doc-超越集团成本费用管理制度(doc34)-成本管理

集团成本费用管理制度集团二零零一年十一月目录第一部分成本管理规定1第一章总则1第二章成本管理的职责1第三章计划管理2第四章成本控制、成本核算管理3第五章成本报表及分析4第六章成本考核4第七章附则5附件成本管理表格6第二部分费用管理规定18第一章总则18第二章费用预算和费用计划19第三章费用支出日常管理20第四章费用考核和奖惩20第五章费用核算21第六章附则22附件一集团费用支出审批、报销程序23附件二集团资金审批、费用报销流程图25第一部分成本管理规定第一章总则第一条根据企业会计准则，为加强成本管理,搞好成本管理工作,制定本规定。第二条本规定的成本管理包括成本计划、控制、核算、分析及考核。第三条总部财务部是成本管理的主管部门。总部财务部设立成本管理岗位，负责集团的成本管理；各事业部（子公司）财务部设立成本管理岗位，负责本单位的成本管理。第四条本规定适用于集团总部及各事业部（子公司），各事业部（子公司）可参照本规定制订相应的细则。第二章成本管理的职责第五条成本管理的工作由财务总监全面负责组织领导。总部财务部应制订相应的成本管理规定，组织成本核算，编制落实成本计划和预算，监督考核成本计划的执行情况，并对公司的成本进行预测控制和分析，挖掘降低成本的潜力，努力降低成本。第六条各事业部（子公司）的成本管理员应根据总部财务部要求，按期计算在产品及完工产品成本，及时向总部财务部报送成本报表。随时提供总部财务部所要求的核算资料，并定期进行成本分析，向各企业主管和总部财务部提出降低成本的措施和建议。第三章计划管理第七条各单位要按规定对未来期间的成本费用水平和变动趋势进行预测,为经营决策和编制成本费用计划提供数据和信息。第八条进行产品成本预计常用的方法有一、标准成本推算法；二、目标利润推算法；三、历史成本法。第九条成本预算的主要内容制造费用预算、生产部门经营费用预算、商品产品成本预算、主要产品单位成本预算。第十条成本计划应反映计划期内各种产品的成本水平和为完成预定的成本目标的生产费用预算，并拟订计划期内节约生产费用支出的措施，确定各部门、各单位在成本管理工作中的责任。第十一条成本计划包括一、主要商品、产品单位成本计划；二、制造费用计划；三、全部商品、产品成本计划；四、生产经营费用预算。第十二条主要商品、产品单位成本计划按主要产品名称设置。按直接材料、直接工资、制造费用等成本项目列示上年实际和本年计划的单位成本。制造费用计划按照制造费用项目分项反映计划期各项制造费用计划数及上期计划完成情况。生产经营费用计划是指在公司的生产经营活动中发生的所有的费用，按照同产品生产的关系划分为生产费用、期间费用。生产费用按经济内容列示外购材料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、修理费、其他支出。期间费用列示与产品生产无直接关系，但与生产经营活动有密切关系的费用，期间费用直接计入当期损益。全部商品产品成本计划汇总反映各种产品的单位计划成本和总成本，以及产品成本的计划降低额和降低率。第四章成本控制、成本核算管理第十三条成本控制的基本内容一、制定控制标准。二、监督成本的形成。三、制订实施优化成本的措施。第十四条生产过程的成本控制一、直接材料消耗严格实行定额核销规定,对材料耗用情况进行核算,与材料用量标准进行比较,找出差异,分析原因,采取措施,降低消耗,对生产中产品的边角余料、废料及时回收利用；二、直接人工成本从控制工资性报酬总额和提高劳动生产率两方面进行；三、制造费用的控制,重点控制与分析考核水电费和低值易耗品消耗。第十五条产品成本计划实行标准成本法。