高速公路运营企业全面预算管理研究

高速公路运营企业全面预算管理研究陕西高高速公路建设集团公司课题组高速公路运营企业全面预算管理研究中图分类号F8112文献标识码A文章编号10059016200603一1510高速公路运营企业全面预算管理陕西省高速公路建设集团公司课题组陕西省高速公路建设集团公司，陕西西安710086摘要公路收费特许经营权制度的建立使得高速公路运营企业应运而生。本文根据陕西省高速公路运营企业预算管理的具体实践，提出建立高速公路行业特色预算管理的基本思路，探讨研究高速公路运营企业预算管理中的具体问题。关键词高速公路预算研究一、建立具有行业特色的预算组织及管理体系1预算组织架构预算组织架构是全面预算管理体系的骨架和起点。在预算组织架构中，我们明确了财务部门和各部门在预算管理中的定位，扭转预算是财务部门的事情的错误观点，建立预算管理委员会，预算图1管理领导小组以及预算管理办公室及预算责任网络。1审议全面预算管理的有关制度、规定和政预算管理委员会是实施全面预算管理的最高决策和策T管理机构，以预算会议的形式审议各项预算草案，2根据集团公司管委会制定的经营战略和规下设预算管理领导小组，负责日常预算事务的处理，划，预测、制定并审议通过集团及其所属公司的预全面预算管理办公室是各分、子公司的预算管理组算控制目标G织，它直接对预算管理委员会负责并报告工作，具3审议通过预算编制的方针、程序、方法体机构设置流程图见图104汇总集团的整体预算方案，审查所属各公2制定明晰的预算组织职责司的预算草案，并就必要的修正提出意见和建议G由于高速公路运营企业业务相对单一，其经济5协调预算编制和执行中各单位发生的分活动具有一定的稳定性，结合特点建立全面预算管歧、矛盾以及争议理组织是其预算管理得以顺利实施的保障。三级预6将经审议通过的预算呈董事长审批后下达算组织均应具有严格、明晰的组织职责，从而确保执行各个组织充分发挥其作用，预算管理委员会的主要7接受预算追加或核减方案的审查和审批职责课题执笔人范小芬，女，1974年5月出生，会计师，大学本科。多年从事高速公路财务核算、管理工作，陕西省高速公路建设集团西宝公司财务负责人。也寖寎寕容嶹没沼交通财会2006年第3期总第224期8接受预算分析报告，并提出预算工作改进算战略，第二个层次主要是各分公司、各部门设立的意见和建议。预算管理机制，具体负责各个部门的预算编制、实预算管理办公室是各分、子公司的预算管理组施、控制、监督、分析、总结、考核，达到纵向控制，织，它直接对预算管理委员会负责并报告工作。其横向协调，要使全面预算管理责任网络信息反馈灵主要职责为敏，必须加强各部门的预算管理意识，强化预算考核1制定各分、子公司预算管理的详细制度、规评价体系。使全面预算管理不流于形式。预算体系是定和政策，并报经预算管理委员会审批若干有机联系的预算指标群体，建立科学的预算指2指导分公司各部门编制预算方案标体系，有效地为高速公路运营企业的管理奠定基3对分公司各部门的预算草案进行审查、评石。我们摒弃了以传统的会计科目为出发点的预算价、协调和平衡，并提出具体的指导意见模式，而以业务活动为驱动，设计切实可行、科学合4对审议后的部门预算方案进行汇总，并编理的全面预算模型体系，极大程度地解决企业资源制分公司预算，上报集团预算管理委员会的有效利用和战略规划的有效落实。简而言之，高速5监督并指导分公司预算的执行，对各部门公路运营企业全面预算模型体系，首先基于公司各预算的执行情况进行事中和事后的监督、检查项业务活动预测出各类收入、成本费用等，然后将这6对预算执行中存在的问题进行及时审查，些业务活动落实为会计意义上的财务数据。并上报集团预算管理委员会审议3建立合理的预算指标体系7负责对分公司预算执行中的决定进行协高速公路运营企业预算管理按照内容可划分为调、仲裁、上报三类第一类为经营性预算G第二类为财务管理预8对各部门预算执行情附加古平价，分析各部算第三类为资本预算。