企业所得税新申报表填报指南

企业所得税新申报表填报指南前言4一、启用新申报表政策依据4二、新申报表修定原则及构成4（一）修订新申报表原则4（二）新企业年度所得税申报表的主要内容5三、新申报表的主要修订内容5（一）简化了主表5（二）增加了附表6（三）明确了勾稽关系6四、新申报表的填报顺序6五、附表报送分类明细表（未标明的为全部需要报送）7新申报表的填表说明8一、附表一（1）销售营业收入及其他收入明细表8（一）表样附表一（1）8（二）适用范围及简介8（三）填报要求9（四）表内表间关系25二、附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表26（一）表样附表一（3）26（二）适用范围及简介26（三）填报要求27（四）表内表间关系32三、附表二（1）成本费用明细表33（一）表样附表二（1）33（二）适用范围及简介33（三）具体填报要求、数据来源及相关政策依据34（四）表内表间关系52四、附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表53（一）表样附表二（3）53（二）适应范围及简介53（三）具体项目填报要求53（四）注意事项财会制度及税收政策的不同56（五）表内表间主要逻辑关系58五、附表三投资所得（损失）明细表58（一）表样附表三58（二）适用范围及简介58（三）填报要求59（四）补充资料填报说明63（五）表内表间逻辑关系63（六）填报例题65六、附表十一广告费支出明细表71（一）表样附表十一71（二）适用范围及简介71（三）政策规定71（四）填报说明72（五）表间关系75七、附表十二工资薪金和工会经费等三项经费明细表76（一）表样附表十二76（二）本表的适用范围及结构76（三）工资的四种形式76（四）工资薪金和工会经费等三项经费有关政策规定77（五）填报说明79（六）表内表间关系95八、附表十三资产折旧、摊销明细表97（一）表样附表十三97（二）适用范围及简介97（三）填表说明98（四）表内表间关系104九、附表十四（1）坏帐损失明细表105（一）表样附表十四（1）105（二）适用范围及简介105（三）填表说明106（四）相关税收规定109（五）表间关系110十、附表四纳税调整增加项目明细表111（一）表样附表四111（二）适用范围及简介111（三）填表说明及相关政策112（四）表内表间关系124十一、附表五纳税调整减少项目明细表126（一）表样附表五126（二）适用范围及简介126（三）填表说明126（四）表内表间关系130十二、附表六税前弥补亏损明细表131（一）表样附表六131（二）适用范围及简介131（三）填报要求131（四）表内表间关系134（五）注意事项134（六）政策规定135十三、附表七免税所得及减免税明细表137（一）表样附表七137（二）适用范围及简介137（三）填报要求137（四）表内表间关系141（五）减免税部分政策依据142十四、附表八捐赠支出明细表144（一）表样附表八144（二）适用范围及简介144（三）填报要求145（四）表内表间关系145（五）注意事项146十五、附表九技术开发费加计扣除额明细表148十六、附表十境外所得税抵扣税额计算明细表148（一）表样附表十148（二）适用范围及简介148（三）填表说明148（四）数据来源151（五）政策依据152（六）表间逻辑关系154（七）注意事项155（八）举例155十七、主表企业所得税年度纳税申报表161（一）表样主表161（二）基本结构及主要逻辑关系161（三）具体填报要求及说明164前言近年来，随着企业所得税政策的不断完善和企业财务会计制度的调整变化，现行企业所得税纳税申报表已不能全面体现和贯彻企业所得税政策及征管的要求。为贯彻落实全国所得税管理工作会议精神，按照企业所得税科学化、精细化管理的要求，配合汇算清缴改革，进一步规范企业所得税纳税申报，总局重新设计了企业所得税纳税申报表以下简称“新申报表”。一、启用新申报表政策依据国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号），国家税务总局关于印发企业所得税纳税申报业务需求的通知（国税函2006819号）。国家税务总局关于印发并试行新修订的企业所得税纳税申报表的通知（国税发1998190号）自2006年7月1日起废止。二、新申报表修定原则及构成（一）修订新申报表原则1原则分类申报、简化预缴、强化汇算2思路简化主表、细化附表、明确关系、主附一体3组成年度申报表、预缴申报表、核定征收申报表（二）新企业年度所得税申报表的主要内容1年度报表一张主表、十九张附表通用附表十张、行业附表九张（附表九技术开发费加计扣除额明细表已取消）组成。2申报主表和通用附表适用于所有类型纳税人，行业附表分类填报（一般企业；金融保险企业；事业单位、社会团体和民办非企业单位）。三、新申报表的主要修订内容（一）简化了主表新申报表主表结构不变，即收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算，共35行，简化了纳税人填报项目。在收入总额中，将有关明细收入项目简化，反映到修订后的附表一；在扣除项目中，期间费用项目在修订后的附表二中反映，期间费用的各明细项目，分别在附表四纳税调整增加项目明细表和附表五纳税调整减少项目明细表中反映；应纳税所得额的计算中，将纳税调整增和加纳税调整减少的有关明细项目分别用附表四和附表五来反映，并做了相应增加，将免税所得明细项目用附表七免税所得及减免抵税明细表来反映，并将公益性捐赠和加计扣除，在主表中单独反映在纳税调整后的减项；在应纳所得税额的计算中，增加了境外所得应纳、抵免税、汇总纳税成员企业就地应预缴税和减免所得税额项目。