的农村合作金融机构，已经成为我国金融体系的重要组成部分，其主要任务是筹集农村闲散资金，为我国农业、农民和农村经济发展提供金融服务。在服务“三农”问题上发挥着不可替代的作用，我们有必要对它的内部审计情况加以分析。农村信用社内部审计监督是信用社内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价农村信用社本身经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的的实现。同时，也是农村信用社的自我监督自我约束的组成部分。该文主要就农村信用社内部审计监督这一特有的金融审计领域，结合河北省阜平县农村信用合作联社的实际情况，分析当前我国农村信用社内部审计监督的现状、问题及对策。本文主要采用了文献调查、案例分析和访谈等方法对此进行了分析与研究。在内部控制制度、内部财务审计、经济责任审计与人事审计监督等方面进行了具体阐述，并提出相应的建议，从而提高我国农村信用社的内部监督的效率，有利于农信社的健康发展。关键词农村信用社内部审计监督经济责任内部控制制度ANALYSISONTHEINTERNALAUDITSUPERVISIONOFRURALCREDITCOOPERATIVESINCHINAABSTRACTAUDITSUPERVISIONISTOENSURESUSTAINEDHEALTHYANDCOORDINATEDDEVELOPMENTOFNATIONALECONOMYPROGRAMNECESSARYMEANSANDCONSTANTLYIMPROVETHEQUALITYOFINFORMATIONNECESSARYTOENSURETHATWITHTHEIMPROVEMENTOFCHINASECONOMICINTERNATIONALIZATIONAUDITSUPERVISIONBOTHINWAYSANDCONTENTTOINTEGRATEWITHTHEINTERNATIONALRULESFACINGTHISPROBLEMTHEREFORETOOURCOUNTRYSPASTALREADYTRYOUTEFFECTIVESUPERVISIONOVERAUDITMETHODITISNECESSARYTOSERIOUSLYREFLECTONRURALCREDITCOOPERATIVESINCHINARURALCREDITCOOPERATIVESISESTABLISHEDWITHTHEAPPROVALOFTHEPEOPLESBANKOFCHINABYMEMBERSHIPINCOMPOSITIONDEMOCRATICMANAGEMENTMAINLYFORTHEMEMBERSTOPROVIDEFINANCIALSERVICESOFRURALCOOPERATIVEFINANCIALINSTITUTIONSHASBECOMEANIMPORTANTPARTOFTHEFINANCIALSYSTEMINCHINAITSMAINTASKISTORAISERURALFREEFUNDSFOROURCOUNTRYAGRICULTUREFARMERSANDRURALECONOMICDEVELOPMENTTOPROVIDEFINANCIALSERVICESONTHESERVICE“THREEAGRICULTURE“PROBLEMPLAYSANIRREPLACEABLEROLEITISNECESSARYFORUSTOITSINTERNALAUDITSITUATIONANALYSISTHUSMORECONDUCIVETOTHEDEVELOPMENTOFRURALECONOMYINCHINARURALCREDITCOOPERATIVESINTERNALAUDITSUPERVISIONISAKINDOFINDEPENDENTANDOBJECTIVECREDITCOOPERATIVESINTERNALSUPERVISIONANDEVALUATIONACTIVITIESITTHROUGHTHEREVIEWANDEVALUATIONOFRURALCREDITCOOPERATIVESITSELFINBUSINESSACTIVITIESANDINTERNALCONTROLOFAUTHENTICITYLEGALITYANDEFFECTIVENESSTOPROMOTETHEIMPLEMENTATIONOFORGANIZATIONALGOALSATTHESAMETIMERURALCREDITCOOPERATIVESISALSOPARTOFTHESELFSUPERVISIONANDSELFDISCIPLINEINTHISPAPERMAINLYRURALCREDITCOOPERATIVESINTERNALAUDITSUPERVISIONANDTHESPECIALFINANCIALAUDITINGFIELDCOMBINEDWITHTHEACTUALSITUATIONOFFUPINGCOUNTYHEBEIPROVINCERURALCREDITCOOPERATIVEASSOCIATIONANALYSISCURRENTOURCOUNTRYRURALCREDITCOOPERATIVESINTERNALAUDITSUPERVISIONOFTHESTATUSQUOPROBLEMSANDCOUNTERMEASURESTHISARTICLEMAINLYADOPTEDTHEMETHODSSUCHASLITERATUREINVESTIGATIONCASEANALYSISANDINTERVIEWANALYSISANDSTUDYWERECARRIEDOUTINTHESYSTEMOFINTERNALCONTROLINTERNALFINANCIALAUDITECONOMICRESPONSIBILITYAUDITANDHRAUDITSUPERVISIONASPECTSHASCARRIEDONTHEDETAILEDELABORATIONANDPROPOSEDCORRESPONDINGSUGGESTIONSSOASTOIMPROVETHEEFFICIENCYOFTHEINTERNALSUPERVISIONOFRURALCREDITCOOPERATIVESINOURCOUNTRYISCONDUCIVETOTHEHEALTHYDEVELOPMENTOFTHERURALCREDITCOOPERATIVESKEYWORDSRURALCREDITCOOPERATIVESINTERNALAUDITSUPERVISIONECONOMICRESPONSIBILITYINTERNALCONTROLSYSTEM目录前言1第1章绪论2第11节本文的研究背景2第12节本文选题的研究目的及意义2第13节国内外研究现状4第2章农村信用社内部审计监督的相关理论研究7第21节农村信用社内部审计7第22节完善内审管理体制，转变内审理念9第23节规范内部审计程序10第24节明确经济责任审计11第3章阜平县农村信用合作联社的内部审计监督的实证分析12第31节阜平县农村信用合作联社简介12第32节阜平县农村信用合作联社内部审计的现状12第33节阜平县农村信用合作联社社内部审计监督情况的分析15第4章完善阜平县农村信用社内部审计监督体系23第41节保证农村信用社内部审计的独立性23第42节提高内审人员的素质24结论27附录28参考文献34致谢35前言农村信用社内部审计是信用社内部的一种独立客观的监督和评价活动它通过审查和评价农村信用社本身经营活动及内部控制的真实性合法性和有效性来促进组织目标的实现。同时，也是农村信用社的内部审计，确保农村信用社经营稳健发展，具有很重要的理论价值和实践意义。本文重点分析了农村信用合作社内部审计这一具有金融特性的审计领域，首先分析了农村信用社及内部审计的基本特点，然后查找农村信用社内部审计的发展历程，分析目前我国农村信用社内部审计现状，并结合实际案例进行研究分析。本文在经过大量的数据研究，阅读了大量文献并参考了有关做法和经验，深入探讨了国内外审计监督分析理论和实践的基础上，对阜平县农村信用社合作联社的内部审计监督情况进行了分析，并提出存在的问题及相应的措施。第1章绪论第11节本文的研究背景审计监督是保证国民经济程序持续、健康、协调发展的必要手段，也是不断提高信息质量的必要保证。随着我国经济国际化程度的提高，审计监督无论是方式还是内容都面临这一个与国际规则接轨的问题。为此，对我国的过去已经试行有效的对审计监督办法，有必要进行认真地反思。1我国农村信用合作社（RURALCREDITCOOPERATIVES）是指经中国人民银行批准设立、由社员入股组成、实行民主管理、主要为社员提供金融服务的农村合作金融机构，已经成为我国金融体系的重要组成部分，其主要任务是筹集农村闲散资金，为我国农业、农民和农村经济发展提供金融服务。在服务“三农”问题上发挥着不可替代的作用，我们有必要对它的内部审计情况加以分析。第12节本文选题的研究目的及意义121本文选题的研究目的及意义我国农村信用合作社（RURALCREDITCOOPERATIVES）是指经中国人民银行批准设立、由社员入股组成、实行民主管理、主要为社员提供金融服务的农村合作金融机构，已经成为我国金融体系的重要组成部分，其主要任务是筹集农村闲散资金，为我国农业、农民和农村经济发展提供金融服务。内部审计的主要目的就是评价组织控制以确保揭露组织潜在的风险以及有效果、有效率和经济地达到组织的目标和目的。而农村信用社内部审计的目的是揭露和防范各类经营风险，促进农村信用社经营目标的实现及其健康持续发展。1张云明论加强企业内部审计在企业管理中的作用北方经济201120农村信用社做为经营货币的特殊企业，防范和控制金融风险始终是最重要的工作，而内部审计又是控制风险的关键，加强农信社内部审计监督，对促进农信社稳健经营，走可持续发展之路起着十分重要的保证作用。近年来，随着省联社管理组织的成立，为了构建风险防范的防护墙，达到为业务经营保驾护航的目的，农信社结合自身的发展特点采取了一系列行之有效的内部审计监督体系，从整体上来说，深化内部控制防范风险意识得到了提高。但是随着高科技的发展，改革与发展的需要，需要我们进一步的提高监督效率。本文就阜平县农村信用社合作联社的内部审计监督情况进行了分析，该单位在内部审计方面取得了一定的成绩，但在经济责任审计与人事审计监督这一环节仍存在很多问题，这必将会影响该单位的持续经营及发展，本人通过对该单位的内部审计监督现状加以分析，发现其存在的一些问题，就这些问题提出相关的一些建议措施。是我们的农村信用社更好的为我们农村服务，从而有利于我国的经济健康发展。