经营性预算主要包括车门的预算分析报告，写出分公司预算分析报告，上报辆通行费收人预算、公路运营成本预算、期间费用集团预算管理委员会。预算。财务预算主要包括现金流量预算、借款及高速公路运营企业预算责任网络分两个层次，还本付息预算、损益预算、资产负债预算。资本预第一层主要是集团总体预算管理机构，它负责企业算主要包括困定资产投资预算、权益性投资和债的总体预算目标的实施，从宏观上把握企业整体预权性投资预算、筹资预算。具体的管理体系图见图2。高速公路运营企业预算管理指标体系车辆通行费公收路入运指营标成期本间指费标用指现标金流量损预益算预算资产负债偿预本算付息预周算定资产权投益资性预投算筹资资和预债算权性投资预算公路小修公保路养大预中公算修路成绿本化公预成路算本设预施通算维行护费成征路本收政预业及算务交成通本安预全算成本图24些|3叶预算幌棚，陕西高高速公路建设集团公司课题组高速公路运营企业全面顶算管理研究以上体系的构建中，在运营成本类指标预算体发，财务部门负责实施预算控制，审计部门负责监系中未考虑因不可抗力因素发生的随机成本，即公督、核查。路水毁及抢修成本，但不代表在全面预算中不予考变更程序1原则上预算一经审批一般不予虑。我们说全面预算应做到完整、细致，该类性质随意变更。2如遇特殊变更事宜，必须由申请变的预算以经验估计来确定，往往会由于人为的客观更部门及财务部门向预算管理办公室提出书面追加原因影响到整体财务损益预算的准确性。例如和核减预算的申请书，并详细阐述调整变更理由，2003年度，我省遇到了罕见的水灾，陕西高速集团提供支持变更的书面文件和数据。3预算管理办所辖路段的损失极为严重，路基沉陷、路面裂缝病公室对预算变更的合理性、可行性、必要性进行审害非常严重，当年水毁抢修成本达8737万元，占总核，做出变更意见上报预算管理委员会。4经预运营成本的2893。这是预算时所始料不及的，而算管理委员会批准方可实施变更。且其损失之严重也是罕见的。为此，2003年该类成三、高速公路运营企业全面预算的编制要点本严重超预算，使得总体损益预算的执行受到了非一预算的编制方法常冲击。因此对于该项目预测不容忽视。由于其支1传统的预算编制方式出水平具有不可预测性，因此在全面预算编制时，传统的预算编制方式往往采用固定预算加定期扣除客观上不再可能出现的影响因素，充分考虑气及调整预算，它是一种静态预算，编制方法具有简候、路段质量、养护技术水平、周边地理环境等综便易行的优点，但仍存在诸多不足，主要表现为合因素的影响，采取谨慎性原则，参考近三年的支固定的预算方式不能及时反映市场变化及环境变更出水平，合理确定该项预算，具体公式为公路灾害对预算执行的影响P传统预算编制方法上下级之间及抢修成本L近三年公路灾害预防及抢修平均成本X1往往形成对立面飞传统预算的定期性特殊，容易土调整系数导致预算执行中的突击行为，即在临近预算期末时，二、高速公路运营企业预算管理的原则和程序将尚未消化的预算额度，无论需要与否，尽可能花1预算管理原则光耗尽，以防下期预算被砍，同时也为下期留有余根据行业特点要求，高速公路运营企业经营方地做准备，其结果导致一种恶性循环，使资源无谓式相对单一，在全面预算管理中，受政策性因素影浪费，在企业内部出现人为耗费。响，具有一定的刚性要求，必须遵照以下原则2高速公路运营企业预算编制的方式选择1树立全局观念，搞好综合平衡1以零基预算方式为基础，对公路运营成本2预算定额动态、合理、经济Z费用进行全方位细致的预算，充分发挥全员参与的3量入为出，刚柔并济原则G积极性。4轻重缓急、精打细算原则。零基预算即以零为基础的预算，是相对于传统2预算管理程序预算中的增量预算的不足而设计的，仅从字面上理基本程序1在科学、充分的预测与决策的解，零基预算即以零为基础编制预算的方法，或者基础上，由预算管理委员会制定出明确、切实、可说零基预算是彻底摒弃现有的既成事实，一切从零行的总体战略方针，具体包括经营方针、总体目标、开始。对所有业务量都重新开始进行详尽的审查、局部目标、有关政策、保证措施。