[硕士论文精品]网络财务报告的披露探析

摘要进入21世纪，全球经济一体化与信息技术革命使会计环境产生了巨大的变化。随着信息技术的飞速发展，企业运营模式发生了很大的变化，比如电子商务、虚拟企业的出现，对网络环境下的财务报告披露提出了更高的要求，传统财务报告逐渐难以满足经济发展的要求，网络财务报告取代传统的纸质财务报告成为不可逆转的历史潮流。信息技术尤其是网络技术的发展不仅给传统财务报告带来无与伦比的挑战，也为财务报告的改进提供了契机。网络财务报告是一个全新的领域，而且网络财务报告的发展速度之快令人目不暇接。在这种形势下，学术界及实务界加快对企业网络财务报告披露的研究，借鉴和吸收国外有关研究成果，无疑具有重要的现实意义。本文首先从市场有效性理论、信息经济学理论和事项法会计理论三个方面为本文的研究找到理论支撑。然后通过网络财务报告与传统财务报告的比较来突出网络财务报告的优越性。主要从两种财务报告的载体、披露内容、披露成本、披露方式、披露频率、传播方式等各方面比较，网络财务报告表现出独特的竞争优势，强调了其存在和推广的必要性。现阶段我国网络财务报告披露存在的主要问题表现为第一，网络财务报告的可靠性低，包括财务会计信息的真实性缺失和财务会计信息内容的不完整两方面；第二，网络财务报告披露内容不统一，不仅我国上市公司披露网络财务报告的内容表现不一，而且各国之间的各公司的网络财务报告也不一致，导致网络财务报告的可比性质量下降；第三，企业信息化程度总体偏低，根据调查中国企业信息化差距较大，造成总体信息化程度偏低的局面。第四，会计信息系统的安全风险较大，可能会导致会计信息失真、企业重要信息泄露、系统无法正常运行等问题。造成这些问题的原因经分析主要有1会计准则的缺位；2企业信息化缺乏整体规划；3XBRL的技术应用水平偏低；4企业财会人员素质相对较低。世界上其他国家和地区在网络财务报告披露方面有一些先进的方法，在了解了这些方法后，结合我国的实际情况，我们能够得到一定的启发。美国是网络财务报告披露制度最完善的国家，因此了解美国的网络财务报告披露的发展历程，并借鉴其先进的做法对我国网络财务报告披露的发展有重大的推动作用。在网络财务报告披露方面，本文首先介绍了网络财务报告在美国的产生和发展。网络经济的兴起得益于互联网的产生和发展，同时互联网也改变了企业的经营模式和管理理念，使得信息使用者对财务报告的内容及列报形式等方面都有了新的需求，网络财务报告应运而生。美国首先建立了先进的EDGAR系统进行网络财务报告HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广的电子化披露，该系统自身有鲜明的特点，对证券市场参与各方都具有深远的意义。美国企业信息化建设的发展稳居世界首位，企业界、学术界也在为企业信息化进行着管理思想的研究和实践。另外，美国凭借其雄厚的经济实力、良好的社会环境和开放的人才调节机制，从世界各国特别是发展中国家引进了大批高层次的科技人才，成为世界上人才引进的最大受益国。这些都是值得我们发展中国家学习和模仿的。如何解决我国网络财务报告披露中这些客观存在的难题，本文主要提出了四条建议第一，制定网络财务报告准则，网络财务报告准则是一个共同遵循的标准，它的作用就是担当网络财务报告披露的基本规范。为了成功地完成网络财务报告准则的制定，会计准则制定者应采取一定的措施；第二，提高运用XBRL的技术水平，政府应当统一规划并提供法规支持；成立XBRL协会，负责XBRL各项基础工作的组织实施以及参与相关政策法规的制定，制定各行业的分类标准并加大宣传推广力度；第三，提高企业信息化程度，从网络接入、数据库建设与应用、企业网站的建设与应用、信息安全四个方面提出改进建议；第四，提高企业会计人员的综合素质，企业应注重培养复合型人才。关键词网络财务报告企业信息化可扩展企业报告语言XBPLHTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广ABSTRACTENTERINGTHE21STCENTURY，THEACCOUNTINGENVIRONMENTHASBEENGREATLYCHANGEDBYTHEECONOMICGLOBALIZATIONANDTHEINFORMATIONTECHNICALREVOLUTIONWITHTHEDEVELOPMENTOFINFORMATIONTECHNOLOGY,THEMODELOFMANAGEMENTHASBEENCHANGED；ELECTRICTRADEANDVIRTUALENTERPRISEAPPEARSOMOREANDMOREINFORMATIONISREQUIRED。