论如何做好企业的纳税筹划(会计论文)

论如何做好企业的纳税筹划摘要本文主题论述如何做好企业的纳税筹划，使企业在相同会计利益的情况下获得更多的税收利益，尽量减少企业的税收负担。主要对增值税和企业所得税进行筹划，增值税的筹划是对纳税人类别的筹划，运用增值率法和抵扣率法进行筹划。企业所得税的筹划主要是通过对折旧方法的选择，坏账准备以及捐赠的筹划。关键词增值税；所得税；筹划前言纳税是一般的企业都必须履行的义务，资本是企业生存的血脉，获取最大的利益是企业存在的目的，而纳税会减少企业所得的利益，而且是以现金的方式流出企业这就在很大程度上影响企业的现金流通。如去年的经济危机，企业商品销路不畅，而且中央银行又采取了紧缩银根的货币政策，导致东南沿海一带的企业因资金链短接而倒闭。因此企业希望能通过合法的手段来减少企业的利益流出，特别是现金流出。这就要运用合理的税收筹划方法来进行纳税筹划合理避税。本文所举的都是满足可以申请一般纳税人也可以不申请一般纳税人的企业，从两个主要税种上进行税收筹划，即增值税的筹划和企业所得税的筹划。第1章增值税的介绍做好增值税的纳税筹划，本文运用纳税人的类别进行筹划，运用的研究方法是增值率判别法和抵扣率判别法。目前，在我国增值税与其他流转税相比，有以下几个特点1、价外税，使增值税的间接税性质更为明显，规范化的增值税均属于由生产经营者或销售者缴纳，而由购买者或消费者负担，税款可以转嫁的间接税。采用价外税办法即税金不包含在销售价内，将税款和价款明显分开，好处是更鲜明的体现增值税的转嫁性质，明确企业只是税款的缴纳者，消费者是税款的最终负担者，增加国家和企业之间分配关系的透明度。另外，在零售环节出售商品和对消费者提供劳务时，价格和税金不分开标明，这符合我国群众的消费心理，但并未改变增值税实行价外税的间接性质。2、统一实行规范化的购进抵扣法，即凭发票注明税款进行抵扣的方法，销货企业在开出的专用发票上，不仅要注明价款，还要注明税款。这样对进货企业来讲，进项税额是发票上注明的而非自己计算的，从而大大减轻了纳税人计算进项税额的工作量，而且使抵扣税金更加准确，也体现了增值税在征收上的普遍性和连续性。3、采用“消费型”增值税，对企业外购的原材料，燃料，动力，包装物，低质易耗品和固定资产等进项税款都准予抵扣。4、对不同规模经营的纳税人，采取不同的计税方法。增值税按照销售额大小和会计核算是否健全，将纳税人分为两类一类为一般纳税人，采用购进扣税法计税；另一类是小规模纳税人，采用征收率的特殊办法征收。这样既有利于增值税制度的推行，又有利于简化征收，强化征管，尤其是使基层税务机关能够集中较多的力量对大中型企业纳税人的管理，抓好收入重点。由于有以上几个特征，增值税扽筹划就有了可能性，增值税的纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异很大。现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确的界定一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业或企业型单位，经过申请审批认定为一般纳税人，享受一般纳税人的待遇。符合一般纳税人标准而不申请认定为的纳税人以17的税率计算销项税额，并直接以销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣也不得使用增值税发票。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照有关规定报送有关税务资料的增值税纳税人。从事货物生产或提供加工，修理修配应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供加工，修理修配应税劳务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的为小规模纳税人，100万元以上的为一般纳税人；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的为小规模纳税人；180万元以上的为一般纳税人。会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的税务资料，能否准确的核算进项税额，销项税额和应纳税额。如果能则认为其会计核算制度健全，反之则认为其会计核算制度不健全，也就是说，如果企业会计核算制度确实健全，且能准确完整的提供税务资料，依法纳税，即使工业企业生产规模与税法规定还有一定差距，也可以申请认定为一般纳税人。这就为一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划提供了空间。人们通常认为小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非如此，纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税务支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税务，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人转换必然要增加成本，如果小规模纳税人税负减轻带来的收益尚不足以抵扣这些成本支出，则宁可保持小规模纳税人身份。