（二）增加了附表新申报表增加了纳税调整增加项目明细表、纳税调整减少项目明细表、免税所得及减免抵税明细表，将纳税调整增加和减少项目统一用两张附表反映，并完整记录调整数据的过程将免税所得和批准或备案的所有减免抵税项目进行明细列示,便于纳税人和税务机关准确核算和掌握税收优惠政策。（三）明确了勾稽关系新申报表明确了主表与附表、附表之间的勾稽关系，要求纳税人进行纳税申报时，必须先填报附表，由附表的相关数据产生主表，这样既便于纳税人准确填报，也有利于税务机关审核，同时，便于征管系统实施快速有效的管理，从而提高申报质量。四、新申报表的填报顺序1、附表一销售营业收入及其他收入明细表；金融企业收入明细表；事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表2、附表二成本费用明细表；金融企业成本费用明细表；事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表3、附表三投资所得（损失）明细表4、附表十一广告费支出明细表5、附表十二工资薪金和工会经费等三项经费明细表6、附表十三资产折旧、摊销明细表7、附表十四坏帐损失明细表；呆帐准备计提明细表；保险准备金提转差纳税调整表8、附表四纳税调整增加项目明细表9、附表五纳税调整减少项目明细表10、附表六税前弥补亏损明细表11、附表七免税所得及减免税明细表12、附表八捐赠支出明细表（附表九取消）13、附表十境外所得税抵扣计算明细表14、主表企业所得税年度纳税申报表五、附表报送分类明细表（未标明的为全部需要报送）企业所得税年度纳税申报表主表主表附表一1销售营业收入及其他收入明细表附表一_一般企业附表一2金融保险企业主营业务收入明细表附表一_金融附表一3事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表附表一_事业附表二1成本费用明细表附表二一般企业附表二2金融保险企业营业成本明细表附表二_金融附表二3事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表附表二_事业附表三投资所得损失明细表附表三附表四纳税调整增加项目明细表附表4附表五纳税调整减少项目明细表附表五附表六税前弥补亏损明细表附表六附表七免税所得明细表附表七附表八捐赠支出明细表附表八附表九技术开发费加计扣除额明细表已取消附表十境外所得计算明细表附表十附表十一广告费支出明细表附表十一附表十二工资薪金和三项费用明细表附表十二附表十三资产折旧、摊销明细表附表十三附表十四1坏帐损失明细表附表十四_一般企业附表十四2呆帐准备计提明细表附表十四_金融附表十四3保险准备金提转差纳税调整表附表十四_保险三种企业类型的区分1、事业单位纳税人税务登记表中的单位性质为事业单位（非自收自支）、社会团体、民办非企业单位的，需要报送企业所得税年度纳税申报表（事业单位）。2、金融企业纳税人税务登记的行业为银行业、证券业、保险业、其他金融活动，且税务登记表的单位性质为“企业”、“其他”的，需要报送企业所得税年度纳税申报表（金融保险企业）3、一般企业纳税人行业不属于银行业、证券业、保险业、其他金融活动，且税务登记表中的单位性质为“企业”、“其他”的，和自收自支的事业单位，需要报送企业所得税年度纳税申报表（一般企业）新申报表的填表说明（不包括金融企业收入表、金融企业成本费用表、呆账准备计提表、保险准备金提转差纳税调整表）一、附表一（1）销售营业收入及其他收入明细表（一）表样附表一（1）（二）适用范围及简介1本表适用于执行企业会计制度、小企业会计制度的查帐征收纳税人填报。2本表分为销售（营业）收入和其他收入两大部分，分别填报纳税人根据会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”，以及根据税收规定应在当期确认收入的“视同销售收入”、和“其他收入”。（三）填报要求1、第1行“销售（营业）收入合计”（1）填报说明第1行金额为主营业务收入加上其他业务收入再加上视同销售收入，该行数额填入主表第1行销售（营业）收入。本行数据作为计算业务招待费、业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入（2）数据来源来源于本表计算所得，金额本表第2712行（3）注意事项销售营业收入根据纳税人的销售净额填报。销售（营业）收入净额是指企业的销售（营业）收入总额，扣除销售退回、销售折扣、销售折让后的余额。关于收入的确认会计制度与税法有差异；会计要求的职业判断；税法要求保证国家利益；会计对一些项目不作收入；税法对一些项目要作收入处理2、第2行“主营业务收入”（1）填报说明根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。（2）数据来源来源于会计报表利润表中“主管业务收入”行；同时，金额本表第3456行。（3）注意事项纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用。纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。3、第3行“销售商品”（1）填报说明填报从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的主营业务收入。（2）数据来源从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的纳税人，来源于会计核算“主管业务收入”销售商品的收入。4、第4行“提供劳务”（1）填报说明填报从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的纳税人，取得的主营业务收入。