2预算管理领分析、考核，从而编制预算的方法，它采用的是导小组，根据总体目标要求，组织各所属预算单位种较典型的上下结合式预算编制程序，充分体现了编制分体的预算草案。3预算管理办公室根据分群策群力的精神，便于预算的贯彻、实施，而且能步草案，组织各部门编制部门预算并进行审核、修够打破以往习惯做法的束缚，使企业精打细算，提订、平衡、汇总，报预算管理领导小组复核。4预高企业全部资源的使用效率。零基预算方式比较适算管理领导小组根据汇总项目预算、草案，汇总编宜高速公路运营企业管理的特点，按照目标利润一制公司总体预算草案，并上报预算管理委员会研究。二车辆通行费收入一一一公路运营成本一一期间费用5预算管理委员会将审议后的预算草案报公司管预算等编制程序，遵循由总到分和由分到总相结合，委会研究通过。6经管委会通过后，由董事长签由上至下和由下至上相结合，由内到外和由外到内也强泆如寡磨时矗立I交通财会2006年第3期总第224期相结合，寻找最佳的预算组合。防费用等，这些支出具有不可预见性，随机性因素2以传统预算为起点，确立合理的预算基点，比较强，只能根据以往的开支规律和水平，扣除不辅以使用弹性预算法。可能因素，综合考虑可能出现的新情况，确定下一由于高速公路运营企业的运作模式对企业的发年度的支出额度。展方向有较大的影响作用，其不确定因素仍存在一控制区间弹性较大的项目业务招待费、收费不定期的空间，因此，对于目标利润以及车流量的站办公费、水电费、车辆的使用费、取暖费、固定预算中，应辅助采用弹性预算法。所谓弹性预算，是资产使用费、日常保养成本以及公司总部的办公经指按照预算期内可预见的各种业务量水平而编制的费等，这些项目的伸缩性比较强，在保障正常运营能够适应不同业务量情况的预算。它弥补了固定预管理的基础上，可挖潜的区间相对较活，也是成本算的不足，具有一定的伸缩弹性，给出了一定的区预算控制的重点内容。间范围。对于车流量的预测，具有一定的现实意义，2定额的测算路网上车流量在一定范围条件下，是相对固定的。对于可控弹性大的项目，首先应该按其特性和影响车流量的因素较多，其中不确定因素也占很企业的基本预算目标选择一个合理的基点，然后再大份额，比如季节变化、气候影响、周边道路的进行测算，最后确定合理的定额标准，下面以电费改造、地域的行政规定，以及沿途的人文地理环境和车辆使用费为例预以表达其测定的过程。改变等等都会对车流量造成影响，以西宝高速公路1电费项目以收费站电费定额为例用电费用用电量X平均电价为例，每年五一旅游黄金周，车流量即要比平站月用电量正常耗电量变线损耗无功功率时上涨3040，因此，对每个因素的分析掌握至关重要，通过传统预算与弹性预算相结合的方法，NTRN常正晶磊叶Z，U由】量句HH一XJNRXXM叫LU合理地确定每一年的车辆通行率，测算出其浮动区V间，为实际结果与预算的比较提供个动态的基础，P单个电器额定功卒从而能更好地履行其在控制依据和评价标准两方面H一每天开启小时随季节变化的职能。M一某类电数量3根据预算目标，合理组织应用各种预算方N采沾电总数法，才能确保高速公路运营企业各项预算指标的控变线损耗一般为固定值无功功率高的可史换变压器制效果。二预算定额的选择与适用由于季度变化及节假日的特殊原因，部分临时1定额项目分类性用电设备的不定期使用，会为此测算带来一些不高速公路运营企业其地域跨度大、站点多，管确定因素。因此，根据其临时性用电设备的功率及理环境复杂。因此，如何确定最适宜最准确的预算用电时间，可综合计算其变动情况，确定一个变动定额，是预算管理中首先要解决的问题，它是预算系数，用以调整整体的平均用电额度。编制质量的保障。根据高速公路运营企业的实际情预计月电费平均月度电费调整系数况和控制弹性的大小，可以将成本费用类项目分为第二个变动因素是电价，由于受周边地理区域三个类别影响，电价不具有统一性，因此还应测算个综合相对固定的项目工资性支出包括保洁员、扫平均电价。当然，如果站点比较少，可以考虑直接路工工资、工会经费及各类以工资为基数计提的基用当地的不同电价来详细测算，但这样往往加大了金保险费、折旧费、收费设施的定期维护费、通讯预算的工作量。