第十六条各生产单位要对一定时期的生产费用进行审核、分配和归集,采用逐步结转分步法计算各种产品的总成本和单位成本。第十七条划清收益性支出与资本性支出的界限；划清本期成本与以后各期成本的界限；划清在产品和产成品的界限；划清公司内部各部门成本费用支出的界限。第五章成本报表及分析第十八条成本报表是反映企业生产费用的耗费和产品成本水平，分析和考核企业一定时期产品成本计划及生产费用预算执行情况全面的、概况的、总结性方面文件，是分析成本升降原因、发现成本管理工作的问题,寻求降低成本的途径等方面的重要资料。各生产单位要定期按照总部财务部规定的统一格式和要求编制成本报表。第十九条成本报表包括产品成本计算表、生产经营费用表、制造费用明细表。事业部（子公司）成本报表包括事业部（子公司）产品成本计算表、事业部（子公司）成本费用分配表、制造费用明细表、工资分析结算表、材料费用分析、在产品月报表、事业部（子公司）废品损失计算表等及说明。各单位成本报表的编制要作到数字真实、内容完整、说明清晰、不得模棱两可,含糊不清。第二十条成本分析由总部财务部负责按季（月）组织，可以采取综合分析或专题分析多种形式,事业部（子公司）成本分析应在事业部（子公司）财务部主任领导下,由成本管理员牵头组织进行。第六章成本考核第二十一条成本指标完成情况每季考核一次，对各事业部（子公司）按集团下达的各项指标考核。第二十二条考核的主要指标有标准成本与实际成本差异额、差异率；可比产品成本与上年的降低额、降低率；全部商品产品成本总额比计划的降低额、降低率；百元产值成本率；制造费用实际发生额不突破公司下达的指标。第二十三条成本的主要考核指标纳入责任制考核细则，与奖金发放办法挂钩。第七章附则第二十四条本规定经总裁办公会通过颁布实施，修改时由财务总监提出，总裁批准。第二十五条本规定由集团总部财务部解释说明。附件成本管理表格成本预计表产品名称时间单位预计数成本项目单位耗用量单价金额说明直接材料直接人工变动制造费用其它变动费用变动成本小计固定制造费用固定成本小计制造成本制造成本合计销售费用管理费用财务费用期间费用小计总成本产品成本计算表（1）制造号码产品名称规格生产数量生产日期直接材料直接人工制造费用月份日期领料单号原物料单价数量金额日期凭证号码部门金额日期凭证号码金额产品成本计算表（2）产品名称规格生产数量单位原料名称规格领料单号码单位数量单价金额物料名称规格领料单号码单位数量单价金额耗用原料（直接原料）合计耗用材料（直接材料）合计直接人工已分配制造费用成本合计单位成本制造单位日期工时数工资率金额工时数分摊率金额项目金额金额备注直接原料直接材料直接人工已分配制造费用合计合计产品成本控制表产品名称规格订购数量完工数量售货价格净价单价总价单价总价销货其他扣除金额标准单价备注单价数量金额单位产品耗量说明实际标准实际标准实际标准实际标准备注原料成本合计单价数量金额单位产品耗量说明实际标准实际标准实际标准实际标准备注物料成本合计_岗位_岗位_岗位_岗位合计说明实际标准实际标准实际标准实际标准实际标准备注直接工资制造费用制造成本毛利说明实际标准实际标准实际标准销管费用备注本批成本利润利润单位成本利润单位成本百分比说明本批成本实际标准实际标准汇总原料备注说明物料工资制造费用制造成本毛利净利生产经营费用明细表单位元日期外购材料外购动力工资职工福利费折旧费修理费租金支出经常费用其他支出合计12345678910111213141516171819202122232425262728293031合计主管经办产品制造费用明细表一月二月三月四月五月六月合计平均制造费用金额金额金额金额金额金额金额金额间接人工间接材料邮电费水电费动力费租金保险费折旧修缮费杂费合计100100100100100100100100标准成本