编制合并会计报表浅析

业控制权的,应当编制合并报表。”从内容上看,我国关于合并标准的规定与国际通行做法并无本质的区别,但在具体运用中,却与国际惯例有差异。原因是在于我国在确定合并报表范围时,既重视质量标准,又要强调数量标准。但这种做法产生了一个弊端,即将数量标准与质量标准混为一谈,具体表现在对间接控股和交叉控股的处理上。就拿交叉控股比方,假设甲公司拥有乙公司70的有投票表决权的股份,同时直接拥有丙公司25的有投票表决权的股份,而乙公司拥有丙公司30的有投票表决权的股份。我国在确认甲公司对丙公司的控股数量时,做法为253055,即甲公司合计拥有丙公司55的有投票表决权的股份。从而将丙公司纳入甲的合并范围。而国际惯例做法是70302546,并不将其纳入甲公司的合并范围。以上处理方法可见,尽管我国的做法有一定的合理性强调甲公司对乙公司的绝对控制,也同时强调甲公司对丙公司的实质影响,但是其不足之处还是显而易见的。实际上,我国侧重对企业实质控制的质量标准,但却以一种数量标准来表现出来,造成一种混淆不清的现象,直接影响了其可理解性和可操作性。四、编制合并会计报表的粗浅探讨1确认合并报表,应以质量标准为主。强调实质控制,并辅以数量标准,并且两个标准针对不同的情况分别运用。1对于投资企业直接拥有被投资企业超过50的有投票表决权的股份,采用数量标准确认。2对于投资企业未直接拥有被投资企业超过50以上的有投票表决权的股份包括间接控股和直接控股,采用质量标准确认。这样既可以避免混淆数量和质量标准,同时也可以有利于用正确的方法确定合并范围。2会计政策与会计科目的协调。集团公司与其所控制的子公司之间,由于所处的行业不尽相同,可能造成会计政策的不一致及会计制度的不同,因此,对其造成的差异须进行协调,务使合并会计报表项目内容相近,口径相互可比,将一个清晰可辨的合并报表展示在阅读和使用者的面前,充分发挥合并会计报表应有的作用。1会计政策的协调。会计政策一般指折旧方法、成本计算程序、收入确定、利润分配、各种准备金的计提等影响公司资产变化、经营成下转第209页编制合并会计报表浅析孟兰珍摘要文章就编制合并会计报表的意义、范围和标准等问题,提出了自己的理论和观点,并从控股企业的质量控制和会计政策等方面的协调谈起,论述了编制合并会计报表中应该注意的一些问题。二、合并会计报表的范围及标准1生产关系与国家政策各自引导的判断。它包括两方面,一是生产关系引导的判断。我国的企业所有制实现形式是多方面的,政治经济体制的改革深入,一批国有控股公司及国家授权投资机构相继出现,有的控股公司并不一定符合上述条件,但是他的确在生产关系方面起着举足轻重的作用。如根据当时的客观条件,控股公司能在某控股的中外合资企业担任董事长,这一企业又在该控股公司的投资范围内起着重要作用,应将此纳入合并范围。二是国家政策引导的判断。国有控股公司,很大程度上承担着国家政策导向性投资,由于政策的导向,才引起其他各方面的投资,而且在政策的协调、项目的示范中起着决定性作用。2按照国际惯例确定合并范围的标准。按照国际惯例,确定合并范围的基本标准主要有1数量上的标准。按照投资公司在被投资公司的控股比例来确定,以拥有被投资子公司的50以上的投票表决权的普通股为标志。其主要表现为直接控股,即母公司直接拥有子公司半数以上的有投票表决权的股份间接控股,即母公司间接拥有子公司半数以上的有投票表决权的股份交叉控股,即母公司以直接和间接方式合计拥有子公司半数以上的有投票表决权的股份。2质量的标准。母公司对子公司拥有控制权,以能控制子公司经营政策和财务决策为标志,其主要表现为通过与被投资公司其它投资者之间的协议持有半数以上的有表决权的普通股根据章程或协议有权控制企业的财务决策和经营决策有权任免董事会或类似机构的多数成员在董事会或类似机构的会议上拥有半数以上的表决权。三、对当前国家关于合并范围标准规定的不同看法我国在企业会计准则中明确规关键词合并会计报表编制标准中图分类号F2315文献标识码A合并范围文章编号1004491420020519802一、编制合并会计报表的意义1规范了会计报表。1993年以前,我国的会计制度是建立在严格的计划经济框架内,从属于相应的财务制度,较好地反映了全民所有制或国营企业的经济关系,1993年会计制度改革及“两则”“两制”的建立,又较好地处理了所有制多种实现形式或国有企业、股份制企业、民营企业及外商投资企业的经济关系。但是,随着经济体制改革的深化,企业集团、上市公司的出现,客观地要求有控股关系的企业全面反映整体的会计信息,以利于社会公众、政府各个部门鸟瞰这类企业的经济信息。但长时间以来,这种被动地披露,随意性很强,不但是业外人士,就是业内人士,也难以全面掌握企业的会计政策及根据这些政策编制的会计报表。财政部制定的统一规定,无疑是对会计报表的规范。2促进了会计制度的完善。任何制度的制订,都是从低级到高级,从制订到完善的过程。