费、劳保费、服装费、办公用品购置费等，这些项2车辆使用费项目目开支都有相对确定的标准，其定额一般采用固定首先明确车辆使用费的影响因素主要包括核的成形标准，控制起来相对容易。定的车辆配置数M、种类N、单车每公里油不确定因素比较大的项目研究开发费用、咨耗设计油耗、车辆保险费R、养路费S、车询费、诉讼费以及公路水毁抢修项目，公路病害预辆牌照使用税T、年审费V、定期保养费X、溡棒凄丩哗猩揗|滴露制毒晴陕西省高速公路建设集团公司课题组高速公路运营企业全面顶算管理研究维修费P、过桥停车费Y等。事车辆修理、清洗、广告、加油、餐饮等业务取得第二步划分车辆级别，测算不同级别车辆的的收入。额定行驶里程L0A一一路政巡查车，A一一养本文仅对车辆通行费收入预算进行研究，暂不2护管理车，A3一一通勤车，A4一一管理用车。考虑其他业务收入。车辆通行费收入预算中强调了第三步计算不同种类车辆的油耗Q。两方面的因素一是收费标准二是车流量。其具采类车辆油耗Q单车每公里油耗X核定行驶里程X体计算公式为WLFQX油针单价乎均综合单价W车辆通行费收入F车型收费标准Q车流量。第四步计算不同类别车辆的维修及保养费收费标准是相对固定的，除非物价上涨或政策P性调整，一般是不能随意变动的，它的主动权并不由于车况影响以及使用频率大小都会对维修费由企业所能直接干预，因此，在一定时限内是固定造成较大的起伏，因此日常保养费根据车类别有统不变的。交通量预测是车辆通行费收人预算的重点一标准，维修费根据车况及使用年限分级别核定，内容，它的准确预测直接影响到主营收人预算的科一般路政巡查及养护管理用车的维修费会比其他用学性，因此必须充分考虑其影响因素，选择最为合车要高一些，具体核定应结合各类车的不同状况来适的调整系数来予以计算，通常的做法是参考建设测定，选择一个介于之间的平均值作为各个层次的时设计车流量，将其作为基础数，然后综合自然增维修费标准。涨率，季节因素变动，以及经济地理环境影响，确保养及维修费P日常保养费按级别核定的维修定一个综合调整系数。较为详尽的做法是以季度为费时段，分别测定每一季的车流量，然后予以综合平第五步核定每类车辆的车辆使用费W衡，制定下一年度的综合车流量。WQPRS1TVX十Y1O4预1TETF山量NW调整，尔数V一第六步按照种类及层次，计算出综合的车辆LUN使用费定额。2公路运营成本预算项目NTLWM川】札公路运营成本项目主要包括公路小修保养成62E9BL巡杏一TF综人使用叫格则冉，几额GGA一口一本、公路大中修戚本、公路绿化成本、通行费征收业务成本、路政及安全成本、公路水毁抢修成本及F巡查车配直个数ML其他成本。N不同种类的个数按照各项目内容不同可将其划分为两类一类V一一车辆种类为工程性成本项目，另一类为经营业务性成本项目。依此类推可确定其他类别的车辆使用费定额，工程类成本项目预算主要是由人工费、材料费、机然后再用定额和相关数量计算出整体车辆使用费预械使用费、施工管理费等四个项目组成。其中包括算。刚性支出和弹性支出，刚性预算包括路面保洁工工三预算指标编制要求资、机械保洁费用、定期保养费用等。弹性工程类从高速公路运营企业预算体系来看，经营业务预算项目具有明显的敏感性，它涉及到整个工程从预算中最主要的三个内容即车辆通行费预算、公路设计到施工最后竣工过程的预算。相比较而言，可运营成本预算及期间费用预算，它是整个预算的核控制的幅度较大，它的参考标准一般比较严格，既心部分，因此，在编制过程中必须按照其特性，采要结合本路段的实际情况，又要看到行业的最优水用谨慎性原则来计算，不同的指标项目有不同的编平，在成本最低的情况下，同时确保工程质量优良，制要求。也就是说，为了使整个运营成本最低，当路面质量1收入类项目预算在某一区间时必须及时进行养护和维修，否则将会高速公路运营企业最主要的收入即车辆通行费造成更大的损失，给正常运转带来不便。