THEINTEMETFINANCIALREPORTISCHOSENASTHESUBSTITUTIONFORTHECONVENTIONALFINANCIALREPORTWHICHISNOTABLETOCONFIRMWITHTHEREQUIREMENTOFTHEECONOMICDEVELOPMENTTHEDEVELOPMENTOFINFORMATIONTECHNOLOGY，ESPECIALLY,NETWORKTECHNOLOGY,HASBROUGHTGREATCHALLENGESTOCONVENTIONALFINANCIALREPORTANDATTHESAMETIMEALSOBROUGHTNEWGOODFORTUNETHEINTEMETFINANCIALREPORTISALATESTSCIENTIFICFIELDNOW,ANDHASACHIEVEDANUNEXPECTEDLYRAPIDDEVELOPMENTTHEREFORE，ITISQUITESIGNIFICANTTOSPEEDUPTHERESEARCHWORKANDUSEFORREFERENCEOFTHEINTERNETFINANCIALREPORTFIRSTLY,ITFINDSTHEORETICALSUPPORTSFORMTHEEFFICIENTMARKETTHEORY,INFORMATIONECONOMICSTHEORYANDEVENTACCOUNTINGTHEORYTHENTHEUNPARALLELEDADVANTAGESOFINTEMETFINANCIALREPORTCANBEASSESSEDBYCOMPARINGWITHCONVENTIONALFINANCIALREPORTTHEVEHICLEFORREPORT，CONTENTS，COST，THEWAYOFDISCLOSUREFREQUENCYANDTHEWAYOFTRANSMISSIONOFINTERNETFINANCIALREPORT，WERECOMPAREDWITHCONVENTIONALFINANCIALREPORTTHEINTERACTFINANCIALREPORTSHOWSUNIQUECOMPETITIVEADVANTAGE，EMPHASIZESTHENECESSITYOFEXISTENCEANDPROMOTIONTHEPRESENTSTAGE，THEQUESTIONEXISTINGINTHEINTERNETFINANCIALREPORTDISCLOSUREINCHINAISSHOWNASMAINLYFIRST,THEINTEMETFINANCIALREPORTRELIABILITYISLOWER,INCLUDINGTHEINCOMPLETEAUTHENTICITYANDCONTENTSOFFINANCIALACCOUNTINGINFORMATIONSECOND，THECONTENTSOFINTERNETFINANCIALREPORTARENOTUNIFORM，NOTONLYINCHINA，BUTALSOINOTHERCOUNTRIESITLEADSTOPOORCOMPARABILITYTHIRD，GENERALLYSPEAKING，THEENTERPRISEINFORMATIZATIONLEVELISLOWERACCORDINGTOTHEINVESTIGATION，ITHASRELATIVELYLARGEDISPARITYINTHEENTERPRISEINFORMATIZATIONOFCHINAFOURTH，THESECURITYRISKOFACCOUNTINGINFORMATIONSYSTEMISBIG，MAYLEADTOACCOUNTINGINFORMATIONDISTORTION，INFORMATIONLEAKINGANDABNORMALOPERATIONOFSYSTEMTHENTHROUGHANALYZINGTHECAUSESOFTHEMAINPROBLEMSWEHAVEFOUNDAREASFOLLOWABSENCEOFACCOUNTINGSTANDARDS，LACKOFOVERALLPLANNINGINENTERPRISEINFORMATIZATION，LOWERLEVELOFXBRLAPPLICATIONANDLOWERQUALITYOFACCOUNTANTSOTHERCOUNTRIESANDREGIONSHAVESOMEADVANCEDMETHODSINTHEINTEMETFINANCIALREPORTDISCLOSUREINTHEWORLD，AFTERUNDERSTANDINGTHESEMETHODS，COMBINETHEACTUALCONDITIONSOFCHINA，WECANRECEIVECERTAININSPIRATIONUSAISTHEMOSTPERFECTHTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广COUNTRYTHATTHEINTEMETFINANCIALREPORTDISCLOSEDWESHOULDREALIZETHEDEVELOPMENTOFINTEMETFINANCIALREPORTINUSAANDLEARNAUSEFULLESSONFROMTHEIREXPERIENCETHEEFFECTOFSUCHPUSHINGWILLBEVERYGREATTHISPAPERINTRODUCESTHEHISTORYEVOLUTIONANDDEVELOPMENTSITUATIONOFINTEMETFINANCIALREPORTDISCLOSUREINUSATHERISEOFTHEINTERNETECONOMYBENEFITEDFROMTHEEMERGENCEANDDEVELOPMENTOFTHEINTERNETANDATTHESAMETIMEITHASCHANGEDBUSINESSMODELSANDMANAGEMENTCONCEPTSTHEINFORMATIONUSERSREQUIREMOREINFORMATIONONTHECONTENTANDPRESENTATIONOFFMANCIALREPORTING，THEINTERNETFINANCIALREPORTWASBOMINORDERTOELECTRONICDISCLOSETHEINTERNETFINANCIAIREPORT，THEADVANCEDEDGARSYSTEMHASBEENBUILTFIRSTINUSAITHASOWNOBVIOUSCHARACTERANDWASFARREACHINGSIGNIFICANTFORTHEPARTIESINVOLVEDINTHESECURITIESMARKETTHEENTERPRISEINFORMATIZATIONOFUSACOMESFIRSTINTHEWORLDTHEACADEMIAANDBUSINESSCIRCLESALSOENGAGEDINTHERESEARCHANDPRACTICEOFMANAGEMENTINADDITION，BYVIRTUEOFITSSTRONGECONOMICSTRENGTH，AFAVORABLESOCIALENVIRONMENTANDOPENTALENTADJUSTMENTMECHANISM，ALARGENUMBEROFHIGHLEVELSCIENTIFICANDTECHNOLOGICALTALENTSWEREIMPORTEDFROMALLAROUNDTHEWORLDPARTICULARLYFROMDEVELOPINGCOUNTRIESUSAWOULDBEAMAJORBENEFICIARYOFTALENTINTRODUCTIONTHESEAREALLWORTHYOFOURDEVELOPINGCOUNTRYSTUDYINGANDIMITATIONINORDERTOSOLVETHEPROBLEMEXISTINGINTHEINTERNETFINANCIALREPORTDISCLOSURE，THEMAINSUGGESTIONSASFOLLOWSFIRST，TOWORKOUTINTERNETFINANCIALREPORTSTANDARDSINTERACTFINANCIALREPORTSTANDARDSARECOMMONSTANDARDSTOFOLLOWITISTHEBASICNORMSOFINTERNETFINANCIALREPORTDISCLOSURETOCOMPLETEIT，ACCOUNTINGSTANDARDSMAKERSSHOULDTAKESOMEAPPROPRIATEMEASURES；SECOND，TOINCREASEAPPLICATIONLEVELOFXBRLTHEGOVEMMENTSHOULDOVERALLPLANNINGANDPROVIDESSUPPORTOFTHELAWSANDREGULATIONS；TOESTABLISHAXBRLASSOCIATIONWHICHISINCHARGEOFORGANIZATIONANDPERFORMANCEOFXBRLBASICWORK，ANDTOTAKEAPARTINTHEENACTINGOFINTERNETFINANCIALREPORTSTANDARDSITCANALSOENACTTHEXBRLSPECIFICATIONANDTAXONOMYANDAGGRANDIZINGPROPAGANDATHIRD，ENHANCETHEENTERPRISESINFORMATIONBASEDDEGREETHISPAPERGIVESSUGGESTIONSINRESPECTSOFNETWORKACCESS，CONSTRUCTIONANDAPPLICATIONOFDATABASE，CONSTRUCTIONANDAPPLICATIONOFENTERPRISEWEBSITEANDINFORMATIONSECURITYATLAST，IMPROVINGTHEGENERALQUALITYOFACCOUNTANTS，THEENTERPRISESSHOULDPAYATTENTIONT0TRAININGINTERDISCIPLINARYTALENTKEYWORDSINTERNETFINANCIALREPORTENTERPRISEINFORMATIZATIONEXTENSIBLEBUSINESSREPORTINGLANGUAGEXBRL4HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广独创性声明本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他入已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意签名逝垄日期避盆关于论文使甩授权的说明本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文保密的论文在解密后遵守此规定HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广0引言0引言01研究背景及意义上市公司财务报告是企业与相关利益者包括股东、债权人、政府、潜在投资者、社会公众等之间最重要的沟通方式之一，它通过向理性的投资者和债权人提供决策相关的信息，帮助他们预测未来现金流量及风险水平，进而影响他们的投资决策。传统的通用财务报表体系在相当长的时期内满足了社会要求企业真实、公允地披露会计信息的需要，但随着经济的飞速发展和信息时代的来临，越来越多的社会公众参与到资本市场的投资领域。对于类型不同的利益相关者，传统的通用财务报告模式已经不能满足他们对信息的差异性需求，上市公司财务报告的改进迫在眉睫。