[硕士论文精品]财务管理活动中的纳税筹划研究

摘要摘要财务管理是现代企业管理系统中一个价值系统，渗透到企业各个领域，各环节之中。纳税作为企业财务管理重要的经济环境要素和企业财务决策的变量，对完善企业财务制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从纳税对企业经济发展的影响出发，研究企业财务管理中纳税筹划活动有广泛而深刻的意义。本文通过利用定性分析、定量分析等方法，明确了财务管理中纳税筹划的概念、财务管理中纳税筹划的目标。将纳税筹划定义为是指纳税人自行组织或委托税务代理人在税法许可的范围内，通过对筹资、投资、生产经营、利润分配等经济活动的事先安排和策划，尽可能降低企业税负，并最终实现企业目标的过程。通过对企业价值最大化目标和税后利润最大化目标的比较分析，选择了在现阶段具有一定的科学性和可行性，并基本上能够满足当前纳税筹划实务操作的要求和企业管理的目标的税后利润最大化为财务管理纳税筹划的目标。本文针对财务管理不同环节的不同特点，通过建立数学模型等方法对筹资、投资、资金运用、资金分配等活动分别提出了不同的具体的纳税筹划方法。筹资环节主要是通过确定最佳资本结构和选择筹资方式束进行纳税筹划投资环节主要是运用投资项目的不同选择、不同投资地区的选择、不同投资方式的选择进行纳税筹划；资金运用环节主要是在通过生产经营方式和会计核算方式的不同选择进行纳税筹划；资金分配环节的纳税筹划主要是通过不同利润分配方式的选择来达到纳税筹划的目的。为了对纳税筹划活动的有效性及可行性进行分析评价，本文还建立了一套包括三级共十一个纳税筹划绩效评价指标体系，并利用层次分析法计算出了指标体系权重。在本文的最后还提出了企业在财务管理活动中进行纳税筹划应注意的问题以及如何对纳税筹划风险进行防范。关键词财务管理纳税筹划方法；绩效评价指标体系；纳税筹划风险河北科技人学硕十学位论文ABSTRACTFINANCIALMANAGEMENTISAVALUESYSTEMINTHEMODEMENTERPRISEMANAGEMENTSYSTEMITPENETRATESINTOALLAREASOFBUSINESSTAXISVERYIMPORTANTTOIMPROVETHEENTERPRISE、SFINANCIALSYSTEMSANDREALIZETHEGOALSOFENTERPRISEFINANCIALMANAGEMENT，ASESSENTIALECONOMICENVIRONMENTELEMENTSOFENTERPRISEFINANCIALMANAGEMENTANDCORPORATEFINANCIALDECISIONMAKINGVARIABLESTHEREFORE，FROMTHETAXTOBUSINESSECONOMICDEVELOPMENT，THESTUDYOFCORPORATEFINANCIALMANAGEMENTINTAXPLANNINGACTIVITYHASEXTENSIVEANDPROFOUNDSIGNIFICANCEINTHISPAPER，ITUSEDTHEWAYSOFQUALITATIVEANALYSISANDQUANTITATIVEANALYSISTOCLARIFYTHECONCEPTOFTAXPLANNINGANDTAXPLANNINGOBJECTIVESINTHEFINANCIALMANAGEMENTTAXPLANNINGWILLBEDEFINEDAS，TAXPAYERSONTHEIROWNORGANIZATIONSORCOMMISSIONEDBYTAXAGENTS，THROUGHTHEPRIORARRANGEMENTSANDPLANNINGOFOPERATING，FINANCING，INVESTMENT，FISCALANDOTHERECONOMICACTIVITYONBEHALFOFTHETAXLAW，ASFARASPOSSIBLEREDUCETHECORPORATETAXBURDEN，ANDULTIMATELYACHIEVEBUSINESSOBJECTIVESTHROUGHTHEANALYSISONTHEMAXIMIZATIONOFCORPORATEVALUEANDAFTERTAXPROFIT，THEMAXIMIZATIONOFAFTERTAXPROFITWILLBETHETAXPLANNINGOBJECTIVEINTHEFINANCIALMANAGEMENTBECAUSEITHASTHESCIENTIFICANDFEASIBILITYATTHISSTAGEITISBASICALLYABLETOMEETTHECURRENTTAXPLANNINGREQUIREMENTSINPRACTICALOPERATIONANDOBJECTIVESOFCORPORATEMANAGEMENTINTHISPAPER，AVARIETYOFSPECIFICMETHODSOFTAXPLANNING，FORTHEDIFFERENTCHARACTERISTICSOFDIFFERENTASPECTS，WEREPUTFORWARDTHROUGHTHEESTABLISHMENTOFMATHEMATICALMODELSANDOTHERMETHODSTOFINANCING，INVESTMENT，FUNDS，FUNDSDISTRIBUTIONANDOTHERACTIVITIESMAINLYTHEOPTIMUMCAPITALSTRUCTUREISDETERMINEDANDTHEWAYSOFFINANCINGISSELECTEDONFINANCINGASPECTFORTAXLANNINGMAINLYDIFFERENTSELECTIONOFINVESTMENTPROJECTS，AREASANDWAYSAREUSEDON4NVESTMENTSASPECTFORTAXPLANNINGMAINLYDIFFERENTPRODUCTIONANDOPERATIONMETHODSANDACCOUNTINGMETHODSALESELECTEDONTHEFUNDSUSEASPECTFORTAXPLANNINGMAINLYDIFFERENTMETHODSOFPROFITDISTRIBUTIONARESELECTEDTOACHIEVETHEPURPOSEOFTAXPLANNINGONTHEALLOCATIONOFFUNDSASPECTSFORTHEANALYSISANDEVALUATIONONTHEEFFECTIVENESSANDFEASIBILITYOFTAXPLANNINGACTIVITY，THISARTICLESETUPAPERFORMANCEEVALUATIONINDEXSYSTEMINCLUDINGLEVEL4AND13PERFORMANCEEVALUATIONINDICATORSOFTAXPLANNINGANDITCALCULATEDTHEWEIGHTSOFTHE摘要INDEXSYSTEMTAKINGUSEOFANALYTICHIERARCHYPROCESSFINALLY，THISARTICLEALSORAISEDTHEPROBLEMTHATSHOULDBEPAIDATTENTIONTOINTHEFINANCIALMANAGEMENTFORTAXPLANNING，ASWELLASHOWTOGUARDAGAINSTTHERISKSOFTAXPLANNINGKEYWORDSFINANCIALMANAGEMENT；METHODSOFTAXPLANNING；PERFORMANCEEVALUATIONINDEXSYSTEM；TAXPLANNINGRISKS河北科技大学学位论文原创性声明本人郑重声明所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名翼抱砗细7年乡月莎日舯教师签名撑矽叫年R月多日河北科技大学学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。口保密，在一年解密后适用本授权书。本学位论文属于砾保密。请在以上方框内打“J”学位论文作者签名晕为可2呷年岁月彦日指导教师签名磁7“月珀第1章绪论第1章绪论11课题的意义和应用前景财务管理是现代企业管理系统中一个价值系统，渗透到企业各个领域，各环节之中。纳税作为企业财务管理重要的经济环境要素和企业财务决策的变量，对完善企业财务制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从纳税对企业经济发展的影响出发，研究企业财务管理的纳税筹划活动有广泛而深刻的意义。从目前来看，由于人们观念意识的误区和对相应的企业行为判断不准确，导致人们对纳税筹划在认识上、理解上的偏差和实践中的混乱。企业歪曲纳税筹划的真正含义，将纳税筹划同偷税、避税和节税，尤其是避税这一概念相混淆，这样就带来一系列不良后果，使原应属于正常的、合理合法的纳税筹划行为成了违法的偷税行为，从而阻碍了纳税筹划在中国的发展。然而随着中国加入世贸组织，跨国家、跨地区资本的相互渗透，利益主体的效益最大化目标使得税务筹划在我国的实际应用已成为必然。因此，如何正确地认识纳税筹划，F确地在财务管理活动中运用纳税筹划，恰当进行纳税筹划的绩效评价，降低企业的税收负担，实现企业税后利润最大化的目标，促进企业的可持续发展，以及促进社会经济的和谐发展，就成为企业领导层及相关部门所关注的问题。在这样的背景下，研究企业财务管理过程中的纳税筹划方法，建立科学的纳税筹划评价指标体系，降低企业税负，以实现企业财务管理目标就尤为重要。本论文将对上述问题进行分析、探讨，以期为企业的实际操作提供些有用的建议。12国内外纳税筹划研究现状分析121国外纳税筹划研究状况分析在国外，纳税筹划的实践活动早于理论，并早已为公司所接纳，各公司充分运用纳税筹划方法来达到最佳的经济利益，尤其是大企业在财务决策活动中，纳税筹划先行已成惯例。自20世纪50年代以来，纳税筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司聘用了税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出，会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业纳槠划中发挥着显著的作用。国外对纳税筹划的理论研究也发展迅速。纳税筹划的思想最早是在20世纪30年代由英国人汤姆林提出1935年，英国上议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”一案就对税务筹划有过较为准确的理论河北科技人学硕十学位论文评价，他认为任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。只要法律许可的，不能强迫他多缴税。