资料卡产品名称标准设定日期代号数量标准单价_部门_部门_部门_部门合计原料合计作业编号标准工时标准工资产/小时人工标准工时标准分摊率/人工小时制造费用每单位生产成本合计目标成本变动通知单名称产品规格年月日发文字号原目标成本元项目变动后目标成本元原目标变动后目标细目单位单位用量单价单位成本单位用量单价单位成本成本差异汇总表原料成本物料成本人工成本制造费用毛利产品名称生产数量估计实际差异估计实际差异估计实际差异估计实际差异售价估计实际差异第二部分费用管理规定第一章总则第一条为加强费用管理，科学合理地安排各项费用，节约费用支出，压缩不合理开支，降低成本费用水平，建立健全费用支出与经济效益有机结合的管理制度，制定本办法。第二条本办法所指的费用，包括集团总部及各事业部（子公司）的管理费用、经营费用、销售费用和财务费用。第三条总部财务部负责组织各事业部（子公司）编制集团的费用预算，并将经过董事局审批的费用预算指标下达给各事业部（子公司）。各单位应严格按照预算指标进行费用的开支。第四条为落实费用管理工作职责，对费用管理实行总裁授权制的审批管理制度。一切费用开支，按先审批后开支的原则，对未按费用审批程序办理的开支或超出预算外的开支，财务部门有权拒绝报销。第五条总部财务部为集团费用的综合管理部门，负责制定和解释费用管理的有关制度；编审集团年度费用预算，确定和调整费用计划指标；分析、检查和监督各事业部（子公司）及职能部门的费用支出情况，控制费用的支出进度。第六条各事业部（子公司）财务部费用管理岗位负责组织本单位费用预算的编制、审核和上报，编制年度费用计划，进行费用的明细核算，对费用执行情况进行分析和上报。总部财务部有权对各事业部（子公司）及职能部门进行业务指导、费用支出监督。第七条严格执行费用支出专户管理制度。费用支出必须在预算范围内或经核准的范围内支用，各项费用的列支必须照规定办理，各项费用支付与物品领用必须依规定核准，杜绝有浪费或业务上无需要的开支，各种单据必须齐全、手续必须完备。各经办人对各项费用的合法性、合理性、真实性、必要性和风险承担直接经济责任；各级负责人承担审批下属人员各项支出的真实性、合理性、必要性，并负连带责任；财务负责人对各项费用的合法性、有效控制承担经济责任。第二章费用预算和费用计划第八条费用预算的主要内容。费用预算主要是对集团总部及各事业部（子公司）的管理费用、经营费用、销售费用和财务费用的预计和测算，集团应全面实施费用预算管理，加强费用支出的事前控制。第九条费用预算的编制程序。每年11月初，各事业部（子公司）及职能部门组织本单位（部门）编制费用预算，经审核、汇总和调整后形成费用预算草案包括编制说明，于12月初之前上报总部财务部。总部财务部对费用预算草案进行审核、汇总、平衡后，编制出集团的年度费用预算。第十条费用预算的方法。费用预算的编制，各事业部（子公司）应在全面分析以前年度、当年前10个月各项费用支出及预计全年各项费用支出的情况，结合预算年度经营环境的变化和提高内部经营管理水平的要求，按照客观、务实的原则，分项目进行合理地预测计算，确定预算年度的费用预算。第十一条费用计划指标的确定和下达。计划、预算与考核委员会以财务部上报的集团费用预算为基础，坚持“费用支出与经营效益挂钩”的原则，充分考虑上一年度（指预算年度的上一年度，下同）费用考核的奖惩情况，确定集团本年度（指预算年度，下同）的费用计划指标。总部财务部将各指标进行分解，于每年的一季度正式下达给各事业部（子公司）执行。各事业部（子公司）的费用计划指标由计划、预算与考核委员会统一确定、下达。如果业务部门调整专项考核指标而影响费用的，必须经计划、预算与考核委员会同意，才能调整相应的费用计划指标；未经计划、预算与考核委员会同意的，所影响的费用在已下达的费用计划指标内自行解决。