由于机械收入，是其基本的主营收入，另外还包括一部分其化养护已成为公路养护的一个发展趋势，所以机械他业务收入，主要是指以高速公路主业为依托，从也坉仒嚡眽氢倱氢昂眽噬絘天儽埍御交通财会2006年第3期总第224期使用费在日常维修保养中占据了相当大的比重。在性。管理费用中控制弹性较大的项目包括业务招具体预算的编制中，应强调机械的选择，合理的配待费、机关经费、车辆使用费，这些项目的伸缩性置，以及使用效率的提高。根据具体的工程设计和比较强，是预算控制的重点内容。方案，选择适宜设备，计算其使用成本。对于日常财务费用预算根据其性质分为两个方面的内小修保养，可根据实际路况以及建设设计的标准，容一项为利息支出预算，根据预计借款金额、利核定年公里成本定额，然后预计全年费用。率和借款期限，测算出预计利息费用，在此基础上公路小修保养费用年公里成本定额X同一级别F的生扣除预算期内应予以资本化的利息金额，即当期的长度利息费用利息收入预算，由于高速公路运营企业对于直接经营性成本，如通行费征收业务成每天24小时均有车辆通行费收入现金流人，存入银本、路政及安全管理成本等预算，官主要是在高速行的该项资金必然会有一部分利息收入，此项收入公路运营期间发生的直接支出，在该类成本中，人可根据预计的日平均存款金额、利率、存款期测算员经费占据了相当大的比例，控制了收费人员的数出利息收入。量就控制了通行费征收业务成本的大部分。由于人四、建立科学的预算控制考核体系员数量与车流量呈一种阶梯函数关系，在一定的车一预算控制管理流量范围，收费人员是相对圄定的，超过一定的范这里所讲的预算控制主要是指对预算管理围，收费人员就应该相应增加，但对于臣道收费站系统本身的控制，区别于上文中的通过预算对企业的人员设置一般与车流量不具备绝对关系，不随车实行的控制管理，但两者在内容和方法上有很多交流量的减少而随意减少，其成本项目预算通常由下叉的地方。针对高速公路运营企业的预算管理模式，列项目组成我们目前所采用的预算控制方式主要有以下几点人员经费人工费工资2人员定额X单位人员工1建立预算控制责任中心资水平X12在集团公司内部，建立纵向制约机制，各分公各类基金及工资性奖金工资总额X有关比例司、各职能部门建立健全预算责任中心，将各类预D车辆的使用费车辆配直数X核定每车年费用定额算责任落实到具体的单位和每一个人，根据各类预水电费收费站个数X核定的每站年消耗服装费人员定额X服装费标准算的特点，预算项目的责任做以下划分办公用品费人员定额核定的标准1车辆通行费收入预算，由各分公司及征费设备维护费车道数X，J车道年维护标准部门负责执行、落实，并对执行结果负有直接责任。取暖费核定人均标准X人员数2现金预算，财务费用预算由财务部门负责除此之外，还包括分项目折旧费、维护路产完落实执行，并对执行结果负有直接责任。整的维护费以及票证印刷费等与收取通行费有关的3管理费用、公路运营成本预算，由各分公各种支出。其具体的项目预算编制应结合企业的总司总经理、办公室、各层次的职能部门负责落实执体运营状况，参照近年来的执行水平予以合理的调行，并实行按责任层层分解，各职能部门对分解的整，满足总体损益预算的要求。预算执行结果负有直接责任。3期间费用预算4固定资产投资预算，由资产管理部门根据高速公路运营企业的期间费用主要包括管理费年度预算负责落实执行，并对预算执行结果负直接用和财务费用两大项目。管理费用预算一般按照费责任。用项目进行，有利于提高预算的准确性和方便预算5各分公司应根据集团标准的总预算对其各差异的分析。分管的职能部门进行预算分解，责任落实到人。管理费用预算2上午该明费用的实际数X1士调整2建立预算执行情况反馈机制系数X1士物价变动系数X1T费用节约系数一是有效控制，权限由总经理掌握，控制月度在管理费用预算时，首先确定一个预算总数，各预算项目实际发生值与预算控制计划值差额比例然后在各个部门之间进行横向分配，以利于各职能在5之内年度各预算项目实际发生值与预算控制部门开展工作且参与分配的职能部门应该具有独立比例差额比例在45之内，如遇特殊突发事件超些揗昲糉LD赠棚精陕西省高速公路建设集团公司课题纽高速公路运营企业全面预算管理研究出年度预算、月度预算差额控制比例的开支项目，财务数据，按照分析要求自动生成各种控制所需的则由开支部门提出书面申请，按程序逐级申报并经信息，如异常分析、预算数与执行数比较分析、多原批准机构审议通过后实施。