122本文选题的研究方法（1）本文的结构安排思路我国农村信用社内部审计监督情况的研究结果分析阜平县农村信用合作联社内部审计监督情况出现的问题结合阜平县农村信用合作联社内部审计监督分析现状针对阜平县农村信用合作联社出现的问题提出相关对策提出问题解决问题分析问题图L1本文的基本构思（2）本文的研究方法本文主要收集大量的数据，采用访谈法等对我国农村信用社的内部审计监督情况进行了具体的分析并结合阜平县农村信用合作联社的实际情况进行实证分析分析当前我国农村信用合作社内部审计的现状、问题与对策，在财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计方面需要进一步的完善，对我国的金融体系改革做出有益的建议。第13节国内外研究现状宁翔在关于企业内部审计监督的思考中提到内部审计作为企业内部控制系统中的一个重要组成部分在现代经济发展中的作用日趋重要。审计法等法律法规赋予它的应有法律地位及其本身所具有的职能特点决定了它在监督制约单位、部门内部经济管理权当中有着十分重要的地位和其他监督形式不可替代的作用。1张云明试论加强企业内部审计在企业管理中的作用中说内部审计是企业管理的重要组成部分，审计监督机制是否健全有效，关系到企业管理的成败。2但从国内企业特别是一些上市公司的管理现状看，我国内部审计的作用还未得到良好的发挥。只有正确认识内部审计与企业管理的关系，正确认识内部审计在企业管理中的地位和作用，才能更好地发挥审计的职能，为完善企业管理服务。陆涛在企业内部审计监督弱化对策中说目前企业内部审计监督存在的问题如企业负责人离任审计不尽完善、企业内部会计监督不力、内部审计人员素质有待提高等等。针对这些问题提出了加强企业内部审计监督的思考重视企业负责人离任审计质量、加强对企业内部审计的监督力度、提高企业内部审计人员素质等策略。盖景禹3浅谈企业内部经济责任审计工作的重点中提到内部审计是强化企业管理规范企业行为实现自我约束、自我激励、自我发展机制的中心环节。内审工作是对会计、管理控制的再监督、再控制企业要保证经济信息的真实准确保1宁翔关于企业内部审计监督的思考现代商业，2010102张云明论加强企业内部审计在企业管理中的作用北方经济2011（20）3盖景禹浅谈企业内部经济责任审计工作的重点现代农村科技201115证经营目标的实现需要内部审计监督和服务通过审计监督分析评价企业内部经济活动肯定成绩找出差距为企业提出一些改进措施促进企业整体效益提高。刘丽发挥免疫系统功能强化农村信用社审计中提到农村信用社是我国金融体系的重要部分是支持服务“三农”的主要力量。1当前农村金融体制改革正在向纵深推进农村信用社仍存在法人治理结构不健全、制度执行力不强、内部审计监控缺位造成大案要案频繁发生等问题为了揭示风险、维护安全、促进农信社发展充分发挥审计免疫系统功能必须加强对农村信用社的审计监督着力揭示影响当前农村金融可持续发展的体制、机制性问题促进农信社加强管理、提高效益和增强服务“三农“的能力。于勤勇浅议农村信用社审计的关键问题正确划分不良贷款中说信贷资产是农村信用社资产的主要部分，是农村信用社利润的主要源泉。2对农村信用社信贷资产进行审计，应重点审计不良贷款是否严格按标准划分、不良贷款认定是否正确、不良贷款是否真实、不良贷款准备金粳取是否正确与充足、以物抵贷是否符合要求、呆坏账贷款是否按规定核销等。正确划分不良贷款是搞好农村信用社审计的关键。张丽在我国农村信用社内部审计制度的构建里提出为了加强对农村信用社各级领导岗位成员经营管理行为的监督，保障金融业务的稳健运行。3对农村信用社各级审计部门相应的管理成员的任期届满、届内岗位调整等行为，需要进行经济责任审计。只有这样，才能对各级领导岗位成员履行职责、经营决策和管理行为做出全面、客观、公正、科学的评价。COSO委员会在2009年发布了4该指南一个重要特点就是采用风险导向的监督过程内部审计与内部控制有着天然的关系是内部控制系统监督的一项重要机制监督流程的发展变化必然也对内部审计造成影响本文分析了内部审计与监督的关系以及监督要素的发展对内部审计的影响COSO对内部控制首次作了权威性定义内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业1刘丽发挥免疫系统功能强化农村信用社审计中国城市经济201132于勤勇浅议农村信用社审计的关键问题正确划分不良贷款商业经济2011153张丽我国农村信用社内部审计制度的构建现代经济信息201134COMMITTEEOFSPONSORINGORGANIZATIONSOFTREADWAYCOMMISSIONCOSOINTERNALCONTROLINTEGRATEDFRAMEWORK【R】1992的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。在现代内部审计实践中，LAWRANCEBSAWYER提出内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，已确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现组织的目标。1在美国，1988的ALBRECHTA研究过内部审计的地位作用，为了能有效的评估内部审计的效率特别制定出一套框架。他们发现有四个能让内部审计部门发展从而提高内部审计效率的要件一个合适的企业环境，高级管理层的支持，具备高素质的内部审计人员以及高质量的内部审计工作。在这项研究里学者们强调管理层和审计人员都应该承认内部审计职能对于企业来说是一种具有增值性的职能。