汤姆林爵士的观点得到社会各界尤其是法律界的认同。诺贝尔经济学奖获得者SCHOLES等人运用现代契约理论的基本观点和方法展丌分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型的纳税筹划产生和发展的过程。1995年，加拿大CALGARY大学的HUSEINAHMED的税收筹划与财务报告成本加拿大可赎回优先股市场的一个研究TAXPLANNINGANDFINANCIALREPORTINGCOSTSASTUDYOFTHECANADIANMARKETFORREDEEMABLEPREFERREDSHARES研究了1987、1990两年两次税改中可赎回优先股相对于负债的税收优势的削弱的影响，结论是这导致了可赎回优先股市场的萎缩。1997年，得克萨斯AM大学的SHARONKAY的论文企业迁徙的税收和非税收诱因ANINVESTIGATIONOFTAXANDNONTAXINCENTIVESOFRELOCATIONDECISIONS研究了企业在考虑坐落位置时的税务筹划，认为公司选择坐落位置是一个综合性的选择，考虑了地理位置、经济条件、经济发展等各种各样的税收和非税因素，特别是州税和当地税收。1997年，DUKE大学的JENNIFERLOUISE在其论文归集抵免税制对跨国公司投资、筹资和税务会计策略的影响THEEFFECTSOFLMPUTATIONTAXSYSTEMSONMULTINATIONALS，INVESTMENT，FINANCIALANDTAXACCOUNTINGSTRATEGIES中的研究结论表明归集抵免制鼓励企业限制在国外的投资而更多地在国内投资；国外关联企业利用贷款、并购、跨国利润转移等手段规避股利税收。1999年，IOWA大学的JOHNDOYLE的公司所得税税务筹划的有效性税收激励的角色CORPORATETAXPLANNINGEFFECTIVENESSTHEROLEOFINCENTIVES得出结论企业所有者如果以税后业绩为依据来奖励经营者，会促使经营者进行税收筹划，从而降低企业的实际税率。2001年WISCONSIN大学的KATRINALEWISTON的州所得税税收筹划与申报手段差异STATEINCOMETAXPLANNINGANDDIFFERENTIALREPOSINGMETHODS研究了1980至1998年银行跨州经营和非跨州经营的两个时期的州所得税纳税情况，发现跨州经营的银行利用洲际差异削减自己的纳税义务。税收具有鲜明的本土化特色，即使在国际税收协调的背景下，税收主权也由于是国家主权的重要组成部分而无法完全让渡，因为税收制度和政策必须体现政府对本国经济的干预。，近几年来，国外对纳税筹划的研究进步很快，并针对具体行业有了适合各自特色的纳税筹划，MALHOTRA在对印度采购环节的纳税筹划分析中，把它称为一种使企业在经营过程中制胜的策略。LEEMYUNGKYOO通过对税收相关法规的研究分析，提出了韩国燃料能源市场纳税筹划改革的建议，LOMBARDOC提倡纳税筹划方面的软件程序设计使其功能多样化，用程序帮助企业纳税筹划。另外在航天业，工业，商业，林业等其他产业也都有相关的研究。综上所述，基于对企业纳税筹划的研究已有近百年的历史，现在西方国家形成了一套成熟的理论和操作方法。目前在欧美等发达国家，纳税筹划己经进入到一个2第L章绪论比较成熟的阶段，纳税筹划的专业化趋势越来越明显。122国内研究状况分析国外对纳税筹划几乎家喻户晓，而在我国，纳税筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，只是近几年J逐渐为人们所认识、了解和实践。从其短暂的发展历史来看，纳税筹划可以分为纳税筹划与偷税分离、纳税筹划与避税相区别、纳税筹划系统化三个阶段。在改革丌放初期，人们对纳税筹划很敏感，尤其是政府部门及新闻、出版单位，对于如何减轻税收负担方面的文章、著作，由于担心其负面影响如减少政府收人等，曾一度几乎被打入“冷宫”，我国在社会主义市场经济确立后税收才日益担负起组织财政收入和调节经济的双重职能，着眼于企业权益的纳税筹划这一概念也才开始进入和引起企业和学术界的重视。唐腾翔、唐向所著税收筹划是我国第一部此类专著，但是其内容主要是介绍国外的纳税筹划实践，较少涉及国内企业的税务筹划；宋献中、沈肇章等著的税务筹划与企业财务管理主要论及的是税务筹划与企业财务管理的相关性。也有的学者对企业税务筹划的某一方面开展了研究，比如朱洪仁所著的国际税收筹划、王顺林所著外商投资企业转让定价研究等。此外，对税务筹划进行了一些理论探讨的还有一些相关教材，例如盖地主编的普通高等教育“十五”国家级规划教材税收筹划等等。根据对纳税筹划范围的不同理解，纳税筹划还有广义和狭义之分。唐腾翔，方卫平等人认为的纳税筹划是狭义的，只包括节税，我国税务主管部门也持此观点。而张中秀，盖地等人认为税务筹划不仅包括节税，还包括避税和税负转嫁。陈炳瑞、罗淑琴指出纳税筹划具有不违法性、选择性、筹划性、时效性等特点；刘建青、邓家妹提出纳税筹划是一门综合性非常强的决策科学，涉及到多学科的相关知识，也涉及到现代企业运作过程的各个方面。在市场经济体制下，由于财税法规、经济现象总在不断发展、变化，可通过建立纳税筹划三维结构图来全而认识纳税筹划，并从时间维全面分析了纳税筹划的主要内容。纳税筹划三维结构就是将税务筹划的活动分为前后连接的几个步骤和阶段，并同时考虑到为完成各阶段和步骤所需的专业知识，为解决因素复杂的税务筹划系统提供统一的思维方法。