信息技术尤其是网络技术的发展不只是给传统财务报告带来了无与伦比的挑战，也为财务报告的改进提供了契机。在中国，互联网的发展速度十分迅速，企业建立网站并发布信息已经逐渐成为趋势。2008年7月24日，中国互联网络信息中心CNNIC在京发布第22次中国互联网络发展状况统计报告。报告显示，中国网民中接入宽带比例为847，宽带网民数已达到214亿人，宽带网民规模世界第一。同时我国CN域名注册量也以12188万个超过德国“DE”域名，成为全球第一大国家顶级域名。这三项重大突破令世界瞩目，互联网大国规模初显。报告也表明，我国互联网发展日趋成熟，网络媒体、网络商务等互联网深层次应用比例大幅提升。统计表明，中国网站数量持续增长，共有1919万个，年增长率为463；其中CN下的网站数为1369万，占总网站数713，表明国内绝大多数网站都已使用CN域名。由此带来的域名需求以及奥运官网应用BEIJIN92008CA等事件的示范作用，推动CN国家域名在今年初突破千万注册量之后，再次实现跨越，以12188万的注册量傲视全球国家顶级域名。我国在网络规模上的突破，成为我国综合国力不断增强的二个重要注解。互联网作为传播财务报告的新型媒介，不仅改变了企业向会计信息使用者传递信息的方式，还将影响财务报告的编报方式、内容、质量特征以及财务报告体系的重构。无论在宏观还是微观层面上，互联网上的财务报告都有利于经济的发展。在微观层面上，它能降低财务报告的成本，使实时报告成为现实，提高了财务报告的广度和深度，并且允许在企业的基础数据上使用分析性工具，增强了财务报告对世界上任一有计算机地方的渗透力。在宏观层面上，互联网上的财务报告对于经济全球化而言也是一种惠益，因为它能给相关的企业及其客户都带来利益。网络财务报告是一个全新的领域，而且网络财务报告的发展速度之快令人目不暇接，在这种形势下，加速对企业网络财务报告披露的研究，借鉴和吸收国外有关研究成果，无疑具有重要的现实意义。HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广网络财务报告的披露探析O2文献综述0。2。1国外研究现状网络财务报告是随着信息技术的发展和电子商务的兴起而出现的新生事物，虽然时间不长，但学术界和实务界对它的讨论一直颇为热烈，尤其在国外，对它的研究更是如火如荼。国际会计准则委员会INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSCOMMITTEE，IASC已就此做了深入细致的开拓性研究，并于1999年11月12日发表了103页的研究报告因特网上的企业报告BUSINESSREPORTINGONTHEINTERNET。该报告要解决的基本问题是电子企业报告现在可用的技术是什么全世界的公司实际上正在做什么在当今技术的限制范围内，现在需要什么类型的电子企业报告准则在现行技术范围内，电子企业报告的缺点是什么技术水平上有何变化以及这些变化如何能改进电子企业报告该报告的主要观点有1不论在宏观还是微观水平上，电子企业报告都是非常有利于企业的。然而，这种新报告也产生了一些应由全球范围内会计准则制定者处理的新问题。2能被网上设计者使用的三组互不排斥的电子报告技术有信息的静态再现技术光盘驱动器CDROM、电子纸ELECTRONICPAPER、超文本链接标识语言HYPERTEXTMARKUPLANGUAGE，HTML；多媒体增强插件程序PLUGINS、多媒体MULTIMEDIA、3D；用户互动和知识管理技术数据库DATABASE、搜索和元数据SEARCHANDMETADATA、JAVA描述语言JAVASCRIPTS、爪哇JAVA，一种新型的计算机语言和ACTIVEX。3报告进行了一项对在欧洲、亚太、北美和南美的22个国家中的660个公司的万维网基础企业报告的调查。调查表明，在许多国家中，绝大部分的公司使用万维网与股东交流企业业绩。4报告提议，IASC应为万维网基础的企业报告制定一个旨在增强网上企业报告信息质量的“指导守则CODEOFCONDUCT”。5为了增加对信息用户的价值，国际准则制定者和其他组织对正在急速进化的各种现有技术和未来技术做出反应是迫在眉睫的，而这将极大地改进企业报告和随后的因特网搜索。现在迫切需要一种便利企业信息的电子传播和使用的通用企业报告语言BUSINESSREPORTINGLANGUAGE，BRL。6对于全球财务报告政策制定者来说，面对企业报告和财务报告中报告介质的变化和技术的突飞猛进而无动于衷是不合适的，因为这种变化对于会计职业的影响是巨大的。7万维网基础的企业财务报告者需要一份指导守则或一套报告准则以确保高质量信息的传播。美国财务会计准则委员会FINANCIALACCOUNTINGSTANDARDSBOARD，FASB于1998年进行了一项特别研究计划企业报告研究计划。该计划的设计目的是1研究企业信息自愿披露同I，J的状况；2就如何调整公认会计原则GAAPHTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广O引言与证券交易委员会SEC的披露要求及减少重复提出建议；3研究目前有关企业信息电子的发布制度，考虑企业报告技术的未来意义。经过三年的深入调查和研究，于2000年1月31日发布了第一份题为企业报告信息的电子发布ELECTRONICDISTRIBUTIONOFBUSINESSREPORTINGINFORMATION的研究报告，详细探讨了企业在自己的主页发布电子财务信息的现状和存在问题。