在英国，1997年，RIDLEY和DSILVA证明遵循专业标准的重要性是促进内部审计职能增值功能的最重要的因素。1LAWRANCEBSAWYERTHEPRACTICEOFMODERNINTERNALAUDITING1990第2章农村信用社内部审计监督的相关理论研究第21节农村信用社内部审计211农村信用社的性质我国农村信用合作社（RURALCREDITCOOPERATIVES）是指经中国人民银行批准设立、由社员入股组成、实行民主管理、主要为社员提供金融服务的农村合作金融机构，农村信用社是独立的企业法人，以其全部资产对农村信用社债务承担责任，依法享有民事权利。农村信用合作社是信用合作机构，是由个人集资联合组成的以互助为主要总宗旨的合作金融机构，简称“信用社”，以互助、自助为目的，在社员中开展存款、放款业务。它是由农民入股组成，实行入股社员民主管理，主要为入股社员服务的合作金融组织，是经中国人民银行依法批准设立的合法金融机构，农村信用社是中国金融体系的重要组成部分。212农村信用社的内部审计的独立性农村信用社内部审计的主要内容是审计信用社的业务经营和管理活动的真实性、合法性和效益型。具体指业务经营的合法性，信贷资金的管理1，负债清偿的能力和经营管理水平等等。而在这些财务审计的过程中真正发挥其检验、监督、鉴证、咨询职能，取决于内部审计的独立性。独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作，独立性是内部审计工作的必要条件2。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位的一个职能部门，其工作范围是单位领导决定的。1赵淑华、于艳红论内部审计在农村财务管理中的作用科技创新与应用201272刘霞监督要素新发展下的内部审计新会计期刊201012工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自助判断，自助抉择，不受其他部门、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。内部审计的独立性包括组织上的独立和精神上的独立组织上的独立是指在组织机构中要给内部审计工作提供一个良好的工作环境；精神上的独立是使内部审计人员保持客观性。213经济责任审计与人事审计为了加强对农村信用社各级领导岗位成员经营管理行为的监督，保障金融业务的稳健运行。对农村信用社各级审计部门相应的管理成员的任期届满、届内岗位调整工作，需要进行经济责任审计。1只有如此，才能对各级领导岗位成员是否履行职责、经营决策和管理行为是否客观公正科学做出正确的评价。保障农村信用社资产保值增值、督促管理者廉洁自律、健全经营管理制度、提升经济效益。人事审计主要是指内部审计人员关注农村信用社的人员配置是否合理，费用是否经济，人员与岗位是否匹配和适应，薪酬是否适当，特别是关键岗位是否定期轮换等，最重要的是，审计监督制度能否按规定严格去执行，惩罚措施是否明确是否按规定去实施。214农村信用社内部审计程序内部审计程序既不同于社会审计程序也与国家审计程序存在着一定的区别从形式上看内部审计工作程序的几个基本阶段同国家审计程序大体相同但其工作程序的具体简繁程度则主要取决于单位内部管理层根据需要作出具体规定。农村信用社的风险导向审计流程可分为三个阶段准备阶段、实施阶段和终结阶段。2准备阶段，是整个审计过程的起点。在这个阶段内部审计人员通过分析性程序初步确定被审计单位的固有风险和控制风险，对重要性作出初步判断，编制出整个审计计划。1盖景禹浅谈企业内部经济责任审计工作的重点现代农村科技2011152李晶、彭安河、牛学会、彭耕在内部审计的监督与服务上海企业201111实施阶段，包括两个部分一符合性测试与实质性交易测试阶段，二是采用合适的审计方法进行审计，审计人员在审计过程中可以根据实际情况采取顺差法、逆查法、详查法、抽查法。在审计当中要具体检查审阅会计凭证、报表、账簿，还有在现场实行监盘、观察、询问、计算，非现场的函证、分析性复核等工作。终结阶段，农村信用社的内部审计人员需要在可容忍的审计风险水平限度内，再一次地考虑所收集的审计证据是否能够支持审计人员发表恰当的审计意见。然后才能完成事实确认书，进而与被审计单位交换意见，完成审计报告，最后向上级领导报告对被审计单位检查结果。在实施审计前，应向被审计单位送达审计通知书，并做好必要的审计准备工作，如制定审计方案，确定主审人、审计组长等。对被审计单位审计人员应当先深入调查、了解情况，不仅要评估内控制度，还要评估控制环境和经营风险，通过风险评估确定审计重点，采用抽样审计等方法，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。第22节完善内审管理体制，转变内审理念内部审计是一种自我约束和行业自律的机制，具有特殊的地位和作用。各级农村信用社要充分认识内审工作的重要性，管理决策机构要从思想上高度重视内审工作，把内审工作作为内部自律、加强内部控制的主要手段，把内审成果作为我们管理和决策的重要依据。而内审工作也只有得到上级的认可，工作开展起来才会有底气，有信心，才能将监督检查做深做细，真正找出发展过程中的症结所在，为高级管理层决策提供可靠的依据。我们既要借鉴外国商业银行内部审计管理的先进理念，又要从传统的内审理念转换为现代的内部审计理念。