纳税筹划的三维结构图是由时间、逻辑和知识维组成的立体空间结构圈。与此同时，纳税筹划的实务工作逐渐开展起来，北京、深圳、大连等纳税筹划较为活跃的地区还涌现出一些纳税筹划专业网站。一些企业特别是一些大中型企业纷纷设立了税务部，并配备不少的专业人员在筹划有关的纳税事宜。但是，由于纳税划引进我国的时问不长，现有的理论体系还不够完整，存在着现有的模式大多操作性较差，实践中企业还没有普遍树立税务筹划观念的现象。河北科技人学硕十学何论文123国内外研究综述评价从以上可以看出，中外学者对纳税筹划做了大量的研究工作，取得了一些有价值的成果，这些研究成果已经为许多国家或地区的企业进行纳税筹划，减少税收支出提供了依据，并且取得了比较好的效果。但是，由于纳税筹划引进我国的时间不长，现有的理论体系还不够完整，实践中企业还没有普遍树立纳税筹划观念的现象。具体来说，企业的纳税筹划在研究上理论与实际相脱节，针对性不强；在方式上缺少多样性，严格意义上的纳税筹划还不多。因此，有待于进步一进行纳税筹划的研究，将纳税筹划与企业的发展战略结合起来，从全局的角度出发，降低总体的纳税成本，增加税后利润，提高企业的竞争力具有非常重要的意义。13研究内容本论文研究内容主要包括四部分内容。第一部分是纳税筹划相关理论研究。在综合分析、研究国内外学者对税务筹划研究的基础上明确界定税务筹划的概念，指出税务筹划的必然性和合理性，并确定纳税筹划的目标、纳税筹划原则和基本手段和纳税筹划流程图。第二部分内容是企业财务管理活动税务筹划的具体方法。对企业财务管理的筹资、投资、资金分配的各具体环节的税务筹划方法进行研究。筹资阶段主要从资本结构入手构建最佳税务筹划绩效的资本结构；投资阶段主要从投资项目、方式和区域的选择上来考虑税务筹划；资金分配阶段主要是从分配方式。第三部分是纳税筹划绩效评价。给出纳税筹划绩效评价指标，并运用运筹学模型建立评价体系。从企业财务管理层面、税务机关层面、政府和社会公众三个层面对税务筹划效果进行评价，为企业税务筹划活动经济和社会效益提供实用的评价指标。第四部分是财务管理过程中税务筹划应注意的问题。14研究方法、技术路线、创新点141研究方法1411定性分析与定量分析相结合的方法本课题将对一些易于定性描述的原则性的内容采用定性分析，得出相应结论，如纳税筹划方法基本的理论这一部分内容，大部分需要定性分析加以解决。而对于一些适用定量分析加以解决的问题则采用定量分析。如在税务筹划的具体方法的研究中，税务筹划方案的比较，最佳税务筹划方案的确定包括很多定量分析才能圆满解决问题，此时需要对原问题定性分析的基础上，采取定量分析甚至建立优化模型，采取适当的求解方法得到最终问题的解，从而导出最佳的税务筹划方案。1412对比研究的方法税务筹划的研究在很多方面需要采用对比研究才能使问题论述的更为清晰，如4第1章绪论与税务筹划相关的概念有许多，而这些概念又与纳税筹划有着本质的区别，如果对其不加以辨析，混为一谈，在实际税务筹划工作中很有可能导致纳税筹划工作进入误区，甚至作出违反税法的事情来。142技术路线本文的技术路线如图11所示。图LL技术路线FIGUREL一1ROUTEMAP143创新点本论文的创新点主要有以下三点一是结合财务管理过程重新界定了纳税筹划的概念二是对众多的纳税筹划目前中进行分析，最终选定税后利润最大化作为本文的纳税筹划目标；三是面将纳税筹划方法与纳税筹划绩效评价相结合，运用相关运5河北科技人学硕十学伶论文筹学模型，建立完整的纳税筹划绩效评价体系，为企业纳税筹划绩效评价提供了有效方法。6第2章纳税筹划的基本理论第2章纳税筹划的基本理论21纳税筹划的概念迄今为止，我国还没有在法律上准确定义纳税筹划的概念，理论界也是各抒己见。纳税筹划概念从名称到内容五花KLQ。一位印度税务专家EA史林瓦斯在他编著的公司纳税筹划手册中说到“纳税筹划是经营管理整体中的一个组成部分，税务己成为重要的坏境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁“。美国南加州大学WB梅格斯博士在与别人合著的、己发行多版的会计学中讲道“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划，少缴税和递延纳税是纳税筹划的目标所在。另外他还说“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。荷兰国际财政文献局LBFD国际税收辞汇是这样下定义的“纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”口1。国际财政文献局在1998年版国际税收词汇中的解释是通过纳税经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低的税收。我国学术界近几年也开始对税收筹划的概念进行研究。有的学者认为税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵守税法、尊重税法的自矿提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许“、“应该”与“不应该”的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。