预算控制比例要考虑个版本之间的比较分析等等，是未来信息反馈的方高速公路经营企业通行养护成本的季节性特点，在向。管理费用等预算项目也应该按照通行养护成本年度预算基础上，对日常养护季节和雨季预算比例方式进行信息反馈。作相应提高。公路经营企业收入单一，现金收人比例高，因二是信息及时反馈，建立健全有效的信息反馈此，对于收入和偿债等指标简单的预算，对于资金机制是有效的激励机制和评价机制正常运行的前提。周转率等预算要求不高的指标，通过利润表或资产要使预算控制系统充分发挥评价和激励职能，关键负债表再辅之以征费业务部门的统计报表，就能满还在于信息反馈机制的健全和有效，惟有此才能避足预算控制的反馈需要。免亡羊补牢现象的发生。建立信息反馈系统，对预算报告制度主要是职能部门对单项预算的信各公司、部门执行预算的情况进行眼踪监控制，不息反馈E内部审计制度更关注预算金额大、偏离计断调整执行偏差，确保预算目标的实现。划可能性高的项目。信息反馈主要通过企业内部有关职能部门完内部预算信息反馈还有赖于定期的预算例会制成，也可以借助于外部机构进行。内部信息反馈渠度，预算例会应由预算管理委员会负责召集，有总道一般有财务报表系统、预算报告制度、内部审计经理和总会计师以及各预算责任中心负责人、计划、制度、预算例会制度四种。财务报表系统是最主要财务等部门参加。公路经营企业由于预算责任中心的预算信息反馈渠道，具有明晰性、客观性、可控比较分散，预算例会可以按照季度召开。预算例会制性、及时性等特点。应当对前阶段预算执行进行总结，发现执行情况同公路经营企业会计制度的报表体系中，预算反计划目标之间的偏差，分析说明预算执行偏差的原馈主要通过利润表会交公路02表和通行因，并采取相应措施，使这种偏差保持在一定范围养护成本明细表会交公路02表附表2实现，集内，以达到保持预算系统的活动稳定的目的，也就团公司可以随时了解各个预算责任中心预算完成金是纠正偏差的目的。通过确立目标，修订计划，改额，并作针对性分析。但是月度报表不能直观反映变组织结构，调整人员配置以及指导与领导方法上预算进度等情况，有三种方法可供选择一是按月的重大改进，可以使纠正目标的工作取得满意效果，编报各种单项成本明细报表，反映当月和累计明使得整个控制工作达到预期的目的。过程中预算责细戚本完成金额和累计完成百分比，年末相应改为任中心也可以提出预算执行中的问题。上年数、本年数、节超数指标，并代替通行养护3层层签订目标责任合同书成本明细表，缺点是项目分散，但能够广泛适应E就高速公路运营企业而言，层层签订目标责任二是按月编报预算费用明细表，简化格式如表L。书是其预算控制的一项主要手段，就是要将各类预表中数字均以累计数填列，缺点是工作量较灭，明算以契约的形式落实到单位和人，明确其控制责任细项目多时不能在一张表上反映，适合已经使用财和义务，划分其职责权限。首先，由董事长与总经务软件的企业三是使用通行养护成本明细表,理签订集团的总体预算，总经理与其直接下级各通过内部局域网，上级预算责任中心随时调用下级分公司经理预算单位的负责人签订各单位的预算表1通行养护成本预算明细表编制单位年月日A口弘公路经营成本征收业务成本计序号项目实际数计划数完成百分比实际数计划数完成百分比实际数计划数完成百分比工资2材料费3折旧45合计L也宻宻糉巊彟汩汩领算管理专题可巳|交通财会2006年第3期总第224期责任合同书各分公司负责人应与其有关职能部门最终根据实际取得的分数划分不同的档次对预算及下属管理所负责人签订责任合同书各管理所负编制考核准确性通过计算明细项目节超比例标准离责人再将预算进一步分解到各收费站及个人，做到差，设定不同区间给与一定分数的处罚或奖励预了人人肩上有责任，这样即建立了自上而下，层层算编制及时性按照管理要求时间设定提前和滞后天分解的预算责任体系。