要逐渐建立自上而下的内审模式，要从对高级管理人员的监管中获得风险保障；要建立对风险和问题的预测，变事后监督为事前预防；要变静态的内审监管为动态的连续的评估；要配置专业的人员实施专业的工作，达到事半功倍的效果。内部审计介于决策与执行之间，是对决策者负责并为保证决策者职责的充分发挥而实施的一种再监督，是农村信用社经营过程中不可缺少的重要内容。实践表明，内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。根据审计署关于内部审计工作的规定和中国银监会银行业金融机构内部审计指引的有关规定，国有及股份制商业银行的内部审计一般都实行垂直管理体系，确立全省农村信用社的审计稽核机构和人员的重点放在省联社和办事处。充实省联社和办事处的审计稽核队伍、在全省信用社范围内公开招聘一批思想素质道德水平高、业务能力强的人员，保持内审队伍结构合理，讲究知识互补、层次互补，即不仅要有熟悉财会专业的人员，也要有信贷、计算机业务、法律等专业人才或复合性人才。省联社和办事处的审计稽核人员的工资待遇、编制全不在县联社，审计的事项直接向省联社负责。目前，鉴于农村信用社大部分是以县级为单位的法人，法人内部审计层次只有一个，并集中在县级联社（合作银行），要实现内审工作的超脱性，树立内审权威，真正达到有效监督的目的，必须健全和完善法人治理，理顺内审体制，将县级联社内审队伍上收一级管理，进行上挂下查以减少审计工作中的各种干扰，形成独立、权威和高效的审计监督工作体系。还有，使内部审计部门隶属于理事会的审计委员会，在这种模式下，审计委员会负责检查农村信用合作社的会计政策、财务状况、风险状况等，负责高级管理人员的离任审计，指导信用社的内部审计工作。并且对财务报告信息的真实性、完整性和准确性在审计后作出判断，形成报告提交理事会审议。这样的审计部门直接向理事会、理事长负责，并报告工作，可参与经营决策，对公司经营层履行监督与评价职能，使内部审计具有较高的权威性。第23节规范内部审计程序农村信用社的审计流程可分为三个阶段准备阶段、实施阶段和终结阶段。在实施审计前，应向被审计单位送达审计通知书，并做好必要的审计准备工作，如制定审计方案，确定主审人、审计组长等。对被审计单位审计人员应当先深入调查、了解情况，不仅要评估内控制度，还要评估控制环境和经营风险，通过风险评估确定审计重点，采用抽样审计等方法，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。在审计过程中，审计人员可以运用审核、观察、询问、分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠地审计证据，以支持审计结论和建议。在审计过程中还应积极利用计算机进行辅助审计。在实施必要的审计程序后，审计人员应当及时出具审计报告，做到客观、完整、清晰、具有建设性，并体现重要性原则。审计结束后，内部审计部门应该对审计所发现的问题及时下发审计意见书，协调督促审计所发现的问题的整改，进行后续审计。只有按着流程步骤进行审计工作，才能保证审计工作的质量。要真正发挥农村信用社内部审计内部控制的作用，降低信用社的风险，确保信用社安全经营，务必要转变内审理念，提高内审人员素质，理顺内审体制，建立和完善内部审计管理制度，提升内审内控的科技含量，严明内部审计人员纪律，实行责任追究的监督体制。第24节明确经济责任审计农村信用社的经济责任审计，是指农村信用社各级审计部门对相应管理成员任职期间的业务经营活动和问题，进行全面的考核进而作出的评价。经济责任审计主要包括离任经济责任审计和任中经济责任审计。本节主要讲的是农村信用社领导的离任审计。首先，在经济责任审计过程中，要做到实事求是，不夸大也不缩小，分清责任。要进行集体审定，不能一人独大，要对被审计领导承担的经济责任和法律责任作出客观公正的评价，既要看到成绩又要指出不足。其次，在进行经济责任审计时，要采取检查与调查相结合、定性与定量相结合的方法。再次，审计方案要根据被审计对象的不同，确定不同的审计侧重点。例如，联社主任的离任审计侧重于存贷款业务的审查，特别是大额贷款的审批及后期风险管理。分社主任的经济责任审计的审查，主要放在存款业务和营销贷款上，基层社主任的经济责任审计侧重于任期内存贷款业务，包括本级贷款审批、个人营销贷款等方面。第四，被审计的对象要积极配合和协助经济责任的开展，对于审计审出的问题，应加以妥善处理和解决，假如要离开自己的岗位，也要亲自处理妥当，不能遗留下任何问题。最后，要让审计结果透明化，不仅向信用社的内部全体职工进行公布。还要向股东代表公布，听取他们的不同意见。第3章阜平县农村信用合作联社的内部审计监督的实证分析第31节阜平县农村信用合作联社简介阜平县农村信用合作联社隶属河北省农村信用社联合社（简称河北省联社），河北省联社经中国银行业监督管理委员会批准，于2005年6月29日挂牌开业，由河北省辖内3家市农村信用合作社联合社、153家县（市、区）农村信用合作社联合社和1家单一法人社自愿入股组成，在河北省工商行政管理局注册登记，是具有独立企业法人资格的地方性金融机构，注册资本2018亿元。本单位位于河北省保定市阜平县阜平镇中兴街，主营项目存款。上年度收入85453，主营收入84655，资产总计1825933近年来坚持深化改革，提升服务质量，在行业内树立了良好的口碑，为经济建设奉献自己的一份力量。