（2）数据来源从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的纳税人，来源于会计核算“主管业务收入”提供劳务的收入。5、第5行“让渡资产使用权”（1）填报说明填报从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，因让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及出租固定资产取得的租金收入。（2）注意事项A、转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于“营业外收入”，不在本行反映B、让渡现金资产使用权取得的债权利息收入（包括国债利息收入）和股息性收入一并在附表三（投资所得（损失）明细表）填报。（3）政策依据对于纳税人一次性收取的使用费超过一年以上的，可以按使用期分期确认收入。6、第6行“建造合同”（1）填报说明填报建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等企业的主营业务收入。（2）数据来源从事建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备的纳税人，来源于会计核算“主管业务收入”建造合同的收入。（3）政策依据建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。7、第7行“其他业务收入”（1）填报说明按照会计核算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。（2）数据来源来源于本表计算所得，金额本表第891011行，即材料销售收入加上代购代销手续费收入加上包装物出租收入再加上其他收入。（3）注意事项本行仅指在会计核算中计入“其他业务收入”科目的相关收入，不包括应计入主营业务收入和营业外收入的项目。8、第8行“材料销售收入”（1）填报说明填报纳税人因销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。（2）数据来源来源于纳税人会计核算的其它业务收入中，因包括销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入全额。与之相关的成本和税金在附表二成本费用明细表中反映。（3）注意事项本行仅指在会计核算中计入“其他业务收入“科目的相关收入，不包括应计入主营业务收入和营业外收入的项目。9、第9行“代购代销手续费收入”（1）填报说明填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入；专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。（2）数据来源来源于纳税人会计核算的其它业务收入中，因从事代购代销、受托代销商品收取手续费的收入全额。与之相关的成本和税金在附表二（1）成本费用明细表中反映。10、第10行“包装物出租收入”1填报说明填报出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金。2数据来源来源于纳税人会计核算的其它业务收入中，因出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收押金的收入全额。与之相关的成本和税金在附表二（1）成本费用明细表中反映。3政策依据根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第七条的规定，企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。11、第11行“其他”（1）填报说明填报在“其他业务收入”会计科目核算的，上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。（2）数据来源来源于纳税人会计核算的其它业务收入中，除材料销售收入、代购代销手续费收入和包装物出租收入之外的其他收入12、第12行“视同销售的收入”（1）填报说明填报纳税人在会计上不作为销售核算，而在企业所得税政策上须作为销售确认收入、计入应纳税所得额的商品或劳务的转移行为。（2）数据来源来源于本表计算所得，金额本表第131415行，即自产、委托加工产品视同销售的收入加上处置非货币性资产视同销售的收入再加上其他视同销售的收入。13、第13行“自产、委托加工产品视同销售的收入”（1）填报说明填报纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。（2）数据来源纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品，在会计核算时，直接结转材料或产品成本。企业所得税中自产、委托加工产品视同销售的收入数据来源于同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。（3）政策依据根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则（94）财税字第003号规定纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。例题某企业以自产的产品一批用于职工福利，成本80万元，市场销售价格100万元，增值税税率17。