预算责任书包括的主要的预数，给与一定分数的处罚或奖励。最后按照70、算指标、完成要求、奖罚措施、合同附件应包括经20、10的权重对三个分数进行加权平均，得分批准的预算文件，完成预算的具体措施。在7S分以下，说明预算管理系统从编制到执行都存4预算的跟踪分析及差异分析报告制度在问题，要尽快改进得分在7S分以上为一般，说预算跟踪相对于预算信息反馈是自上而下的预明预算体系运转正常，但存在执行不平衡等不确定算控制管理程序，主要表现在各职能部门对归口的因素得分在90分以上为优秀，说明预算适应企业预算目标进行定期跟踪、分析、控制，特别是对于管理实际。定性考核更多关注定期检查结果和预算重大的公路养护和建设技资预算，绝不能一算了之。体系中的例外事项。每季度通过对各级预算责任中心经济数据的对比，但在实际操作中面临一个问题，就是如何确定进行运行情况分析，着重分析利润预算、资本性支判断的标准。因为预算的差异可能是两方面原因造出预算、现金流量预算的完成情况，对当期实际发成的，一是预算执行结果的好坏，二是预算目标制生数与预算数之间存在的差异，不论是有利还是不定的高低。何种成绩为好成绩是预算差异越小越利，都要认真分析其成因，而且要写明拟采取的改好，还是有利的差异越大越好一般认为，超额完进措施。预算分析的重点是差异的原因及应采取的成预算越多说明执行绩效越好，但又同时表明预算措施。预算领导小组每届半年，组织各公司面对面编制不够准确，与现实偏离太多，资源配置的效率检查预算执行情况，寻找预算执行工作中的问题，低。因此鼓励超额完成预算的一个负面影响是剌激提出措施，建议集团及时将预算执行情况报董事会，预算余宽行为。然而如果以预算接近程度来评价由董事会审议。预算跟踪是对预算执行的有效保护业绩，会明显地抑制业绩的持续改进，责任单位有措施，往往需要现场跟踪才能起到效果。可能担心出现过大的预算差异而满足于只完成预算预算执行过程中，对于重大差异和问题要及时目标，放弃进一步的努力。因此预算管理紧控制的报告，提出预算差异分析报告其内容一般应包括以一个前提是预测、预算本身必须高质量，而在经营下三个方面环境频繁波动的情况下，预算的质量正在受到严峻1本期预算数、本期实际完成数、本期差异、的挑战。实践中常见的一种做法是以预算目标为中累计预算数、累计发生数、累计差异数。心，设定一个正负10或20的区间，实际预算执2对差异进行具体的项目分析。行结果低于下限或高于上限都不再得到奖励，但这3产生不利差异的原因、责任归属、改进措种做法还是无法避免操纵收益数据或消级怠工的问施以及形成有利差异的原因和今后巩固、扩大、推题。广的建议。2对预算的执行考核与许价二奖罚分明的预算考核体系预算考评的重点是对预算执行的考评，要充分1对全面预算管理系统的考核与坪价发挥考核的导向、激励、护航、控制作用，使考核对全面预算管理系统进行考评应当由预算管理有较大的价值，考评制度必须是系统、一体的，并委员会进行，考核的内容不仅包括预算完成情况，且简明、清晰、易懂考评应当由独立的部门进行，也要包括预算编制准确性与及时性等指标，要对预至少应当是独立于预算制定与执行的责任体预算算管理体系作整体评价。定量考核吁采取记分制，考评必须与奖惩挂钩才能起到考评的保障作用，首基础分为100分，分别对预算完成情况和预算编制先必须使考核制度简明、清晰、易懂，使被考核者的准确性与及时性进行考核。在预算的执行情况考明白自己的努力方向和不作为成本或违规成本。若核中，实际完成数每超过或低于预算数一定的百分考核制度复杂的常人无法理解、多的眼花缭乱，被比则按照不同项目权重给予一定分数的处罚或奖励，考评者就会不在乎或无法在乎，这与考核的初衷相州自彟彟忒犡|，穰篝蟹嚣帮踵二陕西省高速公路建设集团公司课题组高速公路运营企业全面预算管理研究悖。其次业绩考核必须由设立的统一考核机构负责实现的净收入，一般等于年度利润表利润总额数。