审计章节讲义006

第一编第六章审计工作底稿考情分析12015年未命题，但不影响本章重要性；2侧重考查对审计工作底稿的内容、变动和归档期限的识记；3重要章节。试卷单选题多选题简答题综合题总分2013662014A2014B11112232015A2015B学习方法提示1这一章节虽然在教材中被划分为“审计基本原理”的篇章，但其中原理性内容较少、条文性内容较多，学习时要侧重记忆；2对于审计工作底稿的内容、修改和变动、归档期限等内容，是必考点，需要精准掌握；32015年考试中，本章节“落空”，所以同学们需要在2016年备考时关注本章的内容，特别是为考查简答题做准备；4另外，通过本章，希望同学们还能建立对审计工作底稿的宏观了解，减少对于审计工作的陌生感。第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的基本概念1、含义注册会计师对审计计划、程序、证据、结论的记录，是审计证据的载体；可用于质量控制复核、监督事务所、第三方检查等2、存在形式纸质、电子或其他介质3、内容包括正列举（1）业务约定书（2）总体审计策略、具体审计计划及修改痕迹（3）分析表、核对表和问题备忘录（4）往来函件（5）声明（6）被审计单位文件记录的摘要或复印件（7）管理建议书（8）内部或外部会议纪要（9）与第三方的沟通文件（10）错报汇总表3、内容不包括反列举多选题/简答题必考点（1）草稿的已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；（2）初级的反映不全面或初步思考的记录；（3）错误的存在印刷错误或其他错误而作废的文本；（4）重复的重复的文件、记录等。提示1审计工作底稿包括或不包括的内容，是必考点，请同学们精准掌握正反列举的情形A）包含的保留的不得随意删除的；B）不包含的应删除的。2其次，对审计计划、重要性的更新和修改，需要保留，是易考易错点。真题和模拟试题单项选择题2011年真题在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。AA注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果BA注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形CA注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形DA注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿答案D点评审计工作底稿通常不包括（1）已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；（2）反映不全面或初步思考的记录；（3）存在印刷错误或其他错误而作废的文本；（4）重复的文件记录等。本题是经久不衰的考点。多项选择题模拟题在编制审计工作底稿时，注册会计师王凯通常需要将其纳入审计工作底稿的有（）。A针对保持客户关系而实施质量控制程序的记录B海外律师通过电子邮件对有关未决诉讼的回复C被审计单位本年度有关股利分配的决议复印件D被审计单位聘请外部机构做出的商誉减值测试初稿答案ABC点评选项D中，审计工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的记录，外部机构做出的商誉减值测试初稿无需纳入审计工作底稿。本题具有一定的灵活性，符合当下考试的命题风格，同学们要逐步适应。简答题改编自2012/2013真题注册会计师夏江在审计中，与审计工作底稿相关的事项记录如下，请逐项判断是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（1）在归整审计档案时，夏江删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿；（2）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，夏江重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估重要性的工作底稿。答案事项（1）恰当；审计工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的记录。事项（2）不恰当；注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。点评通过本题，同学们可以发现此考点既可以命制选择题，也可以命制简答题，而解答简答题时，要求同学们能够专业表述。二、审计工作底稿的编制目的1基本目的常识（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明已按照审计准则和法律法规计划和执行了审计工作。2其他目的常识（1）有助于计划和执行审计工作；（2）有助于指导、监督与复核；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于实施质量控制复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会实施执业质量检查。三、审计工作底稿的编制要求1基本要求多选题考点应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解（1）程序按规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（2）证据实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）结论重大事项和得出的结论，以及作出的重大职业判断。2有经验的专业人士多选题考点指事务所内部或外部、具有审计实务经验，并对以下方面具有合理了解的人士（1）审计过程；（2）法律法规和审计准则的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）审计单位所处行业相关的会计和审计问题。提示同学们需要掌握编制要求的两个考点，容易命制多选题，但注意不要死记硬背，按照以下的记忆方法理清关键点A）基本要求针对的是审计程序、证据和结论；B）专业人士不仅仅指事务所内部人士，这是一个易错点；同时专业人士应当对“二专二行”有所了解。真题和模拟试题多项选择2009年真题编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）。A了解相关法律法规和审计准则的规定B在会计师事务所长期从事审计工作C了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D了解注册会计师的审计过程答案ACD点评“有经验的专业人士”指事务所内部或外部、具有审计实务经验，并对以下方面具有合理了解的人士（1）审计过程；（2）法律法规和审计准则的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。四、审计工作底稿的管理1保存简答题考点电子等形式的底稿，可以通过打印转换成纸质底稿，并一起归档；同时，单独保存这些电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。2控制任何形式的审计工作底稿都应当设计和实施适当的控制（1）清晰地显示工作底稿生成、修改及复核的时间和人员；解答许多题目的通则（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网传递信息时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。易考点真题和模拟试题单项选择题模拟题下列关于审计工作底稿的说法中，注册会计师王凯认为正确的有（）。