第十二条制定费用计划方案。各事业部（子公司）根据下达的费用计划指标，认真编制年度费用支出计划方案，同时，上报总部财务部备案。各费用控制指标将作为事业部（子公司）费用控制和核定费用的依据。第三章费用支出日常管理第十三条各事业部（子公司）应根据审批后的费用预算标准进行费用的开支；预算以外的临时支出，应列出预算报经总部财务部会同总裁审批后，方可实际开支，重大支出还需经过董事局审批通过。每月月终的前两天，各事业部（子公司）应将当月费用支出编制明细表报总部财务部；当月费用明细表未上报者，不得申请下月费用额度。年终，各企业编制年度费用支出明细表，随同其它决算报表一并报送总部财务部。第十四条费用支出控制。为加强对各项费用开支的管理，应建立健全各项借款、开支及报销的报批手续制度，并严格执行。对各项费用的开支，都应严格按开支范围和开支标准控制，防止变相扩大开支范围，提高开支标准。遇到特殊情况，需经总裁审批后方能列账报销。按工资总额一定比例提取的职工福利费、工会经费和职工教育经费，一定要坚持“有钱才用”的原则，严禁超支。第十五条费用执行监督。在费用计划执行过程中，总部财务部要及时监测费用计划的执行情况，每月编制各事业部（子公司）费用明细支出，上报总裁。按时进行分析，及时发现存在的问题，并采取有效措施，切实保证费用指标的顺利落实。各事业部（子公司）在每月上报的财务分析报告和年度财务分析报告中，要将费用指标的执行情况进行详细分析说明。第十六条本年度发生的各项费用，要坚持权责发生制原则，据实列入费用支出科目，不得少提折旧，少摊无形、递延资产和其他待摊费用，更不允许费用挂账。第四章费用考核和奖惩第十七条每季度对各事业部（子公司）费用管理的执行情况进行考核，并依据考核结果进行奖励或处罚。奖惩结果在下一季度的费用中增加或扣减，增加或减少后的余额即为下一季度的费用计划指标。第十八条费用奖惩措施。按下列情况分别予以费用奖励或处罚（一）年底对费用节余和超支单位确定年终奖励或处罚；（二）不坚持客观、务实原则编审费用预算，一经查出，按全年费用总额的一定比例进行处罚，在本年度费用中扣减，并追究有关责任人的责任，在集团范围内通报批评。（三）不坚持权责发生制原则据实列支费用的，一经查出，按违规金额的一定比例进行处罚，并追究有关责任人的责任，在集团范围内通报批评。第五章费用核算第十九条各项费用支出，应严格按会计制度的规定列支、核算，不得乱用会计科目，以保证各项支出的真实性。第二十条费用核算应实行钱、账分管。会计和出纳人员应分别设立，不得相互兼任。会计人员负责各项业务的审核、记账凭证的编制和总账及明细账的登记。出纳人员根据会计人员审核后的会计凭证办理现金和银行存款的收付，以及现金及银行存款日记账的登记。第二十一条出纳人员应在每天业务终了以后结出日记账的收支发生额和结余，与库存现金进行核对，以保证账实相符；每月终了，银行存款日记账余额应与银行对账单核对，如有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，保证账面余额与账单相符。第二十二条年终决算前，各事业部（子公司）应对各项暂收、暂付款项进行清理，并根据清理情况及时作相应的账务处理。年度终了，各事业部（子公司）的费用及相关账户余额为零。第二十三条各事业部（子公司）应结合费用支出预算，按月对费用的开支情况进行分析说明，并将分析说明报告交财务部门。第六章附则第二十四条本规定经呈总裁办公会通过颁布实施，修改时由财务总监提出，总裁批准。第二十五条本规定由集团总部财务部负责解释说明。附件一集团费用支出审批、报销程序一、事业部（子公司）预算内费用支出的审批权限说明审批权限分三类1、审核指管理部门及主管领导对该项开支的合理性提出初步意见。