[硕士论文精品]我国企业rd税收政策的激励效应研究

摘要随着研发活动对于长期经济增长的重要意义被广泛认知，越来越多的国家采用包括税收激励在内的多种措施提升本国的研发水平。我国同样采取了一系列的税收优惠政策以期提高国内企业的自主创新能力。随着改革开放的深入，我国企业在技术创新中发挥着越来越重要的作用，RD投入的力度也在不断加强。在这样的环境下，深入研究我国企业RD税收政策的激励效应，对于制定合理的税收政策、加大税收激励的效果，具有重要的现实意义。论文在国内外学者研究的基础上，首先对税收优惠如何影响企业RD投入进行了理论分析，比较不同税种和不同税收优惠方式对企业RD投入产生激励效应的差异；在此基础上，利用31个省市的相关数据，对我国鼓励企业进行研发的税收政策的效应进行了实证研究。论文认为目前我国的税收政策能在一定程度上起到激励企业从事RD活动和进行技术创新的作用；不同税种和不同税收优惠方式的激励效应不同，从总体上看，增值税优惠对我国企业RD投入的促进作用更大。论文根据理论和实证分析，提出了从以企业所得税优惠为主，向以企业所得税与流转税优惠并重转变；强化税基式优惠；加大RD环节的税收优惠力度；充分考虑中小企业和非盈利企业等进一步完善我国RD税收激励政策的建议。关键词RD；RD投入；税收优惠税收激励ABSTRACTASTHESIGNIFICANCEOFRDTOLONGTERMECONOMICGROWTHBEINGWIDELYRECOGNIZED，MOREANDMORECOUNTRIESTRYTOUSETAXINCENTIVESTOPROMOTERDLEVELSOFTHEIRCOUNTRIESCHINAHASALSOADOPTEDSUCHASTRATEGYANDHASSTIPULATEDALOTOFGOVERNMENTALPOLICIESINCLUDINGTAXINCENTIVESTOENCOURAGEDOMESTICENTERPRISESTOENHANCEINNOVATIVEABILITYINTHISSITUATION,TOCHINA,STUDYINGTHEEFFECTIVENESSOFTHETAXSTRATEGYFORPROMOTINGRDISOFGRATEIMPORTANCEBASEDONTHECONCLUSIONOFDOMESTICANDABROADRESEARCH，THISPAPERSTUDIESTHETAXPOLICYMECHANISMANDINCENTIVEEFFECTOFRDBOTHINTHEORETICANDEMPIRICALASPECTSFIRSTLY,THISPAPERANALYZESTAXPOLICYSINCENTIVEEFFECTINRDTHEORETICALLY；THENTHEDATAOFTHIRTYONEPROVINCESINCHINAARECOLLECTEDTOAEMPIRICALSTUDYTOEXPLAINWHICHFACTORSTHATTAKEEFFECTANDHOWMUCHTHEYTAKETHECONCLUSIONACHIEVEDTAXPOLICIESTHEGOVERNMENTMADEINCHINANOWDEFINITELYHASAPOSITIVEINCENTIVEEFFECTONRDINVESTMENT，BUTDIFFERENTKINDOFTAXESPLAYDIFFERENTROLES，ANDAMONGTHOSE，THEVALUEADDEDTAXTAKESTHEMOSTIMPORTANTINCENTIVEPARTTHISPAPERPROPOSESSOMESUGGESTIONTOMODIFYRDTAXINCENTIVEPOLICYINORDERTOIMPROVETHEINNOVATIONINCHINA，WHICHCONTAINSWESHOULDTRANSFORMFROMONLYUSINGINCOMETAXTOBOTHUSINGINCOMETAXANDVALUEADDEDTAX；INCREASINGTHEDEGREEOFTAXBASEDPREFERENCE；PUTTINGMOREEMPHASISONREALRDACTIVITIES；CONSIDERINGTHESMALLANDNONPROFITABLECOMPANIESFULLYANDSOONKEYWORDSRDRDINVESTMENT；TAXPOLICY；THEPROMPTINGSOFREVENUE青岛人学硕I学位论文学位论文独创性声明本人声明，所呈交的学位论文系本人在导师指导下独立完成的研究成果。文中依法引用他人的成果，均已做出明确标注或得到许可。论文内容未包含法律意义上已属于他人的任何形式的研究成果，也不包含本人已用于其他学位申请的论文或成果。本人如违反上述声明，愿意承担由此引发的一切责任和后果。论文作者签名刁炽众日期2009年舌月LJ日43学位论文知识产权卡义属声明学位论文知识产权权属声明本人在导师指导下所完成的学位论文及相关的职务作品，知识产权归属学校。学校享有以任何方式发表、复制、公开阅览、借阅以及申请专利等权利。本人离校后发表或使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，署名单位仍然为青岛大学。本学位论文属于保密D，在年解密后适用于本声明。