A为保护信息的完整性和安全性，任何项目组以外的人员均不得接触审计工作底稿B将电子介质的底稿打印归档后，电子形式可不必纳入审计工作底稿中C编制审计工作底稿的要求是使得事务所内部有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据和重大审计结论D审计工作底稿中应当保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录答案D点评选项A中，允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿；选项B中，电子等形式的底稿，可以通过打印转换成纸质底稿，并一起归档，同时单独保存这些电子或其他介质形式存在的审计工作底稿；选项C中，编制审计工作底稿的要求是使得事务所内部或外部有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据和重大审计结论。本题的每个选项均为重要观点，同学们要加以识记。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点第二节审计工作底稿的格式、要素和范围本节内容整体偏枯燥、晦涩，但是并不高深、复杂，特别像是我们读书时的“写作文”。一、确定格式、要素和范围的考虑因素多选题高频考点考虑因素分析越大型、越复杂，底稿越多越细；1被审计单位的规模和复杂程度（写“国计民生”比写“居家生活”要篇幅长、写得细）如函证与存货监盘的底稿是不同的；2拟实施审计程序的性质（写议论文、写说明文、写诗歌是不同的）考虑因素分析风险高，内容多而范围广；3识别出的重大错报风险（高考、国考的作文和小测验是不同的）受影响于审计证据的相关性、可靠性、充分性等；4已获取审计证据的重要程度（写作文受影响于积累素材的多少、好坏）考虑因素分析如回函不符、构成错报等；5识别出的例外事项的性质和范围（写常规作文题目与写新奇作文题目是不同的）应考虑是否需要进一步说明；6当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性（现有素材不足，投稿前再补充补充）计算机测试与人工测试是不同的7审计方法和使用的工具（机考和纸笔作答是不同的，描白和渲染是不同的）提示这一考点记忆量大，有难度，同学们首先要借助形象化的“写作文”例子来理解，但最终要回归到专业术语上来。在应试时，要注意采用正列举和反列举结合的方法进行判断。A）正列举除去以上7点，均不是主要考虑因素；B）反列举收费、归档期限、文字等不是主要考虑因素。真题和模拟试题多项选择题2009年真题有难度A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A编制审计工作底稿使用的文字B审计工作底稿的归档期限C实施审计程序的性质D已获取审计证据的重要程度答案CD点评在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。二、审计工作底稿的要素（内容）1标题（1）被审计单位的名称；（2）审计项目的名称；（3）资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。【实务举例】2审计过程记录（1）具体项目或事项的识别特征简答题高频考点要点A）指被测试项目或事项表现出的征象或标志；B）通常具有唯一性使其他人员识别该项目或事项，并重新进行测试。小结常见的几类识别特征如下特征举例单据的唯一编号如订购单、发运单、签收单、会计凭证等，但需要注意区别不同的年份和期间，保证编号是可以直接锁定的。易考点实施审计程序的范围如被测试项目的选取条件，银行大额交易测试中对高于某一金额的要求。样本来源、抽样起点和间隔说明选样的方法，此方法可以追踪到特定的样本。特征举例询问程序询问的时间、被询问人的姓名及职位。易考点观察程序观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间。易考点提示此考点容易命制判断型简答题，要求考生判断识别特征是否具有唯一性，解题方法A）记忆表格中总结的常见识别特征；B）运用常识思考此项识别特征能够追踪到唯一的对象吗真题和模拟试题单项选择题2011年真题在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。A销售发票的开具人B销售发票的编号C销售发票的金额D销售发票的付款人答案B点评对于连续编号的销售发票，其编号具有唯一性，将编号作为识别特征是恰当的，而开具人、付款人和金额均不具有唯一性。2、审计过程记录2重大事项及相关重大职业判断内容多选题高频考点A引起特别风险的事项；B实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和应对措施；C导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；D导致出具非标准审计报告的事项。记录要求A与管理层、治理层和其他人员对重大事项讨论的性质、时间、地点和人员；B汇总至重大事项概要中；C如何恰当解决，其他支持性底稿的交叉索引；D重大职业判断，包括“应当考虑”的因素、主观判断的合理性、对文件真实性的相关考虑等。不一致执行必要的程序，恰当地记录识别出的信息与重大事项不一致的情况。真题和模拟试题多项选择题模拟题注册会计师苏哲应当在审计工作底稿中记录的重大事项通常包括（）。A与舞弊风险相关的事项B对重大错报风险评估结果的修正C与管理费用高估风险相关的审计程序D审计项目的收费标准和收费形式答案AB点评重大事项通常包括1引起特别风险的事项；2实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；3导致注册会计师难以实施必要程序的情形；4导致出具非标准审计报告的事项。本题非常灵活，同学们要注意判断选项中的事项是否属于上述范畴。多项选择题2009年真题在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）。A重大关联方交易B导致注册会计师出具非标准审计报告的事项C导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D异常或超出正常经营过程的重大交易答案ABCD简答题改编自2012/2013年真题注册会计师苏哲负责审计飞流集团2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下，请逐项判断是否恰当，如不恰当，简要说明理由1在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿；2对于询问特定人员的程序，在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征；3在对期末存货进行监盘时，将监盘时间和相关存货名称作为识别特征记录于审计工作底稿。4在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，因此出具了保留意见的审计报告，并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。答案事项1不恰当；销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，不适合作为识别特征，可以选择发票的编号作为识别特征。事项2恰当。事项3不恰当；所述识别特征不具有唯一性，应当记录盘点人员、监盘的对象和过程、监盘的地点和时间等信息。事项4恰当。3、审计结论应在审计工作底稿中记录相关结论、例外情况和重大事项如何得到解决。4、审计标识及说明审计标识相当于“图例”，应当说明其含义，并保持前后一致。5、索引号及编号了解汇总及便于交叉索引及复核。