第32节阜平县农村信用合作联社内部审计的现状内部审计的核心是加强内部控制，防范各种金融风险，减少经营损失，实现经营目标。1内部审计的不到位，将带来各种潜在风险。我国农村信用社合作社内部审计的状况如何呢人们对内部审计的认识怎么样，内部审计中还存在哪些问题，目前所面临的的风险是什么本人结合河北省阜平县农村信用社的1李滨浅谈对农村信用社内部审计的思考中国经贸200920内部审计现状进行了专项调查分析，初步解析了这些农村信用社内部审计的现状、存在的问题和面临的风险。目前，在人民银行和银监会的组织推动下，将原有的农村信用合作社进行了重组，重组模式一般有三种（如下表表31）表31农村信用社三种模式对比模式具体方式优缺点县联社一级法人入股组建省级联社变原有县乡两级农村信用社的两级独立法人体制为以县为单位统一法人体制、组建省联社，原有乡镇信用社转变为县联社分支机构原有产权结构不变，自上而下带有很强的政府主导性，未从实质上推动合作制规范化，未改变农村信用社准国有金融机构的性质农村股份制商业银行实施股份制改造，按现代金融企业制度要求构建内部治理结构，实施所有权、经营权、监督权三权分立解决了所有者缺位问题，但仅适合经济发达地区，内部人控问题突显；未能解决经营过程中多元目标的冲突农村合作银行采取股份合作制，定向对外募集股本，设立股东代表大会，体现“一人一票”的合作制原则合作制的互助与股份制的现代企业制度相结合，股东众多，股权分散，对农村信用社的监督漠不关心，没有解决内部人控的问题目前我国各个省市根据的农村信用社采用的形式不一样，河北省农村信用合作联社的形式（如图32）。河北省农村信用社联合社社员大会河北省农村信用社联合社理事会河北省农村信用社联合社领导班子风险资产管理部计划财务部稽核部纪检监察室安全保卫部科技部资金营运中心业务拓展部改革发展部信贷管理部办公室机关服务中心衡水市联社沧州市联社石家庄市联社邯郸办事处邢台办事处保定办事处廊坊办事处唐山办事处秦皇岛办事处承德办事处张家口办事处十六个县级联社九个县级联社五个县级联社十三个县级联社二十二个县级联社九个县级联社十八个县级联社十七个县级联社十九个县级联社十一个县级联社十五个县级联社图32河北省农村信用联社的组织结构形式第33节阜平县农村信用合作联社社内部审计监督情况的分析农村信用社内部审计是我国审计体系的重要组成部分,是审计工作的基础之一,其内部审计人员是信用社管理者的“经济参谋”和重要助手。本社人员是否对此有个正确的认识呢据问卷调查显示，只有333的人认为没有必要，有30的工作人员认为一般，6667的人员认为很重要，如下图所示有此图可以分析出，该联社的职工对内部审计的重要性的认识还有待提高，大家的重视程度还是不够，应加强内部职工人员的内审理念，让每个在职人员都清楚内部审计对农村信用社的持续经营有着重大意义。331治理结构不完善“内部人”控制严重，内部审计缺乏独立性我国农村信用社设有一套建立在市场经济体制上的公司治理体系它的治理结构由社员代表大会、理事会、监事会和经营层四者之间各司其职、相互制约（见下图图33）。社员代表大会负责选举理事会和董事会，并决定信用社重大业务决策；理事会负责信用社经营层的任免，并向社员代表大会负责；监事会负责监督理事会和经营层活动，对社员代表大会负责。您觉得咱信用社有必要进行内部审计这一工作吗66673033300102030405060708很重要一般没必要系列2系列1理事会社员大会经营层监事会图33农村信用社治理结构图农村信用社合理的治理结构如上图所示“三会一层”相互制约的模式。但是现实中我国农村信用社公司内部治理结构与规范化下的运行状态还相差甚远，“三会”职能没有得到真正发挥，治理结构残缺不全。内部审计机构独立性不强，问卷调查中的数据显示在阜平县农村信用合作联社的内部审计在组织形式上有10的人认为其独立性一般，90的职工认为完全不具有独立性，而没有一个人的答案是完全独立，可见阜平县农村信用合作联社的内部审计在组织形式上缺乏独立性，这在一定程度上影响了其工作效率，不利于其经营业务的监督工作。可以看出在内部审计监督这一方面出现了以下几个问题首先，河北省社员代表、理事、监事的任免上，虽然大多数信用社都经过“社员代表大会通过”这一环节，但这多数属于走形式和过场，这些人员的任免的真正权力还是在上级部门和上级领导手中。其次，农村信用社理事长和主任一人担任现象普遍。据调查数据，789的您觉得本单位内部审计的组织形式是否独立90010不独立独立一般农村信用社理事长和主任属于一个人。比如阜平县农村信用联社，它的理事长和主任就是一个人担任。最后，阜平县农村信用社主任不是由理事会任免，而是通过“县联社提名人民银行审查社员代表大会通过”的模式来确定，社员代表大会只是形式。1在此问卷调查中，有90的职工认为管理层对单位的内部审计监督工作有影响，10的人员认为一般，没有人认为不重要，可见管理层对内部审计工作的开展有一定的影响，管理层的内审理念高会有利于内部审计工作。可见，农村信用社的“三会”是没有发挥任何作用的，治理结构非常不健全，为“内部人控制”信用社的活动提供了极大的空间。很多农村信用社领导班子替代理事会，内部审计部门替代监事会，职工大会替代社员大会，三权得不到制衡，理事长、主任由一人兼任，权力非常集中。内部审计人员一方面监管其经营活动，在另一方面又受农村信用社管理层领导，这样内部审计人员的独立性大打折扣。