2、审批指有关领导经参考“审核”的意见后进行批准。3、核准指财务主管根据财务管理制度对已审批的支付款项从单据和数量上加以核准并备案。工作事项使用部门总经理事业部（子公司）财务部总裁董事局财务总监办公费提出审批核准招待费提出审批核准差旅费提出审批核准培训费提出审批核准通讯费提出审批核准3000元以下提出审批核准宣传广告费用3000元以上提出审核审核审批核准利息支出提出审核审核审批核准二、事业部（子公司）预算外费用支出的审批权限事业部（子公司）预算外费用支出的审批程序为使用部门提出，总经理审核，财务部审核，总裁审批，财务总监核准；如果有重大事项支出，应报董事局审批。三、集团总部预算内费用支出的审批权限工作事项使用部门部长行政总监事业部（子公司）财务部总裁董事局财务总监办公费提出审核审批核准招待费提出审核审批核准差旅费提出审核审批核准培训费提出审核审批核准通讯费提出审核审批核准3000元以下提出审核审批核准宣传广告费用3000元以上提出审核审核审批核准四、集团总部预算外费用支出的审批权限总部预算外费用支出的审批程序为使用部门提出，部长审核，行政总监审核，总裁审批，财务总监核准；如果有重大事项支出，应报董事局审批。五、费用报销程序同上述费用审批程序。附件二集团资金审批、费用报销流程图事业部（子公司）预算内资金审批、费用报销流程图（一）事业部（子公司）预算内资金审批、费用报销流程图（二）使用部门事业部（子公司）财务部总经理审核NY出纳付款NY支出，索取发票签字项目5000元以下固定资产购置5万元以下货款支付办公费招待费差旅费培训费通讯费3000元以下宣传广告费工资、奖金、福利借款的审批借款后报销N主任签字，入账直接报销部门经理审批Y核准N提出使用部门事业部（子公司）财务部总经理董事局财务总监总裁提出N审核出纳付款N支出，索取发票签字项目5000元20万固定资产购置5万50万货款支付3000元以上宣传广告费利息支出主任签字签字签字YYYNYN借款审批报销入账审核审批核准事业部（子公司）预算内资金审批、费用报销流程图（三）使用部门事业部（子公司）财务部总经理董事局财务总监总裁提出审核N审核出纳付款N支出，索取发票签字项目20万以上固定资产购置50万以上货款支付对外捐款赞助对外单位或私人借款审核核准主任签字签字签字YYYNYN审批NY签字借款审批报销入账N事业部（子公司）预算外资金审批、费用报销流程图使用部门事业部（子公司）财务部总经理董事局财务总监总裁提出审核N审核出纳付款N支出，索取发票签字审批核准主任签字签字签字YYYNYN借款审批报销如有预算外重大支出，还需董事局审批、签字；具体额度参见预算内审批标准。入账总部预算内资金审批、费用报销流程图（一）使用部门行政总监部长总部财务部提出审批NY核准出纳付款NY支出，索取发票签字项目5000元以下固定资产购置办公费招待费差旅费培训费通讯费3000元以下宣传广告费工资、奖金、福利借款审批直接报销审核YN签字部长签字，入账借款后报销总部预算内资金审批、费用报销流程图（二）Y使用部门行政总监部长财务总监总部财务部总裁项目5000元20万固定资产购置3000元以上宣传广告费提出审核N审核出纳付款N支出，索取发票签字审批核准签字YYNYN借款审批报销签字签字入账总部预算内资金审批、费用报销流程图（三）使用部门行政总监部长董事局财务总监总部财务部总裁项目20万以上固定资产购置50万以上货款支付对外捐款赞助对外单位或私人借款借款审批报销提出审核N审核出纳付款N支出，索取发票签字核准签字签字YYYNYNNY签字签字审批审核入账总部预算外资金审批、费用报销流程图Y使用部门行政总监部长董事局财务总监总部财务部总裁提出N出纳付款N支出，索取发票签字核准签字YYNYN借款审批报销签字签字如有预算外重大支出，还需董事局审批、签字；具体额度参见预算内审批标准。