不保密扰请在以上方框内打“”论文作者签名罨艰哙日期乙哆年占月，J日导师签名舌7汐箩空日期沙7年多月，F日本声明的版权归青岛大学所有，未经许可，任何单位及任何个人不得擅自使用青岛人学硕IJ学化论文第一章引言11选题的背景和意义111选题的背景世界经济研究已经表明，技术是决定经济长期增长的一个最重要的因素。随着全球化的市场竞争日益加剧，研究与开发RESEARCHANDEXPERIMENTDEVELOPMENT，RD对于提高企业和国家竞争力和促进一国经济增长的作用越来越大。RD投入强度RD支出占GDP的比重，尤其是企业的RD投入强度企业RD支出占销售收入的比重，已经成为衡量一国竞争力与经济发展潜力的重要指标。因此，世界各国纷纷增加RD投资，投入到技术创新和增强国际竞争力的行列。在经济体制转型和全面建设我国社会主义市场经济体制的时期，企业的技术创新活动已成为影响经济结构变动、促进经济发展的主要力量，即在国家宏观技术创新体系中，企业的技术创新占主导地位。国际著名企业都把RD视为企业的生命，无不投巨资于RD。据资料显示，2006年，通用汽车GM的RD经费为16413亿美元，占销售额的56；朗讯LUCENT的RD经费为14119亿美元，占销售额的116。在日本，不少企业对RD的投资已经超过了对固定资产的投资。美国和日本政府投入的经费分别占全部研发经费的29和19，其它大部分资金是由企业投入的。我国的情况与工业发达国家有较大的区别，政府在整个经济生活中扮演着极其重要的角色。在传统的计划体制下，技术创新的主体实质上让位于政府，政府部门广泛参与了技术创新的各种活动，企业失去了真正意义上的经济主体地位，退化为只是简单的加工车间，造成了我国长期存在技术创新主体的错位现象。因此企业必须成为技术创新的主体，即企业必须成为技术创新决策的主体、投入的主体、技术开发的主体、承担技术创新风险的主体和获取相应利益的主体。可喜的是，国家已经认识到了这个问题并采取了一定的措施，近年来，我国企业在技术创新中发挥着越来越重要的作用，企业的研发支出也呈持续增长态势，1995年全国企业RD投入仅为141亿元，2007年则达到2412亿元，是1995年的171倍。2007年各类企业研发支出占全国总支出的比重为723，企业技术创新的主体地位正在逐步形成，如表11所示。但是，我们可以从RD投入的强度和RD投入的人力看出我国的科技投入强度，不论是与发达国家还是和我国经济发展的重大需求相比，尚且存在很大的差距。2007年美国的RD投入强度为263，日本为313，德国为2491，而我国仅为149。2006年，每万个劳动力中RD人员日本为141人，德国为118人，1资孝来源OECD主要科学技术指标2008，转引自中国科技部网站WWWGOVCNL法国为128人，而我国仅为22人1。不同于一般的市场活动，企业RD活动具有公共产品NELSON，1959；ARROW,1962、外部性和高风险等特点，这些特点会导致私人市场失灵。企业不思技术创新，都希望“搭便车”，坐享其成胡卫、熊鸿军，2005。因此，各国政府都会采用财政政策工具干预市场失灵，以降低企业RD的成本和风险，弥补私人收益与社会收益的差额，对企业的RD投资进行引导和激励。表11中国19952006RD支出结构企业RD经费全国RD经费企业RD经费占全国RD占GDP比重年份亿元亿元RD经费的比重199514L348740406019961604045395O601997188481539O0641998197551135706919992506789368083200056L89576261OO200165L1042062210720028051287062512220039781539063513L2004118919660624123200515272450062313420062074300316841422007241233361723149资料来源根据中国科技统计年鉴2008整理政府主要采用两种方法来激励企业从事RD活动。一是通过定向财政资助、政府采购等方式，对企业的RD活动给予直接支持。二是通过制定一些税收优惠政策使企业RD投入的成本减少，间接支持企业的研发活动。由于税收激励政策更倾向于利用市场的力量并且具有普惠性，更多的被世界各国所采用。西方发达国家早在20世纪80年代便开始采用税收优惠来促进企业的研发活动，如美国、法国和加拿大分别在1981年、1983年和1986年出台了“税收抵免”政策，以期达到刺激本国企业更多从事RD活动的目的。改革开放后，我国也陆续制定了一些科技税收政策，近来更是加大了利用税收政策刺激企业研究与开发的力度，2006年9月国家税务总局出台了相关规定，进一步强化了对企业研发投入的支持Z。1资料米源中国科技部，OECD主要科学技术指标2008，转引自中国科技部网站WWWGOVCN2参见困家税务总局，关于企业技术创新企业所得税优惠政策的通知，财税2006188号文2青岛人学硕FJ学位论文112研究意义世界各国普遍采用税收优惠来促进企业的RD投入，但有研究表明，税收激励对不同的国家、不同的时期和不同的产业，有不用的效果。有的国家所制定的税收政策效果并不理想，无法实现激励企业加大研发投入的目的。因此，在制定我国企业RD税收激励政策之前，必须确定税收激励政策的目标，以及税收政策如何起到影响企业RD投入的作用。