报告中的第一个研究描述了企业信息的电子发布，并特别关注了令人激动的因特网的可能性和问题以及企业报告的技术。第二个研究将处理SEC和FASB报告之间的多余部分，并指出消除重叠和重复的途径。2000年1月29日发布了改进企业报告洞悉加强自愿披露的内情。2001年3月6日发布了公认会计原则与证券交易委员会披露要求的研究报告。这三份报告从不同侧面反映了有关企业信息电子发布的目前状况、所面临的问题以及时解决有关具体问题的初步意见。此外，其他职业团体也已经着手类似的研究工作。例如美国注册会计师协会AMERICANINSTITUTEOFCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS，简称AICPA的特别委员会关于财务报告的报告JENKINS报告与保证报告ELLIOTT报告，JENKINS报告的“FAUXCOM”案例已经被FASB转换成在线报告“FAUXCOMNO美国投资管理和研究协会ASSOCIATIONFORINVESTMENTMANAGEMENTANDRESEARCH，简称AIMR进行了一项“利用技术和互联网研究研究公司战略和财务信息USINGTECHNOLOGYANDTHEINTEMETSTUDYRESEARCHINGCORPORATEANDFINANCIALINFORMATION”的调查，该项调查评估了上市公司向公众提供信息时，对电话会议、互联网、电子邮件和其他技术手段的利用程度。加拿大特许会计师协会CANADIANINSTITUTEOFCHARTEREDACCOUNTANTS，简称CICA于1997年组织研究，并发布了“视觉报告VISIONREPORT”及其保证服务特别工作组报告。苏格兰特许会计师协会INSTITUTEOFCHARTEREDACCOUNTANTSINSCOTLAND，简称1CAS的“财务报告不可避免的改变“。这些职业团体研究的一个共同课题是信息技术对会计模式、会计信息传递、会计信息保证的冲击，以及对职业团体自身将产生何种变革。目前，各职业团体正致力于开发可扩展企业报告语言XBIU，XBRL有望成为全球统一的报告语言，从而为会计的国际趋同奠定技术基础，会计成为国际通用的商业语言也能真正名副其实。美国会计学教授乔治索特GEORGEHSORTER于1966年在美国会计学会AAA的年会上，在否定价值法会计的基础上首次提出了“事项法EVENTAPPROACH“理论。该理论在评议传统会计披露模式的诸多缺陷的基础上，有针对性的提出了构建未来会计披露模式的思路。1969年，索特在美国会计评论第一期上发表基本会计理论中的事项法一文，提出事项法下会计披露模式的本质特征在于企业在经济事项发生的同时及时向外界提供“原汁原味”的经济事项相关信息，而不同用户根据不同需要、偏好与决策模式自行加工处理相关信息。HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广网络财务报告的披露探析事项法会计能克服价值法会计的局限性，更能满足使用者的信息需求，代表了网络时代会计的发展方向。针对传统会计披露模式下的种种缺陷，1982年7月，美国密歇根州立大学会计系教授麦卡锡MCCARTHY结合事项法会计理论，在会计评论上发表了题为REA会计模型共享数据环境中的会计系统的一般框架THEREAACCOUNTINGMODELAGENERALIZEDFRAMEWORKFORACCOUNTINGSYSTEMSINASHAREDDATAENVIRONMENT的论文，提出了在数据共享环境下的REA会计数据库模型，该模型的主要思想是对企业重要的资源RESOURCE、事件EVENT和事件的参与者AGENT，以及三者间的相互关系建模一种革新的ER图，并对REA模型三类关键的实体概念进行了解释。O22国内研究现状自1996年肖泽忠在会计研究上发表信息技术与未来会计报告模式以来，国内一些专家学者也开始关注网络信息技术和财务报告的关系。在前期，该方面的研究大多数集中于网络经济对传统会计的影响以及实时报告等内容的介绍上，葛家澍、阎达五、崔也光、韦沛文、王松年等教授都有关于财务会计正面临网络和信息技术挑战的论著。在此之后，该方面的研究逐渐直接针对网络财务信息披露即网络财务报告本身，并取得了一定成果，对我国网络财务报告的研究和应用有极强的启示和借鉴意义。肖泽忠教授对网络财务报告的研究。1996年肖泽忠教授在会计研究上发表信息技术与未来会计报告模式一文，从信息技术的角度论述了财务报告的未来发展模式。2000年在会计研究上发表大规模按需报告的公司财务报告模式一文，阐述到现行企业的报告模式是通用报告GENERALPURPOSEREPORTING，简称GPR，本质上是_种大批量生产型MASSPRODUCTION的报告模式，即大量生产一种标准产品。在因特网和其他信息技术作为已知的条件下，大规模按需MASSCUSTOMIZATION的报告模式可大规模地按信息使用者的需求组织生产，可使公司运用技术和管理方法实现信息多样化以满足信息使用者个性的需求。MASSCUSTOMIZATION系统应具备以下要素数据库；模块化的会计程序及报告生成器；交互式、按需报告。薛云奎教授关于网络财务报告的研究。薛教授在1999年会计研究上发表网络时代的财务与会计管理集成与会计频道，提出“会计频道”的概念，认为传统会计系统出于信息生产成本和信息处理能力的局限，往往只是试图满足各种不同用，1，的共同要求，而没有或者很少考虑用户的个性需要。