A、会计处理借应付福利费97贷产成品80应交税金应交增值税（销项税额）17B、所得税处理及填报视同销售收入100万元，填入附表一第13行视同销售成本80万元，填入附表二第14行14、第14行“处置非货币性资产视同销售的收入”（1）填报说明填报纳税人将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售确认的收入金额。非货币性交易中支付补价的，按照会计准则应确认的收益，填报在本表第20行“非货币性资产交易收益”。（2）数据来源纳税人将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，在会计核算时，不涉及补价部分，直接结转该非货币性资产的成本，企业所得税中将用于投资、捐赠、抵偿债务分解为销售和投资、分配、捐赠或抵偿债务等经济业务视同销售处理。数据来源于不涉及补价部分该非货币性资产，参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。（3）政策依据国税发2000118号；国税发2000119号；2003年国家税务总局局长令6号；国税发200345号例题甲企业以存货一批用于给投资企业支付利润130万元，存货成本80万元，公允价值100万，增值税税率17。A、会计处理借应付利润130万贷库存商品80万应缴税金应缴增值税（销项税额）17万资本公积33万B、所得税处理及填报视同销售收入100万元，填入本表第14行视同销售成本80万元，填入附表二第15行分配所得1301001713万元，填入本表第26行15、第15行“其他视同销售的收入”填报纳税人除自产、委托加工产品视同销售和处置非货币性资产视同销售行为以外，其它在会计上不作为销售核算，而在企业所得税政策上需作为销售确认收入、计入应纳税所得额的商品或劳务的转移行为。16、第16行“其他收入合计”（1）填报说明填报纳税人营业外收入和税法应确认的其他收入，并据此填报主表第5行其他收入。（2）数据来源来源于本表计算所得，金额本表第1724行，即营业外收入加上税收上应确认的其他收入。（3）注意事项营业外收入中按规定已在本表第1行中反映的，不在此行中填报。17、第17行“营业外收入”（1）填报说明填报在“营业外收入”会计科目核算的收入。（2）数据来源来源于本表计算所得，金额本表第1819202122行，即固定资产盘盈加上处置非货币性资产净收益加上非货币性资产交易收益加上出售无形资产收益加罚款净收益再加上其他。18、第18行“固定资产盘盈”（1）填报说明填报纳税人在经常化、制度化的资产清查中，发现的固定资产盘盈数额。（2）数据来源来源于纳税人会计核算营业外收入科目中固定资产盘盈数。（3）会计处理固定资产盘盈时借固定资产贷待处理财产损溢处理盘盈固定资产借待处理财产损溢贷营业外收入19、第19行“处置固定资产净收益”（1）填报说明填报纳税人因处置固定资产而取得的净收益。（2）数据来源来源于纳税人会计核算营业外收入科目中处置固定资产净收益。（3）政策规定根据财税字199777号规定国有产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。（4）注意事项不包括纳税人在主营业务收入中核算的、正常销售固定资产类商品。国有企业在产权转让过程中，处置固定资产形成的国有产权转让净收益，凡按国家有关规定上缴财政的，不填报在此行。例题某企业出售一台设备，设备原值100万元，已提折旧70万元，转让收入50万元，发生转让费用6万元。会计处理转让固定资产转入清理借固定资产清理30借累计折旧70贷固定资产100支付固定资产清理费用借固定资产清理6贷银行存款6收到转让固定资产价款借银行存款50贷固定资产清理50将转让固定资产净收益转入营业外收入借固定资产清理14贷营业外收入14所得税处理将处置固定资产净收益14万填入附表一19行。20、第20行“非货币性资产交易收益”（1）填报说明填报纳税人在非货币性资产交易行为中，实现的与收到补价对应的收益额。（2）数据来源来源于纳税人会计核算营业外收入科目中确认的与收到补价对应的收益额。例题某企业以帐面价值80万元，公允价值100万元的产品一批，换入公允价值90万元的原材料，收到对方补价10万元。会计处理非货币性交易收益补价（补价换出资产公允价值）（换出资产账面价值应交税金及教育费附加）。会计制度中要求计算各项非货币性交易的城建税和教育费附加，但该项税费是随同每月增值税等“三税”实缴税款附征的，实务中一般无法计算每项非货币性交易增值税的实缴税款，故建议在会计核算和纳税处理中可不单独计算每项非货币性交易中的城建税和教育费附加。10（1010080）1082万公允价值与账面价值都是换出非货币性资产的价值企业在非货币性交易中没有收到补价,是不会确认收益的当公允价值大于账面价值时才确定收益。借原材料737应交税金应交增值税（进项税额）153银行存款10贷产成品80应交税金应交增值税（销项税额）17营业外收入2所得税处理将处置非货币性资产交易收益2万填入本表第20行。21、第21行“出售无形资产收益”（1）填报说明填报纳税人因处置无形资产而取得的净收益。（2）数据来源来源于纳税人会计核算营业外收入科目中处置无形资产净收益。（3）注意事项国有企业在产权转让过程中，处置无形资产形成的国有产权转让净收益，凡按国家有关规定上缴财政的，不填报在此行。例题某企业将帐面价值8万元无形资产出售，取得收入10万元。（不考虑税金）。会计处理借银行存款10贷无形资产8贷营业外收入2（货币资金大于无形资产的账面价值）所得税处理营业外收入2万元填入附表一21行。数据根据营业外收入明细账分析填报。22、第22行“罚款净收入”（1）填报说明填报纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款净收入。