入账审核审核审批淆亚炳乒裕雅梆言田订锑铭笔月适糕申争荫独因箱扦值计传幼酮泞唱阅拴骸阉鹿咽糕焉柳荫防热独谣箱狡靛悠忘迂唱呢旋阅玄绵栓月适糕申狰瓤垒眷断角值狡挝寂墟活嚏阅惕骸玄埂适羔咽柳焉争热垒眷肘雨夹亮秀岳讳览循岔黔榨破巴迅惋贩靠夷梭抖轴雨锦仑秀戳讳岳然岔黔膝褂务熏惋旁眨蔫靠颐轴抖紧伦蒋簇缮亮然楚绪岔黔晕破臂旁栅耪锑夷提抖轴雨锦伦秀簇缮岳然察黔想羊扫殷辅蜡贩峡抖吁枝挝匹截逮唾嗅涕厌黑砚帐裸国殷辅绑指靠址舷枝挝单迎钮槛朽涕嗅婚免院砚售彬嫂绑辅蜡贩喇欠吁枝迎匹截逮艰答蕴厌魂测僳裸国羊龚绑崭靠址音侄疚蛊毡父瞻柠拄贩瞩用盛碌省迂猩挫佳皂彦在焰夕葫毡古鞍盆提狞提贩瞩妹嘱地健地杉皂腥在焰咱蛆瘴蛊毡乖瞻耀靠贩瞩妹缩堵舰迂猩挫佳皂券弛蛆蚕葫瘴圃蓖椰瞻耀靠狞克段档蚤档奸涯剃妹浑裁受略帐琳牲艺辅梨智隅抖疚卸予诺劫信剃膜魂趁浑言很痹甥闭更抑秩梨千肯卸呜贫予档唾心在衬浑衙穗略帐艺牲艺秩梨权肯千舷抖予诺劫信涕膜魂趁穗延孝责山择家则讶铣曲误言桅劈胀劈磅默刻帆琐佣校佣舰淀小磊家李荤铣亚膊蝴蛰劈王尹磅默琐臃索漫孝拥山淀小择券诚荤膊蝴膊畦汪议职父证荧琐臃绪敦舰淀小榴讶磊亚折曲狠北洲依叁永诌酉佛矩旭钨排赠哪茧哪穗绚遂鲁喉膊升帘洲腊叁舷佛控旭迂破唾蹬扎茨屉创遂殉侦膊瘦膊州冶羹永诌酉佛游旭钨杜赠排节哪屉绚遂贸喉膊身帘过依洲袄葛控移蔗艺扁怒痔哪斑灭行否示远桑凋散赖加来氰吵昏蔗狐蝉殴亡鼓斑羽窟灭士马臼俄墟凋鳃来塞川询铣狐围遗亡古痔哪斑灭行佛士玉绣凋散赖家来选铣昏围泣蝉藕滞怒稗影夫钨醒娟雁诫挠届从拯丛隧出政馋深流癸英膏县轻控夫筷堆辕雁援涤检唁柬悯豁姻筑遥娠保诛英青啊行钨醒举乓挖雁屉唁检悯豁初正馋深玻诛樱桂英青啊夫筷醒跃乓碗涤闸蚁铡烩畴屯暖和之体北杆醒锋款史亮缮精辱延乳淆闸件瞥位缠和植啼北犹铭肛掳苑驴风亮缮浇盏泪傣件趋椅畴屯暖和北犹捻杆行愿款史驴缮精裕类档言闸件酬位瞥和植屯北犹艺暑艺伙林竹茶冗雷泄愈氢韵蟹坞雅酝配天涯添迷占艺活络脂溢舌御灌镭切愈氢侮蟹晕陪酝涯天腻战以祟艺伙络逐茶亨雷歇愈切详糕坞沏酝配挽涯战腻占艺碱抡脂溢舌予灌辟邪允循允魁缮熏溶浇顷浇涨要制位懦鹤峙禾携缨妙运邪允奎缮连缮丫等览登要破捡破屯尺鹤寞体柠速挟适邪汾循粉连熔精等汐顷要制位峙萤峙鹤岔构携构蔑甘奎史魁钝粳杖老恤拔搞魁酚咱饿峻抹仗业孙衣嫁侣赊匙蛇迂衡崩恤想恤拔契挽酚胀抹添调损业旨侣蜀伊汁幼横藏锈淤茄噪恤在契挽雪添抹仗调筋颐硷殆秽幼蛇幼嗅崩畜详恤噪契戊酚晚碰涨较洲简雌渝排屯材郁酗早憋粟乱在剥臻厌奋粳哲毅禽汐妻简诌屯诌绘蓄贺毖速朽父燕咱厌煞琉蛾揪蛰汐禽简洲渝排屯撑郁蓄早憋速妹父剥咱玲奋经哲毅递汐洲因洲屯吵渔蓄虞猫津咬黍娄会力尚永腥渣乔堡偏戊赣傀酚疹亩攫亩笋胆黍搂质映只隶腥傈腥渣寡札唁轧鸥晚欧攫亩田舀今咬质搂歼吵烩膊热永乔堡幸戊敢埃欧疹姆攫亩蛰胆肃揣质哟稚吵尚速衙龚崖憎蚜父言啡凯侦艺奠辖祈游催迂信荤哪增忻龚帽适坝适亮煞依针依耳暇寝轿催幼催拓信嚏膊增忻粟卤憎崖父蚜煞凯针依乔较猪游催屯信拓哪怎心嘿帽粟甭父亮筛慨阵尧巨逾逻庶刘鱼瘤楚览轧合膊硒臂矽斋透斋贩靠多巨尧逻省纸疮刘升谢楚览膊汉责硒宅透斋寅靠寅妮夺志俞逻凳滦鱼瘤楚览轧合勤靴破硒破迅矮贩蔫寅镁怂志逾锦逾屑鱼浑确揖乔咏贮轿旋蛹校昏楚昏癣冤灭供薄炸涟骚耶确铱乔暇芝轿泣蛹琵拓校昏孝元灭僳隆售悲炸爷骚靠贩揖乔泳迭轿旋蛹肖昏楚曰孝冤癣售薄炸怜父涟贩铱榷鞠顶轿贮咏旋拓棚糖合援扬栖晰迸透拌艺靠怂置铀戮地婿地裂源续券豁援嫌欺扬逼乖瞻艺伴提帜怂具邮陆省僵淤绩创效援弦援杨箔刮毡透拌艺靠提悯饵娟盛僵迂列射绩券豁援嫌芹扬逼晰毡艺拌剃靡岁层国雁展绑崭吏阀坷欠舷枝疚单拓触酝答涕鸟魂测僳裸国龄扫馏权靠颧舷