但现代信息技术的强人功能显然已使这一一局限FI再成为只提供最低量信息的借口。在这种情形下，HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广0弓I言建立多元化的会计频道便成为一种必然。庄明来教授关于会计信息系统的研究。庄教授2000年在会计研究上发表对电子商务环境下会计明细信息的思考，对会计综合信息和明细信息作了界定，认为网络信息新技术不但能够传递大量的信息，并且能够分析利用这些信息。不久的将来，会计信息系统最终为信息使用者提供的应当是明细信息。王松年教授、沈颖玲博士等人对网络财务报告的研究。王松年等在国际会计前沿中将网络财务报告的技术发展分为三阶段第一阶段是ELECTRONICPAPER阶段，第二阶段是HTML阶段，第三阶段是XBRL阶段，对XBRL技术为基础的网络财务报告模式进行了探讨，作为新鲜事物的XBRL已开始引起国内一部分人的关注。沈颖玲博士2005年发表了题为网络财务报告研究的博士论文，她的文章侧重于网络财务报告的基本理论研究，主要包括对网络财务报告的界定、网络财务报告的质量特征分析、网络财务报告体系重构、网络财务报告供给方的行为分析、网络技术在网络财务报告中的运用并对当前全球最先进的、用于财务报告的网络技术XBRL进行了详尽的论述。张天西教授、何玉博士等人对网络财务报告的研究。张天西教授在其主持的国家自然科学基金研究项目“信息技术环境下企业财务呈报研究”中，对我国的网络财务信息披露现状以及发展模式作了充分的调查和剖析。2003年张天西等在会计研究上发表了信息技术环境下的财务报告及信息披露研究一文，以上市公司为调查对象，对我国上市公司网络财务报告的披露情况进行调查，并进一步探讨了电子财务报告模式；介绍了XBRL语言，并提出中国必须组织力量来研究基于XBRL的财务报告，早日向中国会计界提供自己的财务报告标准化语言格式。何玉博士2006年发表了网络财务报告研究决定因素、经济后果与管制的博士论文，她的文章主要围绕网络财务报告的以下三个方面进行研究网络财务报告决定因素研究，即研究企业自愿实施网络财务报告的决定因素是什么网络财务报告经济后果研究，即实施网络财务报告具有什么样的经济后果网络财务报告管制研究，即研究信息披露管制部门应该采取什么措施对网络财务报告进行有效管制这三个方面层层深入，构成了一个有机的网络财务报告研究理论体系。潘琰教授等对网络财务报告的研究。潘教授于2000、2003年会计研究上分别发表互联网上的公司财务报告、可扩展企业报告语言及其对会计的影响，2002年作了题为因特网财务报告的若干问题研究的博士论文，潘琰教授的论文侧重于技术进步对会计环境的冲击，网上报告可能获得的技术支持，介绍了XBRL语言，通过中国和美困的情况对比，着重描述了中国企业因特网财务报告的发展现状。2007年，潘琰教授、林琳在会计研究上发表了公司报告模式再HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广网络财务报告的披露探析造基于XBRL与WEB服务的柔性报告模式，在综合利用XBRL与WEB服务等前沿技术的基础上提出了一种全新的网络财务报告模式柔性化的公司按需报告模式，该模式突破目前仅将XBRL应用于公司报告呈报环节的简单应用模式，深入企业内部应用系统，并延伸至用户终端，形成一个充满柔性的完整的公司报告供应链。XBRL是企业网络财务报告编制、发布可以采用各种格式、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。作为一项新兴的技术，目前在中国证券市场仍处于探索和起步阶段。中国证监会从2002年底开始组织沪深交易所和相关软件公司的人员起草上市公司信息披露电子化规范以下简称“规范”，深圳证券交易所率先提出引入XBRL标准制定“规范“的构想。在各方面的努力下，“规范“于2004年1月经全国金融标准化技术委员会审批通过，依据国家标准化法已于2005年3月25日正式颁布实施。从以上国内外文献综述可以看出国外自20世纪末期至今，网络财务报告的研究得到迅速的发展，内容不断丰富。尤其是近期研究中，国际会计准则理事会已考虑将网络财务报告披露纳入国际会计准则中。我国相关研究虽然已具备一定的规模，取得重要成果，但是与国外发达国家相比，仍存在非常明显的差距。目前，国内许多研究侧重于网络财务报告发展现状、网络财务报告模式及网络财务报告的技术支持一XRBL的开发等方面，而针对网络财务报告披露基础理论的研究寥寥无几。本文的研究力图克服以往研究的不足，试图借鉴网络财务报告披露较发达的美国的经验，按照这个思路，提出改进我国网络财务报告披露的对策。O3研究思路和方法O31研究思路本文首先详细介绍网络财务报告的基本概念和理论基础，为论文的后续展开寻求坚实的理论支持。再通过比较网络财务报告与传统财务报告的不同之处，来体现网络财务报告的先进性，说明其存在的必要性。文章通过对上市公司网络财务报告披露现状进行系统地分析和总结，归纳出我国上市公司网络财务报告披露中存在的主要问题；采用演绎推理并结合相关事实说明的方法，层层深入、清晰透彻地分析和阐述网络财务报告披露问题存在的原因；运用历史的方法揭示美国上市公司网络财务报告披露的发展历程，从中得出启示，以此作为对完善我国上市公司网络财务报告披露体系的借鉴。