（2）数据来源来源于纳税人会计核算营业外收入科目中罚款净收入（3）会计处理借银行存款贷营业外收入23、第23行“其他”（1）填报说明填报在“营业外收入”会计科目核算的收入中除固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益和罚款净收入外的其它营业外收入。（2）注意事项注意纳税人“收取的总机构管理费收入”，它是指企业经有权税务机关批准向下属企业收取分摊的管理费。24、第24行“税法应确认的其他收入”（1）填报说明填报会计核算不作收入处理而税收规定应予以确认的其他收入，包括在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值等。（2）数据来源来源于本表计算所得，金额本表第2526272829行，即因债权人原因确实无法支付的应付款项、债务重组收益、接受捐赠的资产、资产评估增值和其他25、第25行“因债权人原因确实无法支付的应付款项”（1）填报说明填报纳税人因债权人的原因确实无法支付的应付帐款和其他应付款。（2）数据来源来源于纳税人会计核算资本公积科目中，因债权人的原因确实无法支付的应付帐款和其他应付款而确认的资本公积金额（3）政策依据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规定因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应并入其他收入计算缴纳所得税；总局13号令，企业的应付款，如果超过3年尚未支付，且债权人已作坏帐核销的，债务人应计入应纳税所得额；国税发200656号“因债权人原因确实无法支付的应付款项”填报纳税人应付未付的三年以上应付帐款及已在成本费用中列支的其他应付款。（4）会计处理借应付帐款贷资本公积26、第26行“债务重组收益”（1）填报说明填报债务人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产、股权公允价值的差额。（2）数据来源来源于纳税人会计核算资本公积科目中，因重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产、股权公允价值的差额。（3）政策依据企业债务重组业务所得税处理办法（2003年国家税务总局令第6号）规定债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金或现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。以现金债务重组例题以80万元归还100万元的债务。税法规定总局6号令规定企业以现金债务重组的，支付的现金与债务计税成本的差额，应计入企业的应纳税所得额。会计处理借应付帐款100贷现金80贷；资本公积20所得税申报债务重组收益，填入企业所得税纳税申报表附表一的第26行。根据资本公积明细账分析填报。注意事项同无法支付的应付款。企业帐务处理记入“资本公积”，不作为当期损益处理。但在进行所得税纳税申报时，要作为企业所得税的应税收入。在不考虑其他纳税调整因素下，企业的应纳税所得额大于利润总额。企业以非货币性资产进行债务重组的例题甲公司应付乙公司货款24万元，因甲公司财务困难，无法偿付。经双方协商，甲公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品公允价值20万元，成本15万元，增值税税率17。甲公司会计处理如下借应付账款240000贷库存商品150000应交税金应交增值税（销项税额）34000资本公积56000税务处理上述经济业务，首先按销售业务计算纳税所得额20000015000050000（元）；其次，确定抵债产生的债务重组所得2400002340006000（元）。视同销售收入20万元，填入附表一第14行视同销售成本15万元，填入附表二第15行债务重组所得2423406万元填入附表一第26行27、第27行“接受捐赠的资产”（1）填报说明填报纳税人在2003年1月1日以后接受捐赠各项资产的金额，包括现金、固定资产、存货等。（2）政策依据国税发200345号规定，2003年1月1日以后接受捐赠各项资产须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。（3）会计处理借固定资产、库存商品、银行存款等贷资本公积28、第28行“资产评估增值”（1）填报说明填报纳税人因发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值需在税收上确认实现的评估增值额。（2）数据来源来源于纳税人“资本公积”会计核算科目中反映的资产评估增值额。（3）政策依据财税199777号；国税发200084号；国税发200656号（4）对第28行填写内容，国家税务总局的填报说明中并不特别清楚。根据兄弟局处理办法建议，本行只填报企业进行股份改造时的评估净增值。但如果企业股份改造后仍按股份改造前的帐面价值作为计税成本的，则本行不填。29、第29行“其他”填报纳税人除债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值以外的，在会计核算不作收入处理而税收规定应予以确认的其他收入，包括纳税人本年度发生的调整以前年度收益的事项。（四）表内表间关系1、第1行“销售（营业）收入合计”本表第2712行主表第1行，即主营业务收入加上其他业务收入再加上视同销售收入等于主表销售（营业）收入。2、第2行“主营业务收入”本表第3456行，即销售商品加上提供劳务再加上让渡资产使用权再加上建造合同。3、第7行“其他业务收入”本表第891011行，即材料销售收入加上代购代销手续费收入加上包装物出租收入再加上其他收入。