由此可见，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人，这时纳税人的身份筹划就有了经济效益。第2章增值税的筹划21运用增值率法进行税收筹划采用增值率法进行纳税人身份的筹划原理如下设理论增值率为V，实际增值率为V1，一般纳税人适用的税率为X1小规模纳税人适用的税率为X2，则增值率（V）销售税额进项税额销项税额一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额销售收入X1销售收入X1（1V）销售收入VX1小规模纳税人应纳税额销售收入X2当两者应纳税额相等时，增值率计算如下销售收入VX1销售收入X2则VX1X2100若当实际增值率V1理论增值率V时，两者纳税人的税务相同若V1V时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人若V13529，成为一般纳税人后税负会重于小规模纳税人。作为一般纳税人应纳税额7017401751万元作为小规模纳税人应纳税额70642万元成为小规模纳税人节税额514209万元此外，该小规模纳税人成为一般纳税人还要增加相应的纳税成本。2、一般纳税人含税销售额增值率平衡点E2假设纳税人的含税销售增值率为V2，含税销售额为S2，含税购进额为P2，一般纳税人适用税率为17，小规模纳税人的征收率为6。一般纳税人应纳税额S2117V217小规模纳税人应纳税额S1066当两纳税人应纳税额相等时，E2V23896由此可以看出当实际增值率小于E2时，一般纳税人的税负低于小规模纳税人故应选择一般纳税人的身份。当实际增值率等于E2时，两纳税人说税负相当。当时及增值率大于E2时，一般纳税人的税重低于小规模纳税人故应选择小规模纳税人的身份。例2、B公司是一个年含税销售额80万元的生产型企业，公司每年购进原材料的价格为45万元（含税），若为一般纳税人，适用的增值率为17，若为小规模纳税人适用的征收率为6，该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人，现进行纳税筹划。该公司含税增值率（8045）804375该公司维持其小规模纳税人的身份更有利一些，因为其不含税增值率43753896,成为一般纳税人后税负会重于小规模纳税人。作为一般纳税人应纳税额80117174511717508万元作为小规模纳税人应纳税额801066453万元成为小规模纳税人节税额508453055万元22运用抵扣率法进行税收筹划抵扣率，即增值税可抵扣的金额占总销售额的比重，通过纳税人实际的抵扣率与无差别平衡点的抵扣率进行比较，来选择纳税人身份。假设可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为R，则增值率销售额购进额销售额1购进额销售额1抵扣率一般纳税人应纳税额销售额X1销售额（1R）X1小规模纳税人应纳税额销售额X2则当两纳税人税负相等时，R1X2X1由此可知当R1R时，两纳税人税负相同。当R1R时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。当R1DXD0XDDXD12X根据第一个不等式解得74XD与D12X相矛盾，故没有该筹划方案。利用捐赠进行企业所得税的筹划，当年利润在30万元到32万元之间时可以进行税收筹划，增加的税后收益24075X捐赠额X30结论本文主要论述了企业都会遇到的两个常规税种，对这两个税种进行了纳税筹划。就增值税而言，就在于把纳税人划分为一般纳税人还是小规模纳税人，从增值率或者抵扣率来找出一般纳税人和小规模纳税人额平衡点，再依据实际的增值率或者抵扣率来选择纳税人的类别。对于企业所得税，本文也从三个会计项目进行了筹划，首先就是固定资产折旧年限和折旧方法的选择，在税法允许的情况下尽量使用税款的时间价值带来的收益。同时捐赠也是现代企业进行筹划的一种手段，既可以提高群众对企业的评价又可以获得税后收益。捐赠之后能够享受低税率，同时捐赠额小于降低税率的节约额。致谢本篇论文虽然凝聚着自己的汗水，但却不仅仅是个人智慧。我首先要感谢我的指导老师XX老师对我论文的构思以及论文的内容不厌其烦的进行多次指导和悉心指点，老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生了重要影响，使我在完成论文的同时深受启发和教育。我还要由衷感谢商学院会计系的各位老师多年来对我的悉心培养，他们渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。同时我也感谢各位前辈在知识上给予我的帮助。我也将努力地积蓄力量，尽自己的微薄之力回报母校,回报社会参考文献【1】刘隽亭刘李胜纳税、避税与反避税社会科学文献出版社2007年版【2】国家税务总局注册税务师管理中心编制税务代理实务M北京中国税务出版社，2002年版【3】李大明论税收筹划的原理及其运用J中南财经政法大学学报，20