【doc】编制预测性财务报告若干问题的探讨

编制预测性财务报告若干问题的探讨交通财会2002年第L0期总第182期编制预测性财务报告若干问题的探讨古尚宣,李广1广西交通厅,广西南宁5300122南宁市中级法院,广西南宁530022关键词财务报告预测编制摘要企业之间的收购,兼并,重组等经济活动日益频繁,预测性财务报告将成为财务信息使用者进行决策和判断的重要依据因此,要结合我国实际情况,研究编制预测性财务报告方法,原则以适应各项经济活动的需要中图分类号F230文献标识码A【文章编号100590162002100902随着我国加入M,我国经济活动将逐步融入全球经济发展步伐,我国巨大的市场潜力被世界各国广泛看好,国外大型企业纷纷在我国境内抢滩登陆设立企业分享市场份额我国的国有企业在改革过程中企业之间的收购,兼并,重组等经济活动也日益频繁在进行这些经济活动时,无论国外的和国内的投资者,债权人和财务分析人员须对目标企业未来的财务状况和经营情况进行预测分析并作出合理的判断,为实现这些经济活动提供决策信息另一方面,国际上不少国家规定发行证券的公司必须在提交投资建议,未来经营计划和其他类型信息的同时,还须向行政管理当局提交预测性财务报告,并呈送银行,其他债权人和投资者在我国,申请上市的公司根据公司法,证券法等法规规定,需在招股说明书,上市报告中披露盈利预测等信息投资者,债权人和财务分析人员对预测性财务报告的需求日益增强,而我国目前尚未有一套完整的,具体的,可操作的编制预测性财务报告的方法和政策,为此笔者对编制预测性财务报告的有关问题作一些粗略的探讨I预测性财务报告的定义及作用L,预测性财务报告的定义目前关于”预测性财务报告”的涵义尚无统一定义,它的名称也很多,如前景财务报表,未来财务报表,预期财务报表等美国注册会计师协会审计标准委员会1985年L0月以”财务预测与预计”为题,首次以标准说明书颁布了一系列有关执业会计师的预期财务资料服务的文告1986年初,财务预测与预计特别工作小组发布了预期财务报表指南简称指南根据该指南,预期财务报表可以是财务预测,或是财务预计,它反映的是一个经济实体所期望收稿日期20020408的财务状况,经营成果,现金流动情况以及重要假定和会计政策1989年2月,国际会计准则委员会发表的第27号国际审计准则草案为预测性财务报表的审计提供指南,该准则将预测性财务报表分为财务报告预测和项目预测等总结上述观点,结合预测性财务报告的特征,笔者认为应将预测性财务报告定义为以企业未来可能发生的事项和可能采取的行动为假设,对企业的经济状况和经营活动进行预测,并提供关于预期的经营成果,财务状况和财务状况变动信息的报告2,预测性财务报告的作用一般地说,预测性财务报告的主要作用是为报告使用者提供信息,帮助使用者了解管理部门对企业未来的经营财务状况的看法及企业的计划,以增强他们评价企业经营前景的能力预测性财务报告的具体用途包括1在招股说明书中提供预测性信息,以帮助潜在的投资者预测企业的未来经营前景2帮助债权人评估企业的预期现金流动情况和偿债能力3在公开收购企业,企业重组时提供预测性财务报告,说明收购,重组后的经营前景4作为企业内部管理工具,用于决策或对生产经营进行管理编制预测性财务报告的方法根据预测性财务报告的定义我们知道,预测性财务报告是对未来可能发生的事项采取一定的假设对企业的经济状况和经营活动进行预测因此,编制预测性财务报告的方法是确定预测性财务报告的基本变量和基本假设,收集与编制预测性财务报告相关的资料数据等一确定编制预测性财务报告的基本变量基本变量是指那些有可能对企业未来经营成果,9交通财会2002年第L0期总第182期财务状况及其变动起重大影响作用的交易理财和其他经济事项,