对于企业RD税收政策的激励效应这一问题，国外学者研究主要是运用实证分析验证税收优惠措施是否有效及有效程度如何等问题。不足之处在于，他们进行实证分析选取的对象一般是发达国家，很少有发展中国家。而发达国家和发展中国家由于经济环境和背景大不相同，可能会得出不同的结论。国内学者对企业RD税收激励效应研究，大多是从理论方面展开的，缺少数据的支持和验证，尚未形成系统的论述。因此，本文拟利用西方经济理论、西方财政理论和税收激励理论等对企业RD税收政策的激励效应进行系统的理论分析并利用相关数据进行实证检验，得出符合中国国情的结论，同时也可为政府制定更为有效的税收优惠政策提供参考。12概念界定121RD、企业RD投入RD的全称为RESEARCHEXPERIMENTDEVELOPMENT，即研究与试验发展，简称研发。不同的国家、组织和机构对RD的定义有所不同，多数国家认可并接受联合国教科文组织对RD的定义，即RD是指在科学技术领域中，为增加知识，以及运用这些知识去创造新的应用而进行的创造性、系统性的活动。它包括基础研究、应用研究和试验发展三类活动【L】。根据美国科学基金会的定义，RD是指企业、政府以及非盈利组织所进行的基础与应用研究，工程、样机与工序的设计和发展。但是并不包括质量管理、日常产品检验、市场检查，推销服务以及地质或地球物理勘查【21。各种RD的定义差异不大，但是不同的国家对于哪个类型的RD应该从税收优惠中获利意见不一。有的国家为了保护税收，对RD的定义比OECD的定义更加严格苛刻。一些国家的税收优惠只涉及基础研究，而另一些国家却把重点放在能促进经济发展的应用研究与试验发展。而一些企业则认为，政府应该将税收优惠扩大到RD项目的开发部分，包括技术应用和工程改造，而不仅局限于实验室项目。本文研究的是企业的RD投入，采用了更为广泛的定义，不仅包括研究与发展活动，而且包括RD的成果应用。RD成果应用是指为解决RD活动研究与试验阶段所产生的新产品、新装置、新工艺、新技术到生产实践中所要解决的技术问题而进行的活动，如设计、试制、中试等。本文认为，企业的RD活动是一个系统工程，是全方位的，不是阶梯型的，企业生产的每个阶段都在进行RD活动【3】。而且企业的经营目的是追求利润最大化，其开展的RD活动与其成果应用是不可分割的。企业的RD投入就是企业在开展RD活动中所发生的所有人力和财物的支出的总和。122税收优惠、税收激励与RD税收激励税收优惠是政府根据一定政治、经济和社会发展的总目标，给予特定的课税对象，纳税人或地区的税收激励或照顾措施，是政府调控经济的重要手段【41。税收优惠可以分为照顾性税收优惠和激励性税收优惠两种类型。照顾性税收优惠是政府为了保持经济的平衡发展，维护社会稳定，扶持特定困难企业、困难群体而对其因客观原因而产生的纳税困难制定的照顾性优惠政策。激励性税收优惠，是政府为了明确的政策目标，调动纳税人的积极性，引导纳税人从事某项经济行为而实行的税收优惠。RD税收激励政策即是政府为了鼓励RD这一特定的政策目标而采取的税收优惠措施。13研究方法L、规范分析与实证分析相结合本文首先采用规范分析方法，分析促进企业开展RD活动的内在原因和税收优惠对企业RD投入的激励作用。然后利用实证分析方法对不同税种优惠和不同税收优惠方式的促进效应进行研究，并利用相关数据进一步研究了我国现行RD税收政策的激励效应，从而为制定更为有效的RD税收政策提供依据。2、定性分析和定量分析相结合本文首先分析了影响企业开展RD活动的内在原因和税收激励对RD的作用，较多的是采用的定性分析。然后采用了定量分析的方法研究我国企业RD投入及其税收激励政策的现状，利用SPSS软件对搜集的数据进行分析和验证，从而使得理论分析更加完善。4青岛人学硕I学位论文第二章文献述评弟一早义陬硷旰21RD税收激励的相关理论近年来，技术创新能力已成为衡量一个企业甚至一个国家综合实力的重要指标，因此如何使RD投入经费达到社会需要的水平，以强化企业和国家的科技竞争力就成为一个急需解决的问题。有代表性的相关理论主要有以下四种1、供给学派的观点该学派从劳动力和资本这两个影响经济增长基本要素出发，深刻分析了税收优惠政策对经济增长的作用。减税，特别是降低边际税率能促进生产增长，并可抑制通货膨胀。拉弗、万尼斯基、等认为J下是高税率挫伤了人们的劳动热情，阻碍了个人和企业的储蓄与投资。这就必然导致生产率增长缓慢、生产呆滞，出现商品供给不足、物价上扬。这时再加上人为地扩大需求，通货膨胀势必加剧。通货膨胀又使储蓄和投资进一步萎缩，生产更加呆滞。首先，就税负对资本的影响而言，供给学派认为，对于资本需求方，税收优惠将减少资成本，从而使资本需求增加。因此实行税收优惠政策，能够促进RD投入。其次，对于资本供应方，税收优惠将提高资本的收益，从而使资本的供应增加。因此税收激励有利于RD主体筹集资金。2、内生经济增长理论将RD理论与不完全竞争整合进增长框架中始于ROMER1987AGHIONANDHOWITT1991；GROSSMANANDHELPMAN1991。在这些模型中，技术是有目的的RD活动的结果，而且这些活动获得了某种形式的事后垄断力量作为奖励。