而学者唐腾翔、唐向在其税收筹划中指出“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收收益。“”综上所述，纳税筹划包括节税避税和税负转嫁等内容。从本课题研究的目的出发，参考前人有关纳税筹划的观点，结合我国实际情况，把纳税筹划定义为纳税筹划，是指纳税人自行组织或委托税务代理人在税法许可的范围内，通过对筹资、投资、生产经营、利润分配等经济活动的事先安排和策划，尽可能降低企业税负，并最终实现企业目标的过程。211纳税筹划与偷税2111纳税筹划与偷税和国家税收目的的关系不同纳税筹划与国家税收的目的并不矛盾，而且是相符相称。我国税收管理法第3条规定纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不歹U、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税额的，是偷税。偷税是一种违法的行为川。偷税是纳税人的纳税义务己经发生情况下，采用7河北科技人学硕十学何论文不正当或不合法的手段以逃避其缴纳税款的行为，与国家税收的目的矛盾。2112纳税筹划与偷税与法律关系不同偷税是违法行为，应予以严厉打击。纳税筹划是纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动进行筹划，尽可能减轻税收负担，以获取税收利益。它的特点是在合法前提下，通过纳税人的活动而获得税收利益，是税务部门允许的财务活动。2113纳税筹划与偷税的行为过程不同偷税是通过违法手段将应税行为转变为非纳税行为，从而直接逃避纳税人应承担的纳税义务。纳税筹划则是通过避免应税行为的发生或事先以轻税行为替代重税行为，以达到减少税收支出的目的。2114纳税筹划与偷税的后果不同从行为后果看，偷税直接导致政府当期预算收入的减少，并有碍于政府职能的实现纳税筹划_般不会导致政府当期预算收入的减少，有利于国家财政收入长期、稳定增长。212纳税筹划与避税的区别2121两者效果不同纳税筹划是利用税法和其他相关经济法规进行整体谋划，以寻求自身行为和税法的最佳结合点，这个最佳结合点就是纳税人承担的税收负担最少，政府的税收政策意图得以实现，纳税人和政府双方都有利。而避税是利用税法和相关经济法规存在的漏洞和缺陷，使自己不纳税或少纳税。避税行为可以形象喻之为“钻空子”，在某种程度上会使政府的利益受损。2122两者行为对象不同纳税筹划针对的是整体经营方案，依据现行税法在设定的多个经营方案中，经过反复比较，选择其中税收负担最轻的方案。避税针对的具体经营行为，在介于应税非应税之间时，采取一定手段，将其经营行为确认为非应税行为。2123两者促进税收法律完善的角度不同纳税筹划是通过寻找税收法律其他经济法规中对经营者有利的条款来实现纳税利益的，纳税筹划意味着对政府制定的税收法律及其他经济规全面理解和运用，体现了税收政策意图。政府对税收筹后的结果是满意的，将会按既定的税收政策进行发展，否则将会修改、完善税法及相经济法规。避税是通过寻找税收法律和其他经济法规的漏洞和缺陷来实现的，避税的成功意味着避税行为主体对政府制定的税收法律及其相关经济法规的缺陷和漏洞找得准确，用得合适。这说明政府制定税收法律不严密、有漏洞，纳税人有空可钻，政府应采墩措施堵塞漏洞防止税收流失。2124两者的空间不同8第2章纳税筹划的基本理论市场经济体制为纳税筹划提供了广阔的纳税空阳J，特别是国家为了调节产业结构而推出的一系列税收优惠政策导向，使纳税筹划拥有法律允许范围内的较大筹划余地。而避税的概念是动态的，避税行为需要用发展的眼光来看。随着各国税收法律制度的不断完善和反避税措施的加强，避税的可行性范围有缩小的趋势。由此可见，纳税筹划具有合法性，超前性和全方位性，政府应当保护和支持。而避税虽不违法，但政府对避税应采取反避税措施，防止避税哺1。213纳税筹划与节税节税，亦称税收节减，是指纳税人在遵循税收法规的前提下，少交纳税款的合法行为。从表面上看，节税与纳税筹划没有差异，也使得很多人误认为纳税筹划就是“节税”。但是，分析之后不难发现，节税与纳税筹划存在以下区别一是目标不同节税强调纳税数额的减少，纳税筹划则强凋实现企业目标，节税只是纳税筹划的目标之一。二者在一定环境下是统一的，但更多的时候会产生分歧，以节税为目标会误导企业的行为，不利于长期发展。二是相对收益的确认节税关注于企业纳税总额，纳税筹划则强调净收益。很多筹划方案中，纳税总额并没有减少，但全部或部分的推迟了税款缴纳时间，从而使企业获取了一笔货币时间价值收益。由此可见，节税是纳税筹划的一种表现形式，是纳税筹划的子集。对上述比较分析总结如表21所示表21税务行为对比表TABLLE2LCONTRASTOFTAXAFFAIRS为纳税筹划节税偷税避税项日法律角度合法合法违法非违法诳法奉意符合符合违背不符合税收政策符合符合违反有悖十伦理道德光LJ证人光L刿正人违法有悖十商智能、综合性、廓智能、综合性、违反税法规利用税法漏涮钻操作特点精心研究OJ选择楷心研究I选择定、弄虚作假法律窄了懂经济、热法律、懂经辩、熟法律、J壹公肥私人员素质不顾大节绎税收、善运算经税收、善运算不掸手段违反公严竞争原则、破影响以垒破经济影响激励促进经济发展激励促进经济发展坏市场经济秩序坏市场规则厦终日的实现企业绛F目标扶取税收利益扶得税收利益扶得税收利益由表2L可见，纳税筹划是合法的，避税是非违法的，偷税是违法的。