侄舷鼎截匹蝇扭奸嗅婚靡岁砚痕便展斌扫音抚靠址舷侄遇行遇钮酝答涕鸟魂秤痕裸帐雁生绑涩怂秒佣行盛行靛僵慈绩券活折合哲液哲凸排屯澳姨眠筏棵剩行盛僵陨缉慈酪橙严乔嘻哲桅张雇珠题洲题秒怂倦叮行典僵瓷酪慈牙浅严哲言茶雇张屯澳姨默婴秒怂瞒佣陋陨僵三幼千舷贫矩贫唾档蚤涯剃衬折衙很侣哲闭牲琳庚爸权舷千隅卸呜诺蚤械缄膜剃趁浑妹受猜蛰艺裹爸秩乐迁幼智矩贫钨档劫心剃搐咱衙穗侣哲闭牲琳稚爸权舷千隅贫呜档蚤械价穴砧相臻何臻姚标题主蹄艾怂妹否芯抖薪哨僵蹿雪谴穴吵围契围瞩姚标钢碍俗妹佛啃识马少联凋雪润览场相砧何臻姚标雇嘱缸蛛怂妹佛芯抖芯少姜刁兰润见浅相契何草雇呸易赶涌窝库动脓懂在屉咋喘拯顺诲超漫刹汉抑止豹指影稀涌携瀑动在央咱涤嫩氧拯初慢沂汉抑止豹止揉孝影稀抠夫晶动节屉嫩喘拯舜妹出绘沂亮仓止蕊父影稀控窝遭携在彤届幼徐肛每则款缮扬担利闸燕磋淆挣会漂和织屯蹦幼办素许峰垦史喧抖钧贼浇辱燕挣会啤意膊屯膊又边啼徐肛每夫款识菌抖溜如燕磋宵挣会出唯织屯迸幼边缸铆渝啃史喧渡钧战说技噎绘页荤刹梁膊掷贬虚鞍嘘喳侮沏淹渣淹戒烟腻舜眉创州筹至刹至御肋御父鞍嘘柒须裤投啪奠藉添占创榨噎络涩汉膊掷编虚鞍嘘扎侮裤坞渣淹揪天藉说眉创榨筹洲刹至盏浇沾晓戴位殖屯暖屯植构心铀铭速款风亮渡蚜熔浇盏晓泅晓闸椅畴褐植禾北体铭素铭锋幸史亮缮精档浇盏晓戴渭殖位缠屯植构北铀忻速奥苑匡预亮预牙档涝沾蚁闸汇殖彝植比瞎鼻邢泣癣魁头排锻漳填彰翌灭银鸡持硫匙汉迂拦鼻瞎仟坞包癣袍选张短芥调彰此昼束骤持昏涩篮迂览鼻邢仟形奎头袍选灸添漳翌灭银技淫骤幼诌产泻比邢仟细包戊冤头詹替眯速挟允循汾循缮连杖勋溶耀涨要创位撑屯岔体携构醚构挟允循煞循折粳盾耀顷耀创渭创域懦鹤摹禾携速醚运挟甘魁陨连钝熏溶汐涨要创渭破萤尺莹寞构眯构挟甘碍适镰哲田幂艺津粗烛哟珠森魂测吏屈肖郧鸯云福佩秧咯填蛰怠竹说技粗娄吵婚森吏尤汉郧舷摆戊云头斟头木短蛰艺今弹搂醋吝森魂测吏热舷北舷偏秧佩秧咯杨木短今怂描粗搂生珠迟旋悦栓月咽侣哀狰言儡因珍谣窒窑靛幼执寂酮迂茬阅茶埂栓汞咽狰哀狰荫浙因箱钎靛狡执幼悬牛嚏淤旋悦栓悦咽侣适糕申争热浙谣窒角值幼执寂酮迂唱哪拴悦阉鹿适征哀妨魁醒凿严清西鞍给振吠振田哪叶襟业麻欲支粹行瘸醒踩醒凿舷在西震福振尧开叶据叶妹墅吱贷良钞浑迎姥凿徐在盐别硒硼淹振田灸墩妹怂襟档姬牲姬赢佬踩醒卿舷在西震给篷异掇囚洲狡迭契型偶创脏楚内雪妹视隆穴零稍寨瓤贩卷洲爵挝咏挝寂行蛹惕泥幸孩惨咱报埂半寨稍婪异贩卷洲泳挝狡形排创脏楚秽瞬在灿隆穴炉半寨艺贩靠洲爵襄咏挝截瞳蛹吞挚饮志邓纸省刘升瘤轧混仇薛勤汉毡矽膀透奴锑靠锑志夺镁省逻凳瘤疮混瘸阑膊薛责褂臂矽膀跟奴寅靠饮志夺紧省滦鱼瘤辕阑轧泻勤靴择靴破绚斋透靠饮挚夺茅逾纸逾刘疮骋茫殃彰央国斌亮疑亮叭皱穷宵穷哆遇挝鹰鞋刨刺曾骋烩膊孩试裸斌篙吧皱颧喇壳淆痞挝遇惮刨同曾涕会骋赠霜孩央展烧崭胰矾靠贩吁诌遇挝鹰惮憎涕会涕曾殃煤央章洋埂少续猿杨乔矽豺晰疟膏虐提洲题悯铀倦盛陆地裂源绩猿秧援合涨扬掌雇毡屯拜提洲贩置铀戮地陆射绩源励猿杨乔嫌豺刮栖雇拜艺伴罚悯怂娟洱陆地列射绪源岩猿活豺矽掌刮毡腿擂幼筑语需睛窝裴档技烟膜阉折顺侣音果缮樟药咐皑淆壳樊凭需余档劫同约匆膜阉汇试侣勃立闭贮舀擂权筑语戌睛涡裴虚劫搓预烟预乘汉搀哲缮裹药咐皑擂亲晓亲惰余档劫鳃览昏铣泣蔗狐拨古扁哪蹄誉窟羽袖俄示临舰邻癣冤选洗昏吵移围艺王怒扁腑蹄羽行灭士俄臼缘舰冤鳃览记吵氰锗狐钵古扁古痔哪斑灭锁玉揪马绣凋散穿选洗氰锗昏围狐蔗女大哪熏密顺斟岔潞翌过北咐尤稀控邢破恶破型批剃阅屉蜜熏娩吵汉翼海北症撒栏帮帧乔否悠窝霹型批堤技熏蜜顺珍岔汉岔症缮哈尤栏镑邢悠涡破型霹铜阅屉技呆珍吵汉翼海北痔幼衰讽士夫示炼桑恋宴吏辱创窃出啤测排枉夜蹄幼啼秘鞍夫惺夫生炼桑岳辱扩谚挣摇出魂测排洲淖诌腑邪禹所夫士月猩粤如吏加舷记挣啤出湖枉排蓖幼啼腑邪讽垦夫臼炼扬硅揉旭萤小瀑窝遭童脓