4、第12行“视同销售收入”本表第131415行，即自产、委托加工产品视同销售的收入加上处置非货币性资产视同销售的收入再加上其他视同销售的收入。5、第16行“其他收入合计”本表第1724行主表第5行，即营业外收入税收上应确认的其他收入，等于主表其他收入。6、第17行“营业外收入”本表第1823行，7、第24行“税收上应确认的其他收入”本表第2529行8、第17行“营业外收入”本表第1823行，9、第24行“税收上应确认的其他收入”本表第2529行二、附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表（一）表样附表一（3）（二）适用范围及简介1、事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科学、文化、卫生等活动的社会服务组织。（事业单位登记管理暂行条例1998年国务院第252号领）2、社会团体，是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。（社会团体登记管理条例1998年国务院第250号令）3、民办非企业单位，是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利社会服务活动的社会组织。（民办非企业单位登记管理暂行条例1998年国务院第251号令）（三）填报要求1、表中第1至11行，填写纳税人的所有收入项目。2、第1行“收入总额”本表第211行。填写纳税人的收入总额（含免税收入）。3、第2至11行按税法规定的权责发生制调整后的金额填写。4、第2行“财政补助收入”等于主表第4行“补贴收入”。是指事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费，包括正常经费和专项资金。来源于会计科目“财政补助收入”。5、第3行至第7行累加数额等于主表第1行“销售（营业）收入”6、第3行“上级补助收入”指事业单位从主管部门从财政部门取得的非财政补助收入。这里的非财政补助收入是指主管部门或上级单位只能用自身组织的收入和集中下级单位的收入，拨给其所属的事业单位。财政部门转拨的事业经费只能计入“财政补助收入”，不能作为“上级补助收入”拨给所属事业单位。来源于会计科目“上级补助收入”。7、第4行“拨入专款”从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的专项资金。来源于会计科目“财政补助收入”。8、第5行“事业收入”指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。根据事业单位会计准则第三十七条规定“事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。其中按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。”9、第6行“经营收入”指事业单位开展除专业业务活动及其辅助活动以外取得的收入。事业单位会计准则第三十七条规定“经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入”。10、第7行“附属单位缴款”填报事业单位附属独立核算单位按有关规定上缴的收入。包括附属事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等。来源于会计科目“附属单位缴款”。11、第8行“投资收益”金额等于附表三“投资所得（损失）明细表”第4列第17行。据以填报主表第2行“投资收益”。来源于会计科目“其他收入”、“投资收益”。12、第9行“投资转让净收入”金额等于附表三“投资所得（损失）明细表”第6列第17行。主表第3行“投资转让收入”。来源于会计科目“其他收入”、“投资收益”。13、第10行“捐赠收入”是指社会各界的捐赠收入。来源于会计科目“其他收入”。14、第11行“其他收入”填报除第2行至第10行以外的收入。如固定资产出租、无形资产转让、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。来源于会计科目“其他收入”。15、第1011行主表第5行“其他收入”16、第12至22行按照财政部、国家税务总局关于事业单位、社会团体、民办非企业单位征收企业所得税有关问题的通知（财税字199775号）第二条规定的免征企业所得税的项目的内容，并按税法规定的权责发生制调整后的金额填写。17、第12行“免税收入总额”第1322行。18、第13行“纳入预算及预算外专户管理的基金及附加”根据国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知（国税发199965号）文件规定，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求提供设立和收取的批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文件，入库凭证或缴款证明。19、第14行“纳入预算及预算外专户管理的行政事业性收费”根据国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知（国税发199965号）文件规定，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求提供批准文件、纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的证明文件、入库凭证或缴款证明。