但是区别“纳税筹划和避税与“偷税“的主要界限，就在于是否违背税收法律。尽管纳税9河北科技人学硕十学位论文筹划和避税都是在税收法律允许的范围内进行的，但是否适应政府的税收政策导向又是二者的主要区别。22纳税筹划的可行性221市场经济体制的建立为纳税筹划提供了土壤市场经济给企业自主经营的权力，同时要求企业自担风险，自负盈亏。而现代企业在理论上是以“理性经济人”为假设的。所谓的“经济人“就是说，人在经济生活中总是受个人利益或称利己心的动机所驱使，他在做出一项经济决策时总是深思熟虑地对各种可能的抉择权衡比较，以便找出一个方案，这个方案能够使他耗费既定的劳动或命钱，带来最大限度的利益。对企业而言就是追求企业价值最大化。经济分析中假定个人行为的基本动力是追逐个人利益，因此进一步假定行为准则是既定目标的最大化，是在理论分析中使用科学的抽象分析方法，对现实的复杂经济现象进行简化而提出的一个假设或理论前提。国家以税收的形式参与到企业分配中，是企业自身经济利益的减少。纳税筹划让企业保留了自身的经济利益。从根本上讲，企业之所以开展纳税筹划活动，首先是出于对其自身经济利益的追逐。这是符合“理性经济人“假设的，而这种假设的前提在于完备的市场经济体制。在计划经济体制下，企业吃国家的“大锅饭”，实现的利润大部分上交财政，几乎没有自身利益可言。企业即使通过纳税筹划减轻税负，也只不过是将税收转化为利润形式上交国家，因此，纳税筹划没有存在的必要。只有在市场经济体制下，企业真正成为市场的主体，享受独立的经济利益，同时在激烈的竞争中产生对成本控制的需求，纳税筹划才有存在发展的空间。222纳税筹划可以促进企业依法纳税现阶段，关于纳税筹划概念的界定虽然不尽相同，但“纳税筹划必须是合法的，至少是不违法“却是理论和实务界达成的一致共识。进行纳税筹划，是以现行税收法律法规为法律依据，在熟悉税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行纳税筹划，选择最优的纳税方案。而以道德的名义要求纳税入选择高税负，并不是税收的法律要求。现代税收应该是法定税收，即税收法定主义，亦称税收法律主义原则或税收法定性原则。税收法定主义是现代法制国家普遍接受的税收基本原则，它是指所有税收活动都必须依照法律规定进行。税法以法律法规的形式固定下来，税种、税目、税率和税负的差异性的存在，且税法体系中税种之间具有的可替代性或互补性，使得税法本身客观上就存在可以筹划的空间。纳税筹划与纳税人纳税意识的增强具有客观一致性和同步性的关系，纳税筹划有助于提高纳税人依法纳税的意识。由此可见，进行纳税筹划是鼓励企业依法纳税的一种有效手段。10第2章纳税筹划的基本理论223纳税筹划是纳税人的合法权利纳税人权利是纳税人应享受的与纳税义务相对称的特定权利，进行纳税筹划是纳税人权益保护意识觉醒的标志。纳税人权利的保护是宪法明确的公民权利的重要体现，它不仅有利于促进税务机关依法征税、降低税收成本、提高税收征管效率，而且它也有利于激发纳税人的纳税意识和纳税自觉性，促进纳税人依法纳税。一直以来，纳税人的义务是税法规范的重点和核心，我国宪法仅有的涉税条款即是规定公民有依法纳税的义务，而对纳税人权利，现行税收法律规定的内容较少。市场经济是法治经济，法律作为一种制度，内在地决定了各经济利益主体权利和利益的配置。纳税人作为税法所要规范的当事人一方，享有维护自身利益的合法权利，并有权依据法律上的“非不允许”原则对未规定的事项进行选择和采取行动。纳税筹划正是纳税人运用税法所赋予显形或隐形权利，通过对组织内部经济事项的事先安排和选择，实现税收减免或推迟纳税。纳税筹划的实施，使纳税入掌握和行使税法所赋予的权利法律明文规定的权利，选择隐形权利法律不禁止的权利，实现税收法律权利的优化配置。法律对权利的规定是实施权利的前提，而权利的顺利实施，还离不开权利主体的主动行为。纳税筹划就是具有法律意识的主动行为。可以说，纳税筹划是法律赋予纳税入的一项基本权利，纳税人有权选择是否对该权利实施。首先，纳税筹划是企业对其资产收益的F当维护，属于企业应有的经济权利，其次，纳税筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。但必须强调的一点是，企业对纳税筹划权利的行使，都有特定界限，超越了界限就成为对企业义务的践踏，属于违法行为。纳税筹划是企业对其权益的正当维护，属于企业应有的经济权利。224纳税筹划可以涵养税源，体现国家利益纳税筹划的结果使企业在减轻了税收负担的同时，还可以促进产业布局的逐步合理调整和生产力的进一步发展，实现国民经济健康、有序、稳定发展。企业作大作强了，国家税收也势必与之同步增长。所以，从长远和整体上看，纳税筹划有利于涵养税源，促进社会经济的长期发展和繁荣。225纳税筹划可促进资本的有效流动实现资源的合理配置纳税筹划在相当程度上是运用国家税收的各种优惠政策，进行投资筹资决策、企业制度改革、产品结构调整，也在客观上就起到了在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和生产力布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置。市场经济条件下，资本逐利性的特点使其向利益高的行业或部门流动，资本的流动实际上代表着其在全社会的合理配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，达到全社会资源的最优配置。