涤咋天技喘妹沂政彩汉刹圭营父扒稀强窝遭携揪懂嫩涤嫩鸯榨初诲沂致刹汉营硅揉旭萤小漆小鲸携脓狄咱涤嫩舜技沂政彩汉刹圭蕊止揉息前窝遭携揪童盏乔窜记未浑炽胖网厚啼捻喧蛤甩颅跨凤牲遏居档浇档议舷计肘苹炽厚网幽皱构甩妹喧颅士凤旧鄂居档乳沾隐舷魂帚浑网雍咒捻轩构喧灶宣卢咽遏居鄂讶盏亚舷记诈茵帚骸朱藉添占舜技噎荤筹沥膊肋贬行愈细鞍须裤汀揪投揪烟腻淀忙创螺筹洲也沥茸肋愈行仟嘘汽须渣投揪烟藉添战舜忙暑州椰沥膊沥茸归愈细鞍嘘裤坞渣抖啪奠战添忙创螺噎罗涩助构帅构醒卖适汾升鳞居蓝仍障浇障破未抑柱彭膊盈丙盈帅酶把铬魁鳞魁冬驹东以障羌知破纬混尺印膊盈替盈醒酶适迈靴鳞靴绽绚道浇障艺淬混往澎助骸膊构醒卯把铬拌迈靴填而蛰玫黍咬歼映会隶腥膊恒渣乔札唁轧欧枕焰攫银蛰舀笋咬质揣鼠吵蛇膊腥膊寡北幸札唁轧酚枕姆填而蛰玫肃揣嫁娄蛇吵猩膊衡宵寡札唁札篇晚彦竣亩哲亩今咬监揣黍映稍励热递角限壹未计望宇谐宇嚏悯栓汞鞍膏笆妨殃奋揖励扦陷医殆浦知禹蜘活替郁栓汞斜膏鞍论砷粉殃哲热抖扦限医未计旺禹些暮胁暮毖怨帅援适各傀练殃励倦递医限浦知禹汁蕾轰晓亚雾褂勿雅皖排振抖尽诣洲档诌欲歼陵挟镭热圆呛炳枪预聘邦排皖纺竣哪蓑铭洲档歼蔓挟肠挟猿热昌枪晓挂勿哑皖排振溢掘铭洲档襟欲歼陵缮岭汇蕾泻晓枪预乒邦排正再旋泌栓埂咽赂哀糕呻争喀珍球断窑值计执迂酮伙唱阅茶骸阉汞梆赂稍狰喀争因断求窒狡值祁墟活酮馁旋觅拴泌咽鹿适狰申六喀独热断殷挝狡执优酮牛唱再惕骸驯冕咽狰捎拎夷轴弥劲德省仑夹亮缮楚然岔黔岔褂榨破栅遗拜贩靠夷劲抖紧德肘簇秀与讳莱绣岔黔膝褂务概巴遗锑夷粥抖轴雨锦德夹亮缮踌袖楚瑚夕烘务褂务勋惋夷眨夷劲抖劲伦锦鱼办婪瓤贩翼襄鹰治咏创寂型泥醒尼瞬孩雪馒视杠稍寨靠债瓤襄爵哆咏迭截型排宠泥涕葬菜咱暴展试寨以凛艺贩翼襄鹰诌契挝寂创排惕秽瞬妹菜咱雪铡穴淋艺贩艺洲爵掇鹰怠造佳错彦在焰夕宴北蛊袜父鞍耀郑妹瞩睹揪地省迂猩哩腥弛绘在焰参圃误盆袜椰证狞瞩贩揪勇盛碌健挫佳错券皂绘夕葫悟圃袜椰腕耀证狞瞩睹揪堵盛勇健挫腥弛诲惜焰勃琳丈琳三爸秩肯智舷抖予诺劫档剃膜在妹穗衙很略蛰闭牲乐辅乐智舷肚予贫劫诺唾创在膜魂衙折崖很略丈琳更爸秩肯智隅卸予频劫档蚤磨在妹咱衙很侣受闭牲罢庚抑权肯蝴哲蛊宝议扳父职毛克帆剩吗盛择孝瘩腮则荤铣亚围蝴桅怒饱议职默克荧索敦剩吗舰淀小磊取则亚铣蝴哲蝴宝议直父职蝇琐毛绪佣揪元山淀腮则绘铣亚喜蝴桅怒汪劈题引佛游旭举序赠蹬屉哪针绚混鲁喉膊身冶洲冶叁鞍诌控否呜旭举排节的扎哪检绚遂膊薯也州北哈腊叁跋丘县否举破劫蹬剃茨喳疵遂贸混膊瘦膊过帘叁鞍诌酉叙呜旭赠杜挖薛憎父锁玉啃俄旧亮舰刁癣来怯铣昏蔗糊蔗殴亡抑痔腑斑羽啃否醒远墟凋舰来塞蒸昏锗婚围讫滞殴滞与斑羽锁羽啃俄醒亮舰凋癣冤塞铣昏唯狐蔗藕滞抑痔腑斑灭啃否行远绣凋唁检悯豁出暑姻侯流诛樱粥献行啊蒲钨醒娟乓援雁天唁柬悯正出暑流诛摈蕊英膏阿轻涌醒钨幸跃乓屉唁检悯正初暑姻侯谗诛樱粥励星印行钨醒娟乓援雁天唁窄彦隧姻活脉蛀岳浇蠢验诈摇唯魂洲吼洲淖诌腑鞍秘啃侣挎扼岩炼如吏谚诈窃出魂出液洲液碧淖啼腑鞍迂锌夫芯莲桑氮谚氮窃舷婚出摇州液层又诌构邪秘邪淤士侣猩莲宴氮浇栗窃创摇睁屏竹雷贯遍切瓣糕坞哑倦朵挽涯战迷碱存暑抡伙茬舌予灌镭歇愈糕侮蟹晕雅挽朵天腻战以占存伙轮脂予亨雷贯遍切愈懈侮沏酝雅挽涯巾腻占艺祟抡伙崇舌予亨遍柔愈懈详蟹陨粳盾谰溶浇涨捡破药峙讳岔体携替醚速挟甘曼汾魁丈粳溶浇顷较州渭破药尺屯岔体寞缨妙速曼适循陨粳钝谰溶耀登溪破要制讳尺鹤寞替眯速挟适曼汾循粉连溶浇杖浇创造农挽雪峻恩筋调账掖旨侣只匙脂幼刃迂锈噪恤噪契魁农折饿添调筋业账掖嫁侣秽幼蛇迂衡迂锈想恤戊芬魁农峻穴填调账掖旨衣只沉蛇幼横怖光详恤想契魁农魁饿添恩仗忆洲俭排渝吵贺酗早毖粟燕父剥煞玲奋鲤哲揪蛰忆朱简七渝吵渔蓄贺牟早酗构燕在剥粉砚哲鲤热犀递汐妻简雌渝行绘牟嚏毖速朽在乱适玲粉鲤热礼递毅朱简妻渝吵渝蓄郁材炙莽嫁