浅谈新会计制度下医院制剂生产成本的核算

浅谈新会计制度下医院制剂生产成本的核算文/陈文华陈勇坚2010年，国家财政部、卫生部结合医院的特点，联合修订了医院财务制度。新制度对医院制剂生产的核算作了修改，通过对制剂成本的归集和分摊，建立医院制剂成本核算体系，对加强对制剂生产的成本管理具有重要的现实意义。本文将结合新会计制度，谈谈医院制剂生产成本核算的几点粗浅之见。而在一定程度上制约了制剂部门的发展与生存。3旧制度并没有对制剂成本按照品种进行分类，计算出来的盈亏，只是制剂部门的整体数据，并未能反映个别制剂产品的损益情况，使医院难以全面掌握制剂生产和经营效益情况，不利于制剂部门的发展，使制剂部门开展成本监控有一定的难度。一、医院制剂生产核算的现状医院制剂是指医疗机构根据本单位临床需要而常规配制、自用的固定处方制剂。医院为适应治疗和预防的需要，对一些药品、卫生材料等进行必要的加工和炮制，以弥补工业制药的空白与不足，为临床医疗和科研提供服务。制剂生产尤其对提高医疗水平、增进医院信誉、社会与经济效益等方面具有重大意义。医疗机构的“医院制剂”一般隶属于药学部，其制剂范围与性质虽然有别于药厂的“工厂制剂”，但“麻雀虽小，五脏俱全”。近年来，医疗机构制剂许可证验收标准（简称GPP）无论在硬件建设还是软件管理上都较以前的验收标准有很大的提高，医院制剂部门为实行GPP达标，投入大量的硬件和软件设备，其投资成本越来越大。医院制剂为能及时满足临床急需，产量低、批量小，有时一次只生产几十毫升，根本无法形成批量规模化生产。且制剂生产的各种材料成本、人力成本也逐年上升，人力成本有时已高出原料的消耗。长期以来，医院制剂一直具有价廉物美的优点，物价部门在核定价格的时候也以此作为其区别于市售药品的特征，定价偏低。总之，制剂成本高、品种少、生产规模小，投入和产出不成正比等问题已成为制约医院制剂发展的瓶颈。建立制剂成本体系，加强对制剂生产的成本管理将有助于医院制剂的持续健康发展。三、新医院会计制度对制剂生产的核算提出了新的要求新医改提出医院应提高成本核算意识，树立成本控制理念。2010年，国家财政部、卫生部结合医院的特点，联合修订了医院财务制度，这是深化医改、加强医院经济管理的一项重要举措。新会计制度在强化预算管理、规范成本核算等方面作了很大的改进，对医院全成本核算的发展有极大的推动作用。新医院会计制度中，设立了成本类会计科目“生产成本”，完善医疗成本归集核算的体系。制剂室的核算也应顺应这一要求，逐步优化成本核算体系。（一）新医院会计制度中规定“在加工物资”科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。“在加工物资”对医院制剂生产的核算提出了新的要求，明细科目的设置更加具体设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。（二）新会计制度对制剂成本进行了细化，成本核算对象要求按照类别或品种进行成本的归集。单种制剂产品发生的直接材料、直接人工（专门从事物资制造工人的人工费）等直接费用直接计入该种产品的成本；多种制剂产品发生的设备、房屋及建筑物等固定资产的折旧费、水电费、管理费用或其他间接费用则根据一定的标准与方法进行分配，再计入有关品种的成本中去。二、旧会计制度下的制剂核算，已不符合医院全成本核算的发展趋势2012年之前的医院制剂核算，是沿用1999年国家财政部、卫生部制定的医院会计制度。旧的医院会计制度，是通过“在加工材料”科目对医院制剂生产进行核算，制剂产品成本与价格之间的差价记入“药品进销差价”。该会计核算方法，存在以下几个问题1“在加工材料”科目不仅核算药品、原材料、包装物的购入领用和消耗，而且还核算制剂生产过程中各项费用的支出和消耗，甚至是制剂产品成本、在加工产品的库存，都在“在加工材料”科目反映，科目设置相对简单；2“药品进销差价”是制剂产成品实际成本与物价局核定的零售价格之间的差额，这会造成制剂利润和外购药品的进销差混为一谈，不仅影响外购药品的加成率，且导致制剂利润核算不明确，无法评估制剂产品的真正价值，从四、为配合新制度的实行，完善医院制剂成本核算的几点设想（一）应用计算机网络系统，走现代化制剂道路随着现代科技的不断发展，计算机技术在医院会计核算中的应用越来越广泛，医院制剂的生产和核算计算机化必将成为改善制剂管理的必要手段。大型医院的制剂品种数量多达几十种，原材料种类繁多，单凭手工核算欠缺准确性，效率也较低，已不能适应快节奏的生产需要，这与医院信息化发展也是相违背的。医院制剂的计算机管理系统对制剂成本核算的成效尤为重要，操作员可以告别以前出现的生产后写“回忆录”的现象，通过系统软件逐一计算每种药品的材料及费用，以实现单个制剂成品的成本计算。