在引进技术创新、专业化分工和人力资本之后，内生增长理论得出以下结论技术创新是经济增长的源泉，而劳动分工程度和专业化人力资本的积累水平是决定技术创新水平高低的最主要因素；政府实施的某些经济政策对一国的经济增长具有重要的影响。无论是知识积累还是RD活动，都具有外溢效应和公共物品的某些特征，如果完全依赖市场，生产达不到最优水平，所以需要政府采取积极的财政政策，以鼓励此类活动的展开。为了达到社会最优状态，政府必须给予税收优惠使知识的税后私人边际产量等于边际社会产量。3、税收对资本使用者成本的影响首先，对无税收时的厂商投资决策进行分析。可以利用乔根森于在1963年提出的模型，在允许生产技术条件变化的条件下，假设影响厂商投资需求的关键要素是“资本使用者成本”，较低的资本使用成本则意味着对投资的需求也应该相应地比较高。假如企业无自有资本，则资本使用者成本的就可以直接用其融资成本加上折旧和税收等来估算。假设C为资本使用成本，为融资成本，秒为经济折旧率，Q为单文献述评位资产的购买价格，则资本使用者的成本可以表达为CQRO21根据新古典投资理论，厂商应该按照资本要素的边际产品价值恰好等于资本使用成本的原则做出投资决策，即如下式所示PXMPRG，臼1、，2一2上式中，MPR代表资本要素的边际产量，P代表厂商生产产品的价格。如果资本使用者的成本比较低，那么企业将扩大对资本使用量，直到资本的边际产量递减到满足上式为止。其次，分析当企业存在税收时的资本投资决策。根据罗森1992的理论，在存在公司税T的情况下，公司每单位利润只剩下1一乞美元，也就是说它提高了资本的使用者成本，而提高的数额便是它的倒数11一TC。由此我们得到税后的资本使用者成本为P木MPX留，P车11T。2一3即资本使用者成本增加到原来的I0一T1倍。所以税收会增加资本使用者成本，如。果进行税收优惠，那么可以降低资本使用者成本，资本供给量和需求量也会相应地增加。4、RD活动与人力资本的关系RD活动自身的特点决定了人力在其中处于基础性的地位。人力资本是RD活动的主导力量，只有调动科技人才的积极性、创造性才能保证RD活动的可持续发展。对科技研究人员的税收优惠，例如，个人所得税优惠，将使RD人员的税后实际工资增加，增加RD人员工作的积极性及对自身的再投资。另外，税收优惠也会使企业增加对技术人员的培训，提高企业技术员工的RD水平。SORENSEN用模型的形式把对经济增长中两种互为补充的因素“学习与创新”结合起来。模型的生产分解为两个阶段早期阶段是RD部门的生产，将创新成果以专利的形式卖给中间厂商；后一阶段，最终部门使用中间品与人力资本进行生产。中间品厂商的收益回报率与最终品生产中的入力资本正相关。当人力资本较低时，将缺乏RD活动。在这种情况下，增长仅仅由学习推动。更进一步地，当人力资本低于某一阀6青岛人学硕L学位论文值或中间品市场规模低于某一关键值时，将缺乏RD活动。22国外相关实证研究目前，国外RD税收激励的研究主要集中在对税收优惠效果的评价方面。依据BRONWYNHALL的观点，对RD税收激励的绩效评估方法主要分为三种一是以RD税收激励是否能增加社会RD活动并使其达到私人收益等于社会收益时的最优水平作为衡量标准，这种方法是一种理论标准，实施起来非常困难。二是将RD增加所带来的收益和税收损失进行对比，这种方法与成本收益法类似。三是比较私人RD方面的支出与政府补贴。上述三种方法各有特点，而且实际应用较为广泛，其中以第二种方法最为普及，国外的学者们又将其进行细化，进一步分成六种方法1、公司调查法该方法由曼斯费尔德和斯伟哲MANSFIELDANDSWITZER，1985提出，其对税收RD激励作用的评估是基于对加拿大部分公司的高级管理人员进行的舆论调查。其结果显示，税收抵免的激励效用远远小于因此而放弃的收入【5】。1982年联邦国库减免了13000万美元的税收，但是新增的RD投资仅仅只有5000万美元而已。此后，他们又开始对加拿大、美国以及瑞典的税收扣除优惠措施进行比较分析，结论是税收激励直接带来的新增RD与政府为此而放弃收入的比例大约为30一40【6J。但是，仅仅通过舆论调查获得对税收激励措施作用的客观评价是不够准确的。原因是舆论调查无法提供政策变化前后所考察行为的数据，因而得出的结果的准确性和客观性值得怀疑。2、专门的和折衷的方程式评估这种方法一般是把RD定义包含多个独立变量包括RD税收抵免的函数。变量的选择和模型的说明往往是来自对多重决定因素相关系数尺2的官方调查。曼斯费尔德和斯伟哲共同建立了一个专门的模型来评估RD税收抵免对加拿大产业中RD支出产生的影响。在这个模型中，产业中的RD支出是该产业当年的销售总额和时间趋向的函数，方程式中求出的参数与每年主导的税收激励措施的性质有很大关系。研究结果表明，13200万美元用于鼓励RD的联邦税收支出却只能产生3000万美元的新增RD资本。3、有效税率和收入超过成本模型在使用有效税率方法对激励措旖进行评估的学者中，比较具有代表性的是费尔德斯坦。有效税率的定义为有效税率等于资本所得的所有税收总量对经营所得减去折旧的比率。费尔德斯坦认为净投资主要是来自于资本税后实际收益，而税后实际收益很大程度上受有效税率的影响。收入超过成本的方法也是最先由费尔德斯坦提出来的。该方法是通过对伴随有资金成本的标准投资项目潜在净收益最大化的比较7文献述评来对投资激励措施进行量化。也就是说潜在净收益的最大化受税收激励措施的影响。