他们不能自主地开展工作，这样的管理体制必将严重削弱内部审计人员的独立性，不利于内部审计工作的顺利展开。就阜平县联社而言，其内部审计的独立性受到高级管理人员认识和态度的制约，在一定程度上受到组织地位的影响，严重缺乏其独立性。在问到该单位内部审计部门隶属于哪个部门更能发挥其职能时，有50的人认为监事会有效，有2667的职工认为隶属于纪委书记部门更能发挥其职能，1333的人员认为是财会部门,只有333的职工认为是管理层。如下图所示1附录访谈记录二010900020406081不重要一般重要您啊觉得管理层的素质对单位强化内部审计监督管理重要吗系列2系列1可见，让我们的内部审计部门隶属于监事会，是受到广大职工欢迎的，我们采取其模式有着一定的可行性。下图数据显示，有80的职工觉得我县农村信用社在明确经济责任审计方面需要完善，可见我们应该做好这项工作，尤其领导的离任审计工作。322内部审计监控缺位，内控意识欠缺刘丽在发挥免疫系统功能强化农村信用社审计中提到农村信用社是我国金融体系的重要部分是支持服务“三农”的主要力量。当前农村金融体制改革正在向纵深推进农村信用社仍存在法人治理结构不健全、制度执行力不强、内部审计监控缺位造成大案要案频繁发生等问题为了揭示风险、维护安全、促进农信社发展充分发挥审计免疫系统功能必须加强对农村信用社的审计监督着力揭示影响当前农村金融可持续发展的体制、机制性问题促进农信社加强管理、提高效益和增强服务“三农“的能力。11刘丽发挥免疫系统功能强化农村信用社审计中国城市经济20113您认为该单位内部审计部门隶属于哪个部门更能发挥其职能50667266733313330102030405060监事会理事会纪委书记管理层财会部门系列180667133301020304050607080需要不需要无所谓您觉得贵单位在明确经济责任审计方面需要完善吗系列1就阜平县农村信用合作联社社的内审体制来分析，县联社设有审计委员会和稽核部，办事处成立了审计科并设立了稽核大队，省联社成立了理事会领导下的审计委员会并在内设机构中成立有稽核审计部。笔者认为这种自下而上的内审体制使内部审计工作主要覆盖在基础业务阶段并因基础业务的繁多而内审力量的缺乏导致监控缺位。就实际效果看，已呈现出局限性一是省联社直接审计是鞭长莫及。省联社稽核审计部门面对全省数千营业网点不能也不可能进行全面的监督、评价和咨询；二是市级办事处组织审计是力不从心，虽成立有审计科和稽核大队，但成员除内审科一人外全是各联社稽核人员兼职，办事处虽积极开展工作，但也只能是一种事后监督，起不到事前预防的作用；三是县联社的内审部门是在联社理事会、经营班子的领导和管理下开展工作，内审工作开展起来就会“既当运动员，又当裁判员”；四是即使组织跨市范围的交叉审计检查，但也只能是静态的评估，这种评估与机构的业务发展变化和全面风险管理尚不能有效匹配。由于历史原因，农村信用社行业自律组织成立时间不长，在业务经营和管理过程中存在很多不规范的地方，急切需要有完善的内控制度来进行规范。同时，因所有权、经营权不明晰，从业人员的内审内控观念难以转变。一是部分联社特别是基层农村信用社的负责人重视不够，总把内控工作同业务发展对立起来，如我省信用社2007年综合业务系统全部联网上线，各项业务办理操作程序均按有关规定进行了规范，部分县联社和基层信用社的领导和员工认为太死板太苛刻，制约了业务的开拓发展；二是部分人员认识不到位，认为内控是自找矛盾，自挑毛病，影响部门关系和员工工作关系及人与人之间的关系。因此，制度观念不强，讲情面、讲相互方便，对原则、制度随意简化、变通的现象时有发生；三是基本素质较低，不能真正领会强化管理、控制风险的重要性，不理解内控制度的深刻内涵，对市场经济下可能发生的信贷风险、支付风险、利率风险、道德风险等缺乏足够的知识和觉悟。同时，多数信用社在制度上根本没有对各类风险进行全面识别和评估的内容，更没有对各类风险设定限额，不能采取有效的预警措施将风险控制在可以承受的限度内。323内审人员素质有待提高内部审计人员业务素质参差不齐，内部审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验都对审计工作质量具有重要影响。目前，农村信用社内审人员总体素质普遍偏低，与农村信用社管理制度的要求不相适应，直接影响到内审工作开展的深度和广度。内部审计人员学习能力不高，从阜平县农村信用合作联社的内部审计队伍主体人员来看，大部分工作人员的学历为中专，从整体上表现出其知识结构不系统、学习和逻辑思维能力不佳，缺乏既精通审计业务，又熟悉金融、法律、审计和微机知识的全能人才，普遍缺乏利用信息技术的审计技能，不能跟随时代进步。通过问卷调查显示,有90的人员觉得有必要加强我们内审人员的素质教育。内部审计人员数量不足，各县区联社的内审人员是自县联社统一法人后，对原信用社的稽核员选拔充实后到县联社稽核审计部门，人数一般为57名，难以承担对辖内网店经济监督、经济评价和经济咨询三大重任。在该单位的内部审计部门是否设立分支机构这一问题上根据调查问卷可以看出我县联社内部审计部门没有下设分支机构，不难看出其内部审计人员配备不足，这也在一定程度上不利于其内审工作的有效展开，不能很好地发挥其监督作用，这就影响了内部审计部门工作的按时完成工作，加大了其工作程度与难度。