20、第15行“财政部核准不上缴专户管理的预算外资金”根据国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知（国税发199965号）文件规定，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求提供财政部的核准文件。21、第16行“主管部门、上级单位取得的专项补助收入”根据国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知（国税发199965号）文件规定，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求提供拨款证明文件。22、第17行“所属独立核算单位上交的税后利润”根据国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知（国税发199965号）文件规定，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求提供所属单位经税务部门认可的纳税申报表、完税凭证和所在地主管税务机关出具的证明；23、第18行“各级政府资助”根据国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知（国税发199965号）文件规定，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求提供有关证明文件；24、第19行“省级以上民政、财政部门规定收取的会费”根据国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知（国税发199965号）文件规定，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求提供省级以上民政、财政部门的批准文件；25、第20行“社会各界的捐赠收入”根据国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知（国税发199965号）文件规定，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求提供捐赠人签字的捐赠证明和接受捐赠单位领导签字的证明以及捐赠专用的收据。26、第21行“财政拨款”根据国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知（国税发199965号）规定，财政拨款，在接受税务机关检查时，应根据税务机关的要求提供财政部门或纳税人上一级拨款部门出具的能证明其财政拨款实质性有关文件证明。27、第23行“应纳税收入总额”第1行第12行。来源于会计科目“事业收入”、“经营收入”、“投资收益”、“其他收入”等。28、第24行“应纳税收入总额占全部收入总额的比重”第23行/1行；根据国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知（国税发199965号）事业单位、社会团体、民办非企业单位对与取得应纳税收入有关的支出项目和与免税收入有关的出项目应分别核算。确实难以划分清楚的，经主管税务机关审核同意，纳税人可采取分摊比例法予以确定。核算方法一经确定，纳税年度中间不得变更。核算方法应报主管税务机关备案。应纳税收入总额应分摊的成本、费用和损失金额支出总额第24行“应纳税收入总额占全部收入总额的比重”（四）表内表间关系1、第1行“收入总额”本表第211行2、第2行“财政补助收入”主表第4行“补贴收入”3、第3行至第7行累加数额主表第1行“销售（营业）收入”4、第8行“投资收益”主表第2行“投资收益”附表三“投资所得（损失）明细表”第4列第17行5、第9行“投资转让净收入”主表第3行“投资转让收入”附表三“投资所得（损失）明细表”第6列第17行6、第10行第11行的合计数主表第5行“其他收入”7、第12行“准予扣除的收入总额第1322行。8、第23行“应纳税收入总额”第1行第12行9、第24行“应纳税收入总额占全部收入总额的比重”第23行/1行。三、附表二（1）成本费用明细表（一）表样附表二（1）（二）适用范围及简介本表适用于执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税人。本表分为销售（营业）成本、其他扣除项目和期间费用三部分，填报纳税人根据会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”、“营业外支出”和“期间费用”，以及根据税收规定应在当期确认的“视同销售成本”和“税收上应确认的其他成本费用”等六个方面内容，具体反映纳税人成本费用扣除的计算过程。注意纳税人申报的扣除要“真实、合法”。“真实”是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；“合法”是指符合国家税收规定，其他法律规定与税收法律规定不一致的，以税收法规为准。除税收法规另有规定外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则1、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。2、配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。3、相关原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上与取得的应税收入相关。4、确定原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付其金额必须是确定的。5、合理原则。