6、编制人员和复核人员及执行日期1记录内容多选题考点A测试的具体项目或事项的识别特征；B审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；C审计工作的复核人员及复核的日期和范围；D如适用，项目质量控制复核人员及复核的日期。2要求A每一张底稿均需要注明编制人员、复核人员、完成日期和完成复核日期；B如果若干底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以仅在底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点第三节审计工作底稿的归档一、归档工作的性质1、性质归档是指将审计工作底稿归整为最终档案，属于事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论。好比考试交卷前最后“扫一眼”2、事务性工作多选题高频考点不再改动答案，只是交卷前的整理删除或废弃被取代的审计工作底稿；1把打在试卷上的草稿用橡皮擦掉2对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；按照页码顺序将试卷整理好对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；3检查是否有题目漏答记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。易错点4将之前未涂卡的选择题的答案填涂在答题卡上真题和模拟试题单项选择题2011年真题下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是。A删除被取代的审计工作底稿B对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据答案D点评审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，则需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，不属于在归档期间对审计工作底稿做出事务性变动。简答题改编自2012年真题A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下，请指出是否恰当，如不恰当，简要说明理由。1在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表；2审计过程中涉及对重要性水平的修改，在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师将修改前的工作底稿删除，将修改后的底稿归档。答案事项1恰当。事项2不恰当；注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对重要性的修改和理由。二、归档的要求1、归档期单选题必考点1审计报告日后60天内；2或审计业务中止后的60天内。2、档案结构了解即可项目承接相关底稿计划审计工作底稿沟通审计工作底稿特定审计项目底稿控制测试底稿实质性程序底稿完成审计工作底稿质量控制底稿出具审计报告等3、归档要求针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当将其分别归整为最终审计档案。真题和模拟试题单项选择题2011年真题在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是。A在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作C在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作D在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作答案A点评审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内，这一时间要求必须精准记忆。三、归档后的变动1、总体要求简答题高频考点在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工作底稿。2、需要变动审计工作底稿的情形多选题高频考点1注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；2审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。3、变动审计工作底稿时的记录要求多选题高频考点应当记录下列事项1修改或增加审计工作底稿的理由；2修改或增加审计工作底稿的时间和人员；3复核的时间和人员。小结审计报告日后，有关归档的两种工作，结合板书。真题和模拟试题多项选择题2014年真题经典有难度下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有。A在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿B在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据C以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿D在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员答案ABD点评选项A和选项B中，在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的；选项C中，归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿；选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求。单项选择题2012年真题在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是。A有关例外情况的记录B实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响C对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员D审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿答案D点评审计工作底稿通常不包括财务报表草稿。注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项1修改或増加审计工作底稿的理由；2修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。简答题改编自2012/2013年真题注册会计师王凯负责审计飞流公司2015年度财务报表。相关的部分事项如下，请逐项判断是否恰当，如不恰当，简要说明理由。1审计报告日后，王凯对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿；2项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准；3王凯在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。4在完成审计档案归整工作后，王凯收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。王凯将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。5在完成审计档案归