如果最大化的潜在净收益超过了资金成本，那么公司就会努力获得更多的资本。4、生产结构法或调整成本法生产结构法意思是说资本极易受到调整成本的影响，因为当生产要素被转向使用资本存量的附加值时，投资就会导致对产出的放弃。企业不可能在瞬间就能够达到资本存量的新水平，反之，它能做的应该是调整资本存量到其预期的水平。基于上述原因，我们把资本投入称为准固定要素，而把劳动力投入可以及时调整当作一个变量。BERNSTEIN运用这种方法对加拿大RD税收激励对RD投资的影响进行了研究。结果他发现每增加1美元的税收支出，所带来的研究与开发资本多于1美元R71。5、RD价格弹性法HALL1993在检验包括美国在内OECD国家的税收优惠效果时发现，这些国家的税后价格弹性至少为1【8】，而BEMSTEIN1986，1998在研究加拿大的税收优惠对本国RD支出的影响时，也得出了与HALL相同的结论。在对多国的进行研究的结果表明税收优惠对RD激励的短期效果低于1，而长期效果接近L。如果税收政策的RD价格弹性小于零，则表明RD税收激励政策确实是有效的。而长期RD价格弹性绝对值大于短期价格弹性，则意味着税收优惠政策的短期激励效果较弱，长期的激励效果比较好。其在政策方面的意义税收政策的稳定性会对政策绩效产生影响，税收优惠政策的实施有利于一个国家长期科技竞争力的提高。23国内相关文献研究国内学者对RD税收政策的相关研究相对比较详细，但是主流的思路基本上分为三种第一种是在全面分析我国现行科技税收政策的不足的基础上，提出相关的政策建议；第二种是与国外进行比较，根据国外税收激励政策的经验，提出完善我国科技税收激励政策的措施；第三种是对我国高新技术产业税收优惠政策的不足进行分析，从而提出完善的思路和建议。目前的研究往往以定性分析为主，而且偏重对后两种的分析，但是结论大同小异。在孙晓峰和聂枝玉2002的关于对促进科技进步的税收政策的探讨一文中，指出了我国目前的科技税收政策所存在的问题。他们认为我国目前的科技税收政策的系统性和规范性不够，政策目标缺乏明确性，而且存在部门、系统界限和地域差异，针对性差。重产品、轻投入，重成果、轻转化，特别是在对鼓励企业加大科技投入以促进科技创新和产业科技化方面，支持力度不足。长期以来，我国一直采用直接税优惠为主，税率优惠、税额定期减免等优惠形式，而像科研用固定资产加速折旧等间接优惠形式使用的还非常少，处于一个探索与试行阶段。尤其是针对青岛人学顺I学位论文个人的科技税收优惠太少，促进企业科技创新和产业科技化风险投资方面的政策相对缺乏【91。而苏启林2003认为可以将国外的RD税收激励政策设计分成两大类，一类是税前支出扣除，另一类是税收减免。现在的发达国家大都是采用RD费用进行税前支出扣除的形式予以激励，区别也仅在于允许扣除的内容有所不同。公司所得税是实施RD税收激励的主要对象，即对公司所得税进行税前支出扣除或者税收减免ILO】。毕秋丽2004提出的促进科技进步的税收政策的建议主要包括以下几个方面首先把我国科技发展战略作为制定税收政策目标的依据，从而形成有机的税收政策体系，其次通过加强税收立法，范税收法律法规以及加快税费改革来减少企业负担，同时积极推进增值税改革，逐步实现有间接优惠措施来代替直接优惠方式【11|。吴秀波2003通过对我国2001年科技税收优惠政策中的研发费用扣除的定性分析，得出了我国现行的科技税收优惠政策的效果不明显的结论。他认为导致上述结果的原因主要有以下三方面1、产权因素导致国有企业在进行RD投资方面缺乏动力；2、多种税收优惠措施的合并使用降低了RD激励效应；3、国有企业的利润大都偏低甚至是亏损，相应的应税所得额较低，从而使得加计抵扣的作用无法发挥【121。程华2006比较了直接资助和税收优惠两种政策工具对企业RD投入的促进作用【L31。通过引入国外学者对两种政策工具绩效的实证结果，加之对两种政策工具运行机制的比较，程华指出，直接资助仍是我国重要的科技政策。但是，税收优惠政策的作用也不应忽视，它将是我国财政科技政策的发展方向。为了检验现行增值税对RD投入是否有影响，陈晓2001采用以下模型进行了简单的线性回归分析Y2AOAIXIA2屯A3X3UT其中，Y为RD投入，五为国民生产总值，而为除增值税以外的财政收入，屯为增值税，UT为随机项【141。对上述模型进行回归可知，增值税收入对RD投入的回归系数显著性不高，因此，可以得出采用增值税激励的措施如增值税减免、增值税转型等效果并不明显的结论。夏长杰、尚铁力2006利用散点图对1996年至2003年中国企业RD支出变化率与企业所得税变化率关系进行研究并得出结论我国使用的所得税优惠政策存在对RD投入的激励效应，但是效果并非十分显著【15】。并且他们认为出现这一结果原因来自两个方面一是税收环境的因素。二是具体税收政策的因素。税收优惠措施确实在一定程度上促进了我国科研创新活动，但是存在的问题也是不少的。比如说税收优惠政策覆盖范围仍然较小，研发支出是费用化还是资本化的选择和技9文献述订术开发费用要求递增10的条件过于苛刻等等。这些问题都不同程度地减弱了税收的激励作用。在我国现行税收激励政策中，事后所得优惠和鼓励生产投入是税收政策支持的主要环节，但是其对企业研发活动支持力度远远不够，从而大大影响了我国企业技术创新的热情。