33390667000200040006000800010000没有有无所谓您觉得本单位的内审人员素质有必要提升吗系列1010000204060815、贵单位的内部审计部门是否设立分支机构系列1内部审计人员接受系统培训的机会少，笔者所实习的信用社一年几乎没有培训机会，在实际工作中，培训管理办法不完善、培训考核制度不配套，加之人员少、任务重等因素，绝大多数人除了参加上级主管部门组织的为数不多的短期培训外，很少有机会参加系统的理论知识和业务知识培训。如下图问卷调查数据显示该单位很少进行各种培训活动来加强内审职业技能。内审队伍建设滞后，部分内审人员的素质偏低，不太适应当前形势的发展。内审工作程序不规范，工作方式、方法过于简单，工作思路不清晰，工作质量较低，使内审工作流于形式，起不到应有的监控作用。内审处理力度不够，发挥不出应有的威慑作用。这就是现在所出现的一系列问题。324内部审计程序、方法和操作的问题农村信用社会计信息的数量越来越多，范围越来越广，而内部审计强调成本效益原则，审计人员可能会舍弃对审计结论影响不大但又耗费时间的审计程序，这样就有可能会影响审计结论，会使结论出差错，引起审计风险。目前，农村信用社的内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种方法依赖于被审计单位内部控制制度的测试，风险比较大。阜平县农村信用社在其内部审计操作方面也出现了好多问题，违规操作现象严重，查证不实现象严重，内部审计定性不准。致使内部审计质量不高。如问卷调查中，50的职员认为不规范，只有10的人员认为是规范的，有40的职工觉得一般，需要加强其规范性。如下图所示397020406080100经常很少贵单位有进行过各种培训以加强内审职业技能吗系列1您觉得本单位内部审计程序是否规范501040不规范很规范一般以上都是我国农村信用社在内部审计监督方面出现的问题。通过对阜平县农村信用社内部审计监督情况的具体分析，发现该单位在实施内部审计开展工作这一环节虽然取得了一定的成效但是还是存在着许多问题，有待进一步的完善。第4章完善阜平县农村信用社内部审计监督体系第41节保证农村信用社内部审计的独立性411完善法人治理结构农村信用社内部治理结构是指在农村信用社所有权与控制权分离的前提下，所有者、理事会董事会和管理人员之间的制衡性制度安排。2003年6月27日国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知。标志着我国农村信用社法人治理结构改革的开始。完善的公司治理结构有利于内部审计制度的建立和执行，完善其法人治理结构要表现在依靠职工，坚持民主管理的特点，“三会一层”制度要严格执行，权力分离相互监督相互制约。首先，理顺企业内部关系，要分清股东、理事会、监事会和管理层的权利和义务，股东是所有者，要掌握企业的最终控制权，理事会要对社员代表大会负责，主任也就是管理者，受聘于理事会，理事会对主任的日常经营管理具有监督权，监事会，对职工股东大会负责，对理事、管理者有损企业利益行为建立监督机制。其次，理事会作为农村信用社公司治理结构的核心，要对内部控制、风险管理以及经营的合规性负责。理事会应该下设内部审计部门，而且要具有独立性，摆脱经营管理层对审计对象的控制。再次，完善监事会运行机制，监事会是监督机构，对社员大会负责，监督理事会、经营管理层的工作，监事会在履行其监察职责时可以通过内部审计部门，也可以委托社会中介机构。最后，明确理事、监事和主任的法律义务和责任。理事、监事、主任应遵守信用社章程，维护信用社利益，履行自己应尽的职责，不得以权谋取私利，如果有违反法律、行政法规或者信用社章程行为的，应承担偿债责任、民事责任、行政责任和刑事责任等。412保持审计部门的独立性保持审计部门的独立性，其表现为形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立表现为内部审计机构在组织形式上是受资本所有者委托而不受企业内部其他组织机构的束缚；实质上的独立性表现为内部审计机构和人员在执行业务时除受资本所有者的委托事项及相关法律规章外，不受其他事项的干扰。内部审计机构的独立性，内部审计机构的设置应独立与其他职能部门，与其他职能部门存在互不隶属关系。农村信用社内部审计机构直接对农村信用社理事会负责并报告工作。内部审计人员的独立性，农村信用社内部审计机构必须有专职的审计人员，不得有其他部门人员兼职的现象，尤其是会计人员。农村信用社应向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权。审计人员在审计过程中，不受任何人或其他部门的指示和干涉，始终保持其独立性，客观公正独立的的进行工作。第42节提高内审人员的素质内审人员不同于一般的业务人员，内审人员要具有敏锐的政治感和高度的责任感，要有较高的专业素质。因此，在选择内审人员的时候就应该从严把握，按照内审人员所需的专业水平、从业经验、道德准则三方面要求，真正将思想品德高尚，专业知识精良的人员充实到内审队伍当中来，提高内审队伍整体素质。要提高内审人员的素质，还需要有计划、有组织地对内审人员进行培训，要建立内审人员培训制度。对内审人员的系统培训可以通过三种方式来进行一是对新进内审人员的培训，这种培训注重对内审人员的道德品质和基础内审知识的培训；二是对在职内审人员进行培训，一般可采取审计业务规范培训、专题研究、经验交流或