如产品需求统计数据,利率,汇率等,在确定这些基本变量时考虑下列因素1,经济环境,包括通货膨胀汇率,利率和商品价格2,在经营中必然存在的风险,包括竞争状况,技术进步和法规限制等3,市场的性质,包括市场份额价格政策4,生产限制,如原材料,机器设备,环境保护,人工,资金成本及可靠性5,固定资产投资成本,建设工期6,通过对历史数据的分析,论证企业财务状况和经营成果的变化趋势,以及本企业的变化趋势于同行业相比的异同点二确定预测性财务报告的合理假设确定特定合理的假设是编制财务预测性报告的重要基础,因为在确定编制预测性财务报告所涉及的期间及基本变量时,需要对这些变量已知或预期的变动进行判断通过对企业环境及企业未来经营计划进行合理的假设,并将这些假设转换成编制预测性财务报告的财务数据L,会计政策的假设编制预测性财务报告所采用的会计政策应与未来期间提供的历史性财务报告所使用的会计政策保持一致2,会计期间的假设预测性财务报告所涉及的期间长度取决于使用者的需要,假设的不确定性程度,行业性质,经营活动的性质和稳定性,企业经营周期和企业估计未来结果的能力等一般情况下至少血涉及一个财政年度,如果有合理依据进行估计,也可以提供长于下一个财政年度的预测性财务报告但在任何情况下,预测性财务报告所涉及的期问不应超越编制人员能够合理确定未来财务信息的期间3,影响企业生产经营情况等关键因素的假设主要有原材料,人工成本,机器设备的生产能力,资金成本,产品订单销售合同等,对于这些关键因素的假设主要以企业历史数据和预算为依据,同时充分考虑支持这些假设的证据和预测财务成果中出现的偏差,如销售收入的预测不能超过其生产能力三编制预测性财务报表预测性财务报表根据使用者的需要可填报一套完整的资产负债表,利润表损益表,现金流量表财务状况表,也可以根据使用者的需要编制预测性财务报表的编制主要以企业现有的历史财务数据为基础,根据企业未来生产经营活动计划,企业中长期发展规划,企业战略目标等,结合前面所论LO述的方法,会计政策,基本假设和要求对企业的资产,负侦,权益增减化情况及企业未来经营状况进行合理判断,预测的企业赢利状况,企业未来现金流动状况等逐项分析填报编制预测性财务报告应注意的问题由于预测性财务报告主要是以对未来的经济状况和经营活动作为假设而编制,其提供的有火企业财务状况,经营成果等存在着许多主观判断因此在编制顶测性财务报告时应注意以下问贬或者是应遵循的原则L,诚实性各项假设都是以认真的方式取得,没有任何误导使用者的意图,预测报告的内容不宜过分乐观或悲观2,采用恰当的会计原则对未来事件和交易事项,应使用当这些事件或交易发生时所准备采用的会计原则来反映如果预料到时会计原则会发,变化则应予以报告3,收集的资料尽可能完整同时应与企业的计划相一致编制报告应以当时可取得的最权威的资料为基础,对收集到的资料应慎重权衡,合理采用采用这些资料时必需与企业的各项策略,规划,预算,目标和政策等一致,避免出现互相矛盾或冲突的现象4,恰当的假设预测性财务报告的质量很大程度上依赖于各项假设的恰当性因此恰当的假设应当是合理的,同时应得到诸如市场调查邛滓指标,历史趋势等方面的支持,预测性财务报告的披露应注意的问题由于未来的不确定性,预测性财务报告可能非常准确地反映企业未来的经营状况,一方面在特定的情况下,报告使用者可能会指控企业财务报告是导的,有舞弊行为或披露不足,现行的诉讼环境也不鼓励企业披露预测信息另一方面由于预测性财务报告信息往往涉及企业未来经营方向,汁划和策略等商业秘密,披露预测性信息有可能泄漏商业秘密,损害企业的竞争地位为了回避诉讼风险和损害企业自身利益,企业应十分慎重地对待预测信息的披露1,在披露预测性财务报告时应有适当的标题,如”预测”,”预