通过以上分析和借鉴，文章最后形成了加强我国上市公司网络财务报告披露应采取的对策。总之，本文主要采用规范研究方法，并遵循理论与实际相结合的原则，按照提也问题、分析问题和解决问题的HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广0引言思路，对我国上市公司网络财务报告披露问题进行了深入、透彻的认识和分析，最终形成了加强我国上市公司网络财务报告披露的一些有益的建议。032主要研究方法1规范研究与实证研究相结合。本文主要运用规范研究方法，试图找到在信息技术时代，导致现有企业网络财务报告披露不完善的多方面根源，从此切入点来深入探究如何完善网络财务报告的披露，并最终提出相应的对策来解决此问题，其中结合其它学者的实证研究结果作为本文某些观点的理论依据。2比较研究方法。本文在第三部分中分析网络财务报告与传统财务报告的不同之处时采用了比较研究方法，找出网络财务报告与传统财务报告披露的种种差异，并简要分析它们的优缺点。3交叉学科研究方法。本文除涉及会计学的相关知识外，还涉及信息经济学、计算机等学科。04本文框架根据本文研究的整体思路，本文共分六个部分来阐明我国网络财务报告披露问题，并提出一些合理可行的建议。第一部分是引言，主要包括研究背景、研究目的、国内外文献综述、研究的整体思路、研究方法和本文的基本框架。第二部分是网络财务报告披露的基本概念及理论基础。本部分分别就网络财务报告披露的含义及性质、特点进行了概述，并简要介绍了市场有效性理论、信息经济学理论、事项法会计理论，为本文奠定了一定的理论基础。第三部分是网络财务报告与传统财务报告的比较。通过对两种财务报告的载体、披露内容、披露成本、披露方式、披露频率、传播方式等方面的比较，来突出网络财务报告在这些方面表现出的优势。第四部分是我国网络财务报告披露存在的主要问题及原因分析。本部分从我国目前的网络财务报告披露存在的主要问题入手，找出我国网络财务报告披露存在的种种不足之处，进而详细分析其产生的原因。文中指出，我国网络财务报告披露存在问题产生的根源是多方面的。第五部分是美国网络财务报告披露的发展及启示。该部分通过揭示美国网络财务报告披露的历史演进、发展现状以及XBRL的应用，得出启示，以此作为对完善我国网络财务报告披露的借鉴。第六部分是改进我国网络财务报告披露的对策。针对我国网络财务报告披露存在的各种不足和发展现状，应该从多个方面来考虑加强我国的网络财务报告披露，其主要涉及到制定网络财务报告准则、提高运用XBRL的技术水平、提高企业信息化程度、提高企业会计人员综合素质五个方面的内容。第七部分，结束语。这部分概括的阐述了本文的观点和不足之处。HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广网络财务报告的披露探析1网络财务报告披露的基本概念及理论基础11网络财务报告披露的基本概念111网络财务报告披露的含义财务报告所涵盖的内容因环境与用户需求的变化而不断演变，网络财务报告的概念也将因环境的变迁、网络技术的发展而不断发展。目前对网络财务报告这一全新概念的界定，世界上尚没有一个统一的定义。一般来说，网络财务报告的定义有狭义和广义之分，其中狭义的网络财务报告是指，借助电子计算机的先进数据处理技术和联网技术，将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务状况及其他重要事项，从而使财务信息在满足使用者信息需要上真正实现了多快好省。广义的网络财务报告是指，在网络环境下借助大容量的信息数据库，通过与因特网相关的传播媒介公开披露企业各项经营与财务信息，并根据不同用户的要求向其提供更加个性化的财务报告。在现有条件下，作者认为，网络财务报告是指企业通过因特网或与因特网相关的传播媒介公开披露企业各项经营与财务信息，将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者随时查阅的数据库中，供使用者查询企业的经营成果、财务状况及其他重要事项。当一个公司通过其网站披露完整的一套财务报表包括附注和审计报告，或者能链接到其存放在因特网其他网站的财务报告，我们都视为网络财务报告。当然通过因特网披露现有的财务报告仅是网络财务报告的初级阶段，随着网络技术的发展与应用，网络财务报告的高级阶段将是在网络上自动生成用户所需的任何报告。112网络财务报告披露的性质和特点根据美国证券交易委员会SEC的信息披露规则，在公司自身网站上发布的信息并不构成公开披露的范畴。为了避免潜在的与披露相关的法律风险，对于一些重要的、新的财务信息，公司一般都选择SEC或NIRINATIONALINVESTORRELATIONSINSTITUTE，美国国家投资者关系协会指定的公开媒体上进行信息发布。因此发布在公司网站上的所有重要的财务信息一般都已经或者同时在其他媒体上进行了公布ETTREDGEETAL，2000。事实上，从国外公司网站上财务信息披露的实践来看，其主要功能在于对投资者进行服务。比如，按不同的格式、不同的语言表达的财务报告；将多年的历史财务信息重新整理并加以排列；设立网上论坛供投资者相互交流等。公司在网站上通过对这些“二手信息”的归纳或者进一步加工，或者通过各种信息技术以一种令人愉悦的方式重新呈现以自，JI已发和的信息，可以大大HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广1网络财务报告披露的基本概念及理论基础降F氏JL部投资者搜寻信息的成本以及降低信息使用时的成本，从而有助于与投资者保持良好的关系，这对于树立公司良好的形象，吸引和留住投资者有一定的帮助。