24简要评述通过回顾国内外学者关于税收政策对企业RD活动的影响及程度的研究，我们可以看到，他么的研究成果十分丰富但是结论却大不相同。国内和国外的学者对这一问题的研究是从不同的角度展开的，他们的研究方法基本上是沿着两条不同的路子来进行。由于税收激励的相关理论在国外已较为成熟，因此近年束，国外学者对于企业RD投入与税收政策的关系的研究主要集中在税收优惠措施的使用是否有效及有效程度如何等问题上。他们选取发达国家作为研究对象，建立了各种模型，采用实证分析的方法，试图得出税收优惠对RD投入的激励程度。但是由于发达国家和发展中国家在经济环境，宏观经济政策方面存在的巨大差异，国外学者得出的结论不一定适用于发展中国家，而且他们的研究多从宏观层面展开，缺少从微观企业层面的研究。国内学者对这一问题的研究比较零散，而其大多采用定性分析的方法，研究的重点主要集中在税收政策应该如何制定上。研究大多是泛泛而淡，缺乏深度和广度，因此，对税收优惠和企业RD投入的关系这一问题尚未形成全面准确的结论。具体来说，国内学者的研究存在以下不足首先，文章主要采用定性分析的方法，缺少有相应数据支持。即使是定性研究，对企业开展RD活动和税收政策的关系的理论研究也不足，大多是就政策来谈政策，使得文章所提出的政策建议缺乏说服力。其次，专门研究企业RD投入的论文和课题较少。大多是把企业RD税收政策作为与加强和完善高新技术产业的的技术创新能力相配套的优惠政策的一部分来分析，没有将其作为一个独立的政策体系进行阐述。因此，本文拟利用西方经济理论、西方财政理论和税收激励理论等对企业RD税收政策的激励效应进行系统的理论分析并利用相关数据进行实证检验，得出符合中国国情的结论，同时也可为政府制定更为有效的税收优惠政策提供参考。10青岛人学硕IJ学位论文第三章我国企业RD投入及相关税收政策的现状分析在当前知识经济时代的背景下，企业之间竞争日益激烈，竞争实质演变为技术创新能力的竞争，谁的技术创新能力强，拥有大量的知识产权，谁就掌握了市场的主动权，从而在竞争中获得胜利。从20世纪八十年代起，为了提高企业的创新能力，我国陆续出台了包括税收优惠在内的一系列鼓励技术创新的政策。但有研究表明，RD税收政策的激励效应对不同的国家、不同的时期和不同的产业后果也不相同。本章将从我国的实际出发，首先分析我国企业开展RD活动的现状，然后分析我国现行的税收优惠政策，为对RD税收政策的激励效应进行深入研究提供现实基础。31我国企业RD投入的现状、问题及原因分析311我国企业RD投入的现状改革开放三十年来，我国企业自主经营地位和国际竞争力不断增强。我国企业为了生存和发展，积极从事RD活动，加快了产品和工艺的更新步伐，极大地增强了企业的创新能力。但从总体上看，我国企业的自主创新能力与世界发达国家的水平相比仍然有较大的差距，企业的自主创新能力薄弱仍是制约我国经济发展的关键因素。1、我国企业RD资金投入的现状数据显示，近年来我国的研发投入呈持续高速增长状态，如表31所示。从1998年到2007年十年间，全国RD资金支出增长近6倍。在我国全社会RD资金总支出快速增长的同时，我国企业的RD支出也呈持续增长态势，并且增长幅度大于全社会支出的增长，这说明我国RD资金投入的结构也发生了根本变化。1997年全国企业RD经费支出仅188亿元，2007年达到2412亿元，是1997年的128倍，年均增长率高达3204，如表32所示。2、我国企业RD人力投入现状资料显示，全国RD人力总体规模发展平稳，RD人员的比例不断提高。2007年全国RD人员总量为1736万人。从人员数量上看，我国企业从事RD的人员占全国科技人员的比重不断上升，从1991年的36上升到2007年的647；企业研发活动人员中科学家和工程师占全国科技活动人员中科学家和工程师的比重也达到了616。这说明我国从事研发的人员分布模式属于企业主导型。从人员质量上看，就企业从事研发的人员占全部从业人员比重，我国企业为69；科学家工程师占科技活动人员的比重，我国企业为588，比世界全国平均水平低47个百分点。这一切都表明我国企业从事研发的人员在质量上还没有明显的比较优势。我图企、LKRD投入及相关税收政策的现状分析表31全国RD资金支出19972007单位亿元年份1998199920002001200220032004200520062007RD经费55116789895。7104212871539196624503003133361同比增长10126016915O238172277246226111RDGDP069O831OO107122131123134142149资料来源根据中国统计年鉴2008整理表32企业RD经费支出19972007单位亿元年份1998199920002001200220032004200520062007RD经费19725056L65L8059781189152720732412同比增长472691244161236215216284358164资料来源根据中国统计年鉴2007整理312我国企业RD投入存在的问题L、与发达国家相比，我国企业RD资金投入的总量和强度还处于较低水平。虽然我国企业RD投入水平在不断提高，但是与一些发达国家相比，我国不管是企业RD资金投入的总量，还是投入强度都还处于非常低的水平，如表33所示。