实施。预算业绩考核的一项作用或目的就是激励，由于高速公路经营企业大多享受所得税减免，所以它必然牵扯到物质利益、精神利益的分配。各个部用利润总额指标，否则用净利润指标更能反映责任门一窝蜂地进行制定考核办法、实施所谓的考核，单位年度实际获利水平。类似指标有通行费收人成利益的分配会起到消极的作用。只有使考核处于相本率等。对超然状态，才能实现考核的目的和作用。建立独第六，还贷率。该指标针对高速公路绝大部分立考核机构，负责实施公平、有序、精确考核是解为贷款修建，承担还贷义务而设置，应当等于年还决问题的出处所在。最后，预算考评必须纳人企业贷额/年通行费收入。一般应当由最高层次责任中业绩评价体系，或者建立以预算为依据的考评体系，心负责。类似指标有还贷额。没有科学的奖惩制度，预算执行者就缺乏执行预算第七，标准离差。计算公式为的积极性与主动性，预算考评也就失去了它的真正DTF附E2PI意义，导致全面预算管理系统失效。D一标准离差1考核指标无所选取的许价指标预算考核应当以量化的方式进行，关键就是指E所选指标的加权平均值标的确定。在设置和选择评价指标时，首先，应该P一一所选指标在指标合计值中的比例I考虑能够反映企业战略和预算目标实现影响因素的该指标主要从两个角度通过预算执行平衡程度指标其次，应该既包括财务指标又包括非财务指考评预算执行内涵水平，一个是空间角度，一个是标第三，应该既有相对数指标，又含绝对数指标。时间角度。空间角度从各指标完成率反映明细成本另外，评价指标应该根据管理层次、工作性质、承之间预算执行均衡水平，从中可以横向反映是否存担任务等条件的不同而不同。本文仅就高速公路运在成本互相挤占挪用现象时间角度从各指标每月营企业全面预算管理中围绕年度利润目标关键的财完成率反映总成本预算执行均衡水平，从中可纵向务指标进行说明。发现是否存在年底突击花钱现象。第一，通行费收人完成额。该指标为责任中心最容易看到的例于是数量和质量的关年度实际征收的通行费收入，反映责任中心主营业系，如绿化管理机构实行预算管理，对栽培、灭虫务的获利能力和变现能力，是高速公路经营企业必等各项作业都规定了工作量和标准工时消耗定额，须考评的，也是最重要的盈利能力指标。但由于对工作质量缺少考核手段，仅从经费上考核，第二，通行费收入完成率。该指标为实际通行导致有些部门采取诸如减少喷药次数或降低药水浓费收入额/预算通行费收入额，用来考核责任单位度的方法，降低消耗，是预算管理失效。年度通行费预算任务完成比率，类似指标有通行费2考核办法与评价结果处理收入超收率、通行费收入增长率等。确定了考评指标后，如何利用指标进行预算评第三，通行养护成本。是责任中心年度实际发价，是预算管理系统的关键。以上年同期的业绩为生的通行养护成本，应为12月利润表披露的数字，基础进行考核评价，是我国企业常见的做法，其优反映责任中心年度为管理高速公路发生主营业务成点在于可以积累时间序列的资料，了解各指标项目本，由于高速公路主营业务收入可控性较差，该指的历史演化过程。但是它也有一些弊端第一是鞭标就成为影响高速公路经营企业盈利能力的关键指打快牛以去年同期数作为部门业绩评价的基础，标。类似指标有管理费用。通常都要求部门本期的实际发生数在去年同期的基第四，通行养护成本完成率。该指标也是相对础上有一定比率的改进，以往业绩越好的部门可能数指标，为实际通行养护成本/预算通行养护成本，越难达到要求，从而招致惩罚，并且还要求以后年反映责任单位年度主营业务成本预算支出情况。类度预算指标进一步改进，这就导致业绩好的部门隐似指标有管理费用预算完成率、通行养护成本节约瞒成绩，以免日后难过。第二是调整的影响。因率。为会计信息失真现象的普遍存在，去年同期的业绩第五，利润总额。该指标为利润中J心单位年度也懒擒弱彟泍沣FR穰附理专题|交通财会2006年第3期总第224期中难免存在的一些政策调整因素，造成与本期力，充分发挥员工的创造性和主动性，比如预算成发生数不可比的情况。这部分因素的影响有时是难本节超的