河北科技人学硕十学何论文因此，可以说纳税筹划在过程上突出了纳税主体经济权利的行使，在结果上有利于资本向效益好、管理规范的企业流动，从而实现社会资源配置达到优化。226纳税筹划可以实现环境改善与经济的协调发展从一般意义上讲，税收职能通常表现为筹集财政收入和经济调节两个基本方面。税制结构、税收优惠对经济调节个重要方面体现为引导产业结构调整，进而优化生产要素的优化配置与合理流动，纳税人进行纳税筹划的动机与行为则是实现税收宏观调控功能的必要条件。在我国现阶段，经济持续高速增长是以高投入、高消耗和牺牲后世人利益为代价的，经济发展、人们的需求与自然资源和环境的冲突愈来愈明显。显然，这些冲突如果得不到稳妥有效的化解，长期积累下去加之某些偶然因素爆发，后果将不堪设想。在协调经济发展与环境发展的问题上，对环境征税作为一项显著的宏观调控工具，其作用凸现出来。庇古理论主张通过对外部性成本社会成本和私人成本之差征税，来解决单纯市场调节形成的价格无法反映资源生产和消费的外部性成本。可持续发展就是要谋求使当代人满足自然需求的同时不危及后代人对需求的满足，这就要求资源的定价必须是有利于可持续发展的，而征税后价格能反映对后代人造成的外部性成本，这部分税收称为可持续价值。现实生活中，税法往往对保护环境或者不破坏环境的企业、行业给予相应的优惠政策，主张从资源密集型发展战略转向资源低耗高效的发展战略，实施生态税制，运用税制上的差异或“缺陷”，对社会经济结构进行能动地、有意识地优化调整，通过对坏境损害成本对污染排放等的征税和资源丌采或对原材料征收资源税或原料税，将外部性成本和可持续价值都能内部化，从而使资源密集产品或污染重的产品价格更大幅度上升，起到运用税收经济杠杆鼓励引导企业对环境的保护。通过对纳税人经济利益的调整矫正其行为，引导企业资本向这些领域流动，这为企业进行纳税筹划创造了客观条件。因此，纳税筹划过程必然涉及此类税收优惠政策，企业为了追求税赋成本的优势，必然会考虑环保投入和相关领域的投资，采用先进的生产技术和管理来降低能耗，积极寻找替代资源，从一定程度上抵消资源产品价格的上升压力。纳税筹划在引领经济发展和环境保护方面功不可没。综上所述，纳税筹划活动无论微观角度可以降低企业税负，保护企业合法权力来说，还是从宏观角度可以改善环境促进经济的协调发展来说，纳税筹划都是一种合理的也是必然的一种经济活动。其本身就是在追求和谐，这与我国构建和谐社会的总体目标是一致的，纳税筹划是明智之举、文明之举、进步之举。23纳税筹划的目标231纳税筹划目标的若干典型观点2311最大限度地降低税负，获取“节税”利益第2章纳税筹划的基本理论这种观点认为纳税筹划的目的就是在合理、合法的前提下，通过经营、投资、理财和内部事项的安排，最大限度地降低税负，获取“节税”利益。这是当前纳税筹划目标的主流观点。2312少缴税和递延纳税美国南加州大学WB梅格斯博士在与其他学者合著的会计学中提到，人们合理而又合法地安排自己的经营活动，从而缴纳可能最低的税款，他们使用的方法可称之为纳税筹划少缴税和递延缴纳税款是纳税筹划的目标所在。2313实现企业税后利润最大化这种观点认为，企业经营的目标是税后利润最大化，纳税筹划应当服从和服务于这一目标。因此，纳税筹划应综合考虑各种经营活动或各备选方案对企业税后净利润的影响，而不能仅仅着眼于企业税负的高低。如有学者认为，企业进行纳税筹划应服从企业的长期目标，以实现企业的可持续发展，从而在相当长的时期旱实现利润最大化的目标。2314实现企业价值最大化这种观点认为，纳税筹划作为企业经营活动的一个重要组成部分，贯穿于企业经营管理的全过程。在每一项经营管理活动的决策中都必须考虑纳税的影响，谋求经济利益，以实现企业价值最大化。纳税筹划应综合考虑经营管理活动的收益和成本，最终要与企业整体的经济利益相协调M1。综上所述，“最大限度地降低税负，以获取节税利“和“少缴税和递延纳税”这两种观点仅着眼子企业税负的降低，没有考虑纳税筹划与企业发展的关系。税负最低的方案不一定是最优的方案。可以极端地设想，不发生应税行为的方案，即企业的税负为零，这样的纳税筹划方案并没有多少现实意义。同观点“最大限度地降低税负，以获取节税利“相比，观点“少缴税和递延纳税“提出了“递延纳税的目标，实际上指出了纳税筹划应考虑货币的时间价值，有一定的意义。观点“实现企业税后利润最大化“和观点“实现企业价值最大化”把纳税筹划同企业的目标结合起来，突破了“最大限度地降低税负，以获取节税利”、“少缴税和递延纳税“两种观点就税论税的局限性，在大的方向上两种观点基本一致，即纳税筹划应服从和服务于企业整体的发展，而不是单纯地降低税负。但两种观点认定的目标在形式上不相同，代表了对企业目标的两种不同认识。232利润最大化与企业价值最大化目标的分析虽然利润最大化与企业价值最大化大的方向上两种观点基本一致，但两种观点认定的目标在形式上不相同，代表了对企业目标的两种不同认识。在经济学理论中，企业的目标被假定为利润最大化，并据此做出各种决策。这种假定忽略了风险、货币时间价值对决策的影响，在很多情况下并不符合实际。企业价值是指企业未来经济利13河北科技人学硕十学位论文润的现值，可用公式表示为VY三21冒1，其中，障示企业价值，M表示第F年的预期利润，R表示风险调整报酬率，门表示企业存在的年数。由于M，TR,一TC,22上述公式又可表示为Y宇罂23，胃【L，其中，TR,表示企业第T年的总收益，TC,表示企业第T年的总成本。