此外，在公司实施融资或再融资时，公司网站上良好的信息披露模式也会导致潜在购买者的增加，从而促进了股票或其他证券的销售。当然，公司在其自身网站上发布信息也需要耗费成本，LV,7LN数据的维护和更新、一15怀不满的雇员以匿名的方式对公司评论所带来的公司形象受损以及由于信息被恶意篡改等原因而引起的潜在法律风险等。因此，公司会对网上信息披露管理进行设计或选择，以最大化其净效益。在网络环境下财务报告的披露与传统财务报告披露有着很大的不同，因此网络环境下财务报告的披露有着自己的特点1传播媒体网络化传播媒体是指交流和传播信息的手段和工具。网络财务报告的最大特点就是信息提供者不再运用传统的大众媒体发布财务报告，而改用新兴的网络传播媒体。与传统媒体报纸、广播、电视的传播方式相比，互联网络的即时性、互动性显示了其强大的优势。网络时代以光纤作为主要传输介质，可以快速传输数据、文字、声音、图像等内容，具有双向传输、高精度、数字化传送等特征，其传播速度、信息容量及参与性是任何一种传统媒体无法比拟的。2信息媒体多样化信息媒体是用来表示信息的各种符号，包括文字、声音、图形、图像、动画、动态影像等，而多媒体是多种信息媒体的组合。网络财务报告就信息媒体形式而言，是从单媒体走向多媒体，将文字、图表、声音及视频等信息媒体合成_体，构成了多媒体信息。多媒体信息使信息呈现更具综合性、直观性和形象性。特别是随着音频、视频流技术的运用，可以用动态化的图像来传播信息。使用户在接收信息时，可以同时运用视觉、听觉等多种感官全方位地接收信息。例如通过视频流实时传播股东大会，这种信息媒体所传达的信息是传统信息媒体所望尘莫及的。3报告内容个性化长期以来，企业主要利用标准、通用的会计信息披露模式把财务会计信息传递给外部使用者。在通用会计信息披露模式下，企业向不同的信息使用者提供相同的财务会计信息，不同企业对外提供标准格式的财务报告。传统通用财务会计信息披露模式在一定程度上确实满足了外部使用者的共同信息需求，但难以迎合信息使用者日益多样化与个性化的需求。高级阶段的网络财务会计信息披露模式以现行通用财务报告为基准，力求保证会计信息的可靠性与可比性，以满足信息使用者的共同需求；额外提供按使用者需求定制的信息以迎合使用者对信息内容和信息媒体的个性化需求。网络财务报告的一大任务就是设计一个框架以满足用9HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广网络财务报告的披露探析户共同和异样的、稳定和变化的、已知和潜在的信息需求。以通用目的报告为基准，按用户的需求定制财务报告是这个框架的宗旨。4报告披露方式自愿化财务报告的披露方式有强制与自愿两种方式，传统财务报告所披露的内容是由监管机构强制要求披露的。随着网络财务报告的兴起，超链接的运用使得财务报告是企业信息系统中不可分割的一个组成部分，人们很难区别哪些信息是强制要求披露的，而哪些信息是企业自愿披露的。此外，传统财务报告的披露受成本一效益原则的约束，使得企业只能提供最低限量的信息，而网络财务报告较低的生产与传播成本，使得企业自愿披露的积极性增加。再次，企业为向投资者表现其发展潜力，提高筹资程序的效率与降低平均资本成本，也促使企业增加自愿披露。因此，网络环境下财务报告披露具有自愿披露的趋势。5信息传递的高效性首先，超文本文件和信息链接技术的运用，有效地改变了传统的财务报告结构，把有顺序的线性结构变为相互交叉的网状结构，防止了会计报表间的数据重复。同时，由于会计报告采用的是电子数据，可以大大减少企业的印刷费用和报纸版面费用，使得企业能够在花费不大的情况下披露更多的信息。其次，在电子商务环境下，商品的最新市场价格和有价证券行情可以从网络中很容易得到，令企业用多种计量属性编制会计报表成为可能，例如会计信息系统可以同时提供基于历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性编制的财务报表，会计报表的阅读者可以根据自己的需要作出选择。6信息传递的实时性财务报告的及时性一直是信息用户关一TB的问题，会计信息的及时性直接影响着决策者决策的时效性。传统会计报告每季度或每年公布一次，然而决策可不是每季度或每年进行一次，它在任何时候都有可能发生，互联网财务报告满足了信息用户长期以来对信息及时性的渴望。7财务报告的交互性现有的财务系统只能根据大多数财务信息使用者的要求来产生通用的财务报告，而网络财务系统可为财务信息使用者提供各种形式的财务报告，以满足不同使用者的需要。上市公司在网上公布其财务报告后，使用者能够根据网络财务系统所提供的不同选择，让系统快速产生自己所需的会计报告。这种方式提供的会计报告既全面充分，又极具针对性。同时，财务信息使用者也可以通过网络主动地提出信息需要，上市公司会计人员将借助软件技术，针对使用者所想了解的问题进行分析，改进其提供的财务报告。这样，公司的会计人员与报告使用者就可以进行交互式联系，不断完善网络财务报告。HTTP/INFO3DOUCOM/论坛推广1网络财务报告披露的基本概念及理论基础12网络财务报告披露的理论基础121市场有效性理论20世纪50年代末60年代初，在随机理论的基础上发现，证券价格随机波动的状态与价格