表33中国RD投入强度与其它国家比较1997199819992000200120022003200420052006中国064O69O831OO107122131123133142美国258260265272273266160268262262德国22923L244249251253255249248253加拿大1681791821932081961941992OL194日本284295296299307312315313332339韩国269255247239259253264285298323印度07708L082086082080079O77078资料来源中国科技部网站此外，在企业RD资金投入占销售额的百分比这个指标上，发达国家的跨国12青岛人学硕LJ学位论文公司大多在5左右，高技术企业甚至达到1520。而我国大中型企业的2006年RD投入仅占同期销售收入的152，其中新产品开发只占产品销售比例的066T16】。能否在短期内缩小我国与发达国家之间的经济差距，很大程度上取决于我国企业在RD方面的有效投入。2、我国企业RD人力资源投入不足衡量一个企业的RD能力的标准之一就是人力的投入，如从业人员中RD人力的比例、受高等教育的人员的比例和专业人才的知识结构等【171。2006年，我国每万名从业人员中RD人力的比例仅为22人，大大低于经济较发达的国家，如日本141人，德国118人，法国128人，这些数据说明我国企业在RD人员投入上处于劣势。32我国与RD相关的税收优惠政策的现状321我国与RD活动相关的税收优惠措施从上世纪90年代起，我国相继出台了一系列针对企业RD活动的税收优惠措施，涉及的税种包括增值税、企业所得税1、关税、营业税等，具体的政策法规包括财政部、国家税务总局关于转制科研机构有关税收问题的通知财税20031137号、财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财税2006188号、以及中华人民共和国企业所得税法等。其具体规定概括为表34。从表34我们可以看出，我国现行的针对企业RD活动的税收优惠措施的基本上适用于所有可能开展RD活动的企业。企业所得税优惠实行的是固定资产或无形资产的加速折旧和税前扣除法；增值税、营业税、关税等流转税种则实行的完全免征或有条件免征【18】。另外，在原企业所得税法的规定下，内、外资企业在研发费用的税前扣除以及研发设备的加速折旧方面适用相同的税收优惠政策；但是，只有内在企业适用于技术转让所得有条件免征的优惠政策，外资没有此项规定。而新企业所得税法对内、外资企业研发费用的税前扣除和技术转让所得优惠作了统一规定，这也就是说，内、外资企业RD的相关税收优惠不再存在差别。322我国与RD相关的税收优惠的特点1、税收优惠政策的目标不明确，缺乏系统性和指导性。作为促进企业创新能力的税收政策应该有其明确的政策目标，而不应该是各项税收优惠措施的简单罗列。1新中华人民共和国企业所得税法以下简称“新企业所得税法”已于2008年1月1日起开始实施此处所称的“企业所得税”包括原中华人民共和困企业所得税暂行条例和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法以下简称“原企业所得税法”，以及新税法。13我困企业RD投入及相关税收政策的现状分析2、对企业研发的税收优惠主要是以企业所得税优惠为主，以流转税优惠为辅。3、税收优惠方式比较单一。对研发的税收优惠大多是税率减少和税额的减免，而在研发费用扣除、固定资产折旧、投资减免、延期纳税等方面缺乏实质性的优惠。在税率式优惠的政策下，如果企业研发失败，就无法享受这种优惠，但是它的好处是计算简单，征管成本较低；而研发费用扣除、固定资产折旧、投资减免等属于税基式优惠方式，这种优惠属于事前优惠，可以让企业在研发投资的前期就享受到税收优惠，目的性强，如果企业研发失败，就意味着政府也成为他的合伙人来分担风险，因此这种优惠方式对企业更有吸引力。但是我国现行的税收政策很少采用税基式优惠，即使采用用也有较为严格的限制条件和及其繁琐的审批手续【L纠。表34我国企业RD税收优惠政策概括税种优惠对象优惠内容优惠措施研发新产晶、新技术、新工税前扣除150当年不足抵扣的部所有企业2艺所发生的技术开发费分，可在今后五年内结转抵扣价值30万元以下的，税前一次性全额原企业所所有企业购买的研发设备和仪器扣除，价值30万元以上的，可用双倍得税余额递减法或年数总和法加速折旧30力兀以下的技术转让净内资企业免征企业所得税所得转制企业科研机构3科研开发所得5年内免征企业所得税研发新产品、新技术、新工计入损益的，税前扣除150形成新企业所所有企业艺所发生的技术开发费无形自产的，按150摊销得税一个纳税年度内的技术转不超过200万元的，免征；不超过500所有企业让所得万元的部分，减半征收增值税、企业科研机用于研发的进口设备、仪关税构器、化学试剂、技术资料免征增值税和关税技术转让、技术开发与相关营业税所有企业免征营业税的技术咨询、技术服务所得城镇土地使用税、转制企业科研机构科研开发自用土地5年内免征房产税资料来源财工字1996141号、财税19991273号、财税【2003】137号、财税【200688号、主席令2007163号、国务院令20071512号。1原企业所得税包括原适用于内资企业的企业所得税以及原外商投资企业和外国企业所得税。