开发适合的成本核算系统，配备专门的制剂室库存管理软件，能方便快速地提供制剂产品及原材料的进、销、存数据，便于实现制剂费用按照品种进行的归集FINANCIALMANAGEMENT浅谈建筑业企业所得税的核定征收文/庞润凤随着经济建设的增长，建筑市场一片繁荣，行业收入占国民经济比重大，为经济建设的发展做出了巨大贡献。随着收入的不断增加，税务机关对企业所得税的重视日渐提高，企业所得税在税收征管工作中的份量也越来越重，由于建筑业的特殊性，本文对建筑业企业所得税的征收管理进行探讨，并提出相应的意见和建议。设单位常常拖欠工程款，施工企业往往需要垫付大量资金，在未收到工程款的情况下按权责发生制的原则缴纳税款，对企业负担较重，大多数施工企业均采购用收付实现制确认收入缴纳税款。4建筑业长期采用核定征收，很多新办建筑企业为了适应建筑市场的竞争，在费用凭证索取方面也不够积极。查账征收管得过多，查得过严，财务工作繁杂，使得财务人员偏向简易征收方式的核定征收，企业做到规范建账更加困难。为此税务机关对建筑业单位的企业所得税普遍采用核定征收。（二）实行企业所得税查账征收与核定征收税负的比较企业所得税征收方式目前有两种查账征收与核定征收，查账征收适用于财务核算规范的企业，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损。应纳税所得额的正确计算同成本、费用核算关系密切。因此，税法对应纳税所得额的计算做了明确规定，主要内容包括收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补等，这就要求企业必须配备具有一定水平的会计人员。企业所得税核定征收的计算方法是应纳税所得税额收入总额核定应税所得率税一、建筑业所得税纳税人现有状况（一）企业所得税征收管理目前采用两种征收方式企业核算健全的采用查账征收，核算不健全的采用核定征收。建筑业存在以下特殊性1业务量大，涉及行业多，加上建筑业工程周期长，已完工程进度和已完工程量的确定比较困难，收入确认及成本结转在时间段上较难匹配，工程结算较滞后。2水泥、砖石、沙土等主要材料大，大部分是由个体经营者提供，无法取得合法票据，且材料数量不易计，加上施工企业的项目比较多，工程量大，项目分布在不同地区，一般只派驻项目负责人和临时的财务人员，项目采购及各种成本费用支出由各项目部独立负责，账目混乱，费用凭证残缺不全。3建与分摊，提高工作效率和核算质量，使制剂室内部走向规范化和现代化，真正做到精简、快速、高效。（二）提高制剂部门人员的成本意识，健全账物管理制度在制剂部门设立兼职成本核算员，对核算员和从事制剂的操作人员进行会计专业知识的培训学习，树立以成本节约为核心的责任意识，加强对制剂成本核算工作重要性的认识，彻底改变制剂部门人员的成本意识淡薄、物资管理松懈的现状。健全和落实医院制剂部门的领物制度、成本责任制度，明确核算员的职责，建立各种原材料、包装物、产成品的明细账。核算员负责对各种制剂药品的投料情况、原材料的消耗、制剂产品完工入库的数量、尚未完工的制剂生产数量进行登记。月末进行盘点，真实反映制剂原料和产成品的数额，并报医院财务部门。这是制剂成本核算的基础性工作，也是计算制剂成本的关键环节。（三）医院制剂成本实行两级核算一级核算是制剂部门成本核算员对计入制剂产品成本的费用进行核算，也就是按照企业产品的核算方法，通过建立制剂产品成本明细账，对制剂生产中所发生的直接材料费用、直接人工费用及制造费用进行归集，然后选择适当的分配方法，将这些费用分别在各种制剂产品之间进行分配，从而计算出各种制剂产品的生产成本。关于费用的分摊，医院可根据自身的生产特点和管理需要选择一种或多种分配方案。工资、福利费用计入产品成本通常按照制剂产品的生产工时比例进行分配；折旧费、水电费、管理费用等间接费用的分配，关键是根据制剂产品的单位成本和受益产品的受益量来确定，可选择工时比例、工资比例进行分配，也可以选择品种法、分批法、分类法等。分配方法一旦确定，则不能随意修改。月末，制剂部门核算员将计算出的成本汇总表报医院财务部门，医院财务部门对制剂成本进行二级核算。二级核算是指对当月制剂各种产品的收入、支出及结余状况进行总分类核算。更重要的是，为适应新制度的内涵要求，财务部门应定期对制剂产品的收支结余情况进行分析、对比，与制剂部门人员进行沟通，以达到成本控制的目的。（四）建立制剂成本事前预测体系，制定成本控制方案以往的制剂部门成本核算，是单纯的事后算账，没有对盈亏原因作分析，忽略了对事前、事中的成本预测和日常监控。而自制制剂的价格不同于市场上的其他产品可以随成本或供需情况调整，制剂价格一旦申报物价部门批准，则不能随意变动。制剂部门要提高经济效益，这就需要在生产流程的各个环节进行费用监督，尽量把制剂产品的单位成本控制