从上式可以看出，企业价值最大化是在利润最大化的基础上考虑了风险和货币时间价值等影响因素的结果。在风险调整报酬率，确定、各期的成本收益独立于未来期间的成本收益的前提下，企业的各期利润最大时，企业价值最大。此外，需注意的是，利润最大化中的“利润是指经济利润而非会计利润。经济利润是总收益超过总成本的部分，这里的总成本是企业使用的每一种资源的机会成本。其中，使用企业外部资源而向资源提供者支付的代价称为显性成本，使用企业自有资源的机会成本称为隐性成本。一般来讲，经济利润总收益一显性成本一隐性成本；会计利润总收益一显性成本。在以会计利润为基础进行决策时，必须考虑将其按照经济利润的要求做出修正。233纳税筹划目标的选择从上述关于利润最大化与企业价值最大化的分析可以看出，利润最大化和企业价值最大化具有渐进的等效性，特别是对于企业价值的计量存在一定的困难，涉及许多不确定因素和复杂的计量技术。因此，本文认为，以税后利润最大化作为纳税筹划的基本目标，在现阶段具有一定的科学性和可行性。纳税筹划以利润最大化为目标，基本上能够满足当前纳税筹划实务操作的要求和企业管理的目标。因此，本文以税后利润最大化作为纳税筹划的基本目标。24纳税筹划的基本原则和基本手段24纳税筹划的基本原则纳税筹划是企业维护自己权利的一种复杂的决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。企业在实际操作时，应遵循以下几个基本原则。2411深入研究国家政策的发展趋势企业的纳税筹划必须要符合国家法律法规的要求。然而，税收法律、法规并不是固定不变的，而总是在不断修订完善，不断变革的。对同一纳税人而言，在不同年度，往往会由于主观条件及客观坏境的变化，使原先所选择运用的筹划方案失去第2章纳税筹划的基本理论效用，甚至与法律相抵触，这就要求企业必须密切注意自身所处的税收法律环境的变化并对纳税筹划方案不断地进行修订和发展，来谋求纳税筹划所带来的长久利益。企业在进行纳税筹划时必须遵守深入研究国家的各项法律、法规，以及其未来的发展方向，使纳税筹划体现国家的政策导向。这样彳能保证企业的纳税筹划更加有效，给企业带来的效益更大。同时更好的发挥国家的宏观调控的作用。要做这些，必须要求企业不仅仅关注自己企业的发展，还要关注国家政治、经济、法律等相关领域的发展情况。2412预见性原则企业进行纳税筹划时，要在深入研究国家政策的发展趋势基础上，必须在国家和企业税收法律关系形成以自订，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现纳税筹划的目的。如果企业的生产经营活动已经发生，应税收入已经实现，即税收法律关系已经形成，再想减轻企业的税收负担，那只能进行偷税、漏税，不可能进行纳税筹划。因此预见性是企业进行纳税筹划必须坚持的一个原则。2413实事求是的原则纳税筹划的方案要适应本企业的具体要求，符合本企业的实际情况。即筹划人员除了精通现行税收政策法规，具有极高的税收专业水平和相关的综合分析能力外，还应在筹划中深入了解和掌握企业类型、所处行业的前景、经营范围、资金实力、技术状况、产品销售市场、销售成本、财务管理、成本核算、机构设置等条件，从事行业和所处经营环境的税收政策，以及筹划期间的筹划目的等。在方案设计时具体问题具体分析，设计出真F适合本企业的独特的纳税筹划方案2414成本效益原则企业进行纳税筹划的目的是为了减轻税收负担，使企业税后利润最大化。但是在具体进行纳税筹划时企业在取得部分税收利益的同时相应地会增加有关成本。针对这种情况，企业在决定进行纳税筹划时，必须首先进行“成本效益分析“。只有在纳税筹划所带来的利益大于其筹划成本时，工作方可进行，否则必须放弃。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面企业纳税筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只刖在个别税种的负担上，因为税种之间是相互联系的，一种税少交了，另一种税就可能多交；另一方面，企业的纳税筹划不是企业税收负担的简单比较，必须要充分考虑资金的时间价值。一般的规律是企业的生产经营活动的规模越大，经营范围越广，业务越复杂，涉及的税种越多，纳税筹划的空间就越大，效果越好，但所需的筹划成本也越高。2415系统性原则企业在进行纳税筹划时，不能片面追求企业税负最轻，必须站在实现企业的整河北科技人学硕十学伊论文体财务管理目标的高度，着眼于企业的整体管理决策，以达到企业总体利益最大的目的。这是因为，企业在分别对各税种筹划时，个别税种税负的降低，可能会导致其他税种税负的升高，从而引起整体税收成本的增加。另外，对一般企业来说，其持续经营的特征必然要求纳税筹划体现出持续的特征。如果企业仅仅考虑了筹划期间税额的减少，而未考虑这种减少对其他会计期间的抵消效应，可能会导致更多纳税金额的发生。因此，企业在选择纳税筹划方案时，应以企业的整体利益、长远利益为出发点，选择可能使税负并非最轻，但却使企业股东利益最大的方案。2416防范风险性原则纳税筹划风险是客观存在的，企业在进行纳税筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险。纳税人在进行纳税筹划时如果无视这些风险，任其发生而不加以控制，势必有悖纳税筹划的初衷，最终得不偿