会计制度也不例外,都是通过会计实务的检验和充实,使制度不断从会计实务中汲取有价值的营养。编制合并会计制度,是暂行的,试验性的,编制合并会计报表是为了解决在个别会计报表的性质、功能不明确及其出现的问题。同时,编制合并会计报表是一个复杂的系统工程,涵盖的经济类型多,行业跨度大,这也是对会计制度的制定、执行、完善、规范工作的促进。198税务研究经济师2002年第5期关于规范税务机关举报案件工作的思考张瑞岚摘要文章就税务违法案件举报的受理、查处和管理等问题,提出了规范性的意见措施。关键词税务违法案件举报受理规范管理中图分类号F810422文献标识码A文章编号1004491420020520901四、税务违法举报案件的管理一是建立健全群众举报信、举报电话的受理和审批制度。在严格保密措施的前提下,强化受理举报信、举报电话的审批制度,最大限度地减少案件的传递时间,做到不积压,不拖办案件。二是制定严格的调查取证工作规程。对税务举报案件调查取证时,必须有详细的询问笔录,以及调查中取得的书证、物证、视听资料、证人证言、复印件等资料。三是坚持对违法行为进行事实定性分析制度。在证据充分的基础上对税务违法行为按照法律、法规的规定,客观慎重地进行定性分析,避免执法侵权或执法懈怠情况的发生。四是按照法律法规的规定,形成规范的具有法律效力的税务文书。在处理违法案件时,根据事实情节、性质以及当事人的态度,正确依据有关法律、法规的规定,形成规范的具有法律效力的税务文书。五是规范举报案件的处理程序,形成相对独立的执法制度。对每件举报案件在初步调查终结后,由案件审理委员会集体研究决定案件的处理情况,这样,既堵塞了“一人说了算”,又能防止腐败现象的滋生和蔓延。六是强化举报案件处罚执行制度。处罚决定一经审理委员会研究确定,必须严格依照税收征管法有关规定,采取相应的税收保全措施或强制执行措施,对违法人员可起到震慑作用。七是建立健全举报案件档案。举报案件调查终结后,在各环节形成的各种资料应当统一送交审理部门,经审理部门整理于结案后的60日内立卷归档,归档应分别装订整齐,一案一卷,统一编号,做到资料齐全、顺序规范、目录清晰,以备发生税务行政复议和税务行政诉讼以及其他情况的调用。八是坚持举报案件回访制度。在举报案件处理工作告一段落后,要有重点地对违法人员进行回访复查,发现继续违法的给予重罚,以保证税务执法的质量。九是按照对举报人给予奖励的规定,要依据财政部下发的有关文件实施,以此鼓励全社会共同监督税务违法行为,从而防止税款的大量流失。总之,通过对举报案件的规范管理,既可以有效地避免执法侵权或执法懈怠情况的发生,又可防止腐败现象的滋生,同时对违法人员也能起到震慑作用。为了加强和规范税务举报案件管理工作,确保各类举报案件能及时得到客观公正的解决,税务机关应从税务举报案件的受理、查处、管理等方面入手,将各类税务举报案件直接置于人民群众和社会各界的广泛监督之下,促使国家税收及时足额征收入库,进而防止税款的大量流失。一、设立税务举报网点各级税务机关应按照国家税务总局的要求建立税务违法案件举报中心。举报中心设在所属税务稽查机构,同时各税务所均应设立举报点,随时将举报案件报送举报中心,由税务稽查部门查处或统一组织力量进行严肃查处。二、税务违法案件举报的受理对群众的来访举报含电话举报,税务机关在受理来访举报时,应当制作笔录或录音,笔录经与举报者核实无误后,由其签名盖章或押印。但不愿留名或不便留名的除外,如举报者不愿公开其情况,应当为其保密。对不属于本机关管辖的举报案件,应当告知举报者到有权处理的机关或者单位反映,或者将举报材料转有关方面处理。无论来访举报含电话举报、信函举报或EMAIL举报以及上级转入的举报,均应登记在信访登记簿中,并建立审批制度,然后由稽查部门根据情况转交所属稽查队,便于稽查队依法进行查处,做到不积压,不拖办案件。三、税务违法案件举报的查处在查处举报案件时,一般案件比较明了,但也常常会遇到难以查明全部违法事实的案件,即取证难。对这类案件要按一定程序深入稽查,必须有详细的询问笔录,以及在调查中取得的书证、物证、视听资料、证人证言、复印件等资料。此外,对特殊的税务违法行为应加以特殊处理,应按照税收征管法授予的各项权利,推断出查证结果,或者将税收征管法规定的条款互相引用,切实保证办案质量。作者单位五寨县地方税务局山西034000责编李路上接第198页果高低、利润分配方针的重大政策。对于全资子公司的财务政策,应由集团控股公司总部统一制订,能统一的尽量要求统一,由于行业原因或国家制订的具体会计准则尚未完全出台,又不宜整齐划一的,集团总部应根据不同情况,制订出相对稳定的政策,比如折旧政策协调一贯成本计划程序与方法协调相近,使合并会计报表建立在协调一致,政策一贯、信息披露充分的基础之上。2会计科目或会计报表项目的协调。具不完全统计,目前在有一部分会计报表中,已有近14种不同的格式,其中除金融、保险两种情况是差异比较明显的特殊例子不宜合并外,其他12种是具备合并基本条件的,其