2所有企业，是指所有财务核算制度健全、实行查账征税的内、外资企业。3转制企业科研机构，是指经国务院批准的原国家绛贸委管理的LO个罔家局所属242个科研机构和建设部11个部门单位所属134个科研机构中转为企业科研机构和进入企业的科研机构。14青岛人学硕FJ学位论文4、税收优惠较多倾向于技术成果的应用。目前我国RD税收优惠大多集中在技术成果的应用领域，而针对研发过程的优惠政策很少，这会导致企业更注重引进先进技术，而不是自主创新。15企业RD投入的税收激励原理第四章企业RD投入的税收激励原理在经济体制转型和全面建设我国社会主义市场经济体制的时期，企业的技术创新活动已成为影响经济结构变动、促进经济发展的主要力量，即在国家宏观技术创新体系中，企业的技术创新占主导地位。因此，各国大都采用税收优惠政策来鼓励企业开展RD活动。从理论上深入分析税收政策影响企业RD投入的原理，对弄清RD税收激励的效应是十分重要的。41影响企业RD投入的因素分析影响企业RD投入的因素主要有企业内部动力、企业能力和外部推力三个，如图41所示。企业进行研发的根本目的是从竞争中占得先机，从而实现利润最大化的经营目标，所以其中起决定性作用的因素是内部动力。当然，仅有内部动力是不够的，企业必须拥有资金和人力资本等基础条件，才能顺利地开展RD活动，我们把这些基础条件概括为企业能力。像政府出台的各项税收政策和给予企业的各种补贴也能够作为来自外部的推力提高企业开展的RD活动的能力。下面我们就具体分析上述三个影响因素图41企业RD投入影响因素分析模型411企业内部动力实现利益最大化是任何一个企业经营的首要前提，是促使其采取行动的内在驱动力，RD活动也不例外【2们。在现行的这种供给大于需求的经济环境下，企业要想抢占市场，获得利润，必16青岛人学硕LJ学位论文须依靠科学技术和创新在竞争中占得先机，这就要求企业不断的进行研究开发和试验推出新的产品，提高现有产品的质量。因此，在经济全球化和企业竞争日益激励的背景下，获得最大经济利益的有效途径就是通过产品创新和工艺创新以及与此相适应的管理创新来扩大市场份额，提高利润水平【2L】。可见，在市场经济环境下，利益驱动力是企业开展RD活动最主要的内在动力。如果企业经营者判断开展RD活动是有利可图的，那么他们会选择进行研发投入；一旦研发获得成功，随着而来的巨大的利益会激励企业继续进行研发投入。412企业能力企业的内部动力是促使企业开展RD活动的根本原因，但这并不意味着，只要企业有研发的动力，就能够从事研发活动。RD活动具有的高投入和高风险性的特点，因此只有当企业有足够的能力时，才能进行研究和试验。影响企业开展RD活动的能力因素主要有以下三个1、技术能力因素企业要想开展RD活动必须以定的技术水平作为支撑，所以企业现有的技术和科研水平就显得尤为重要。这主要体现在设备的先进性，生产工艺和研发人员的素质等方面【221。2、人力资源因素人才是知识的拥有者和创造者，是技术进步的决定性力量。是否拥有足够的人才资源是决定企业研发能力的主要因素。人力资源主要体现在人才的知识结构，文化水平，企业技术人员以及科研工作者在该领域的领先水平等方面。内生经济增长理论的代表人物罗默ROMER,1990认为技术创新是经济增长的源泉，而劳动分工程度和专业化人力资本的积累水平是决定技术创新水平高低的最主要因素，人力资本较多的国家经济增长相对更快。目前，我国企业在人力资源的开发和维护，尖端技术人才培养等方面存在诸多问题。由于过分注重短期效益，经营者忽视对人才的引进，对企业职工的再教育和培训，不愿意投资到没有保证的研究和开发活动上，这就导致企业的自主创新能力差，无法形成自由品牌，总是依靠引进国外技术进行生产经营。虽然人才的培养时间长、投入大、见效慢，但事关企业生存和长远发展，需要引起高度重视。3、资金支持能力资金是维系企业生命的血液。足量的资金支持是保证企业RD活动得以持续和成功的关键。资金的投入贯穿于整个研发的过程，从人才的培养，实验室的建设到中间试验与新产品的推广都需要资金的支持【231。此外，由于RD活动具有的高风险性的特点，也需要企业有足够资金以应对风险，防止由于研发活动失败导致整食业RD投入的税收激肭原理个企业陷入困境。所以，资金能力是影响企业开展RD活动的重要因素，是企业进行研发的必要条件之一。413外部推力L、消费者需求推力随着经济和社会不断变化发展。消费者对产品的性能效用，价格质量和数量的需求会有不断的变化。而市场上一旦有了需求，将直接影响企业产品的销售和收入水平，就意味着创新的收益有了某种程度的保障，从而为企业提供新的市场机会和创新思路，引导并推动企业开展RD活动【24】。市场需求就推动了科技的发展，也是企业从事RD活动的最根本的外部推力。此外，市场需求还可能会引起政府的支持，当市场对某一种创新产品存在着旺盛的需求，而企业由于获利较少而不愿开发该新产品时，就会引起政府对于该新产品的关注，从而可能引致政府的鼓励政策以支持该类产品的创新行为。2、政府推力由于RD的产出的非独占性和外部性，即一些企业和个人进行RD投入，开发了新产品，新工艺和新技术而被其他企业或个人免费使用。这种溢出效应，在一定程度上影响企业研发的积极性。溢出效应越大，企业RD投入就越少，但从全社会来讲，这种知识溢出越多越快就越好，为