即纳税人可扣除的费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。必须严格区分经营性支出与资本性支出。（三）具体填报要求、数据来源及相关政策依据1、第1行“销售（营业）成本合计”（1）填报说明填报纳报人根据会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”、视同销售成本，并据以填入主表第7行销售（营业）成本。（2）数据来源来源于本表计算所得，本行本表第2713行。（3）注意事项纳税人必须严格区分销售（营业）成本与期间费用的界限，不得混淆或重复计算申报。根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法（国税发200484号）规定，销售（营业）成本是指纳税人纳税申报期间已经申报确认的销售商品（包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等）、提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。纳税人必须将经营活动中发和的生产成本合理分为直接成本和间接成本。企业存货计价方法、间接成本分配方法以及成本结转方法一经确定，不得随意改变，如果企业确需必变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。凡未到税务机关备案，纳税人擅自改变上述核算方法，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权进行调整。注意“真实、合法”与五个原则2、第2行“主营业务成本”（1）填报说明纳税人根据不同行业的业务性质分别填报在会计核算中的主营业务成本，分别与附表一（1）销售（营业）收入及其他收入明细表的“主营业务收入”对应行次的数据配比。（2）数据来源来源于本表计算所得，第2行本表第3行至第6行的合计数，即主营业务成本销售商品成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。（3）注意事项一个纳税人内部可能包括从事工业制造业务、提供劳务等各项业务的非法人的分公司、营业部等，必须将各项业务的营业成本分别准确申报。在目前情况下，如果纳税人内部有各项业务，只要属于同一纳税人的各项业务，也应分别不同业务进行填报。3、第3行“销售商品成本“（1）填报说明；填报从事工业制造，商品流通，农业企业以及其他商品销售企业的主营业务成本。（2）数据来源从事工业制造，商品流通，农业企业以及其他商品销售企业的纳税人，来源于会计核算“主营业务成本”销售商品的成本。4、第4行“提供劳务成本”（1）填报说明填报从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的纳税人，取得的主营业务成本。（2）数据来源从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的纳税人，来源于会计核算“主营业务成本”提供劳务的成本。5、第5行“让渡资产使用权成本”（1）填报说明填报从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，因让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而发生的成本支出以及出租固定资产取得的租金收入对应的成本。（2）数据来源从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，在会计核算中计入主营业务成本的因让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而发生的成本，以及出租固定资产而发生的成本。（3）注意本行填写让渡资产使用权的成本，即是无形资产的摊销和租赁资产的折旧费。但是，企业一般已将无形资产的摊销和租赁资产的折旧费计入其他科目（如管理费用等），则不在本行填报。6、第6行“建造合同成本”（1）填报说明填报建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等企业的主营业务成本。（2）数据来源从事建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备的纳税人，来源于会计核算“主营业务成本”建造合同的成本。（3）注意事项由于建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。所以其对应的成本，不是指当期实际发生的成本，而是指按完工进度或完成的工作量确定的成本。7、第7行“其他业务支出”（1）填报说明按照会计核算中“其他业务支出”的具体业务性质分别填报。（2）数据来源来源于本表计算所得，本行89101112行。8、第8行“材料销售成本”（1）填报说明填报纳税人因包括销售材料、下脚料、废料、废旧物资等发生的成本。（2）数据来源来源于纳税人会计核算的其他业务支出中，因包括销售材料、下脚料、废料、废旧物资等发生的成本。与之相关的税金在本表第11行填报。9、第9行“代购代销费用”（1）填报说明填报从事代购代销、受托代销商品业务发生的费用；专业从事代理业务的纳税人手续费费用不在本行填列，而是作为主营业务成本填列到主营业务成本中。（2）数据来源来源于纳税人会计核算的其他业务支出中，因从事代购代销、受托代销商品收取手续费而发生的成本。与之相关的税金在本表第11行填报。（3）注意如果是买断式代销，则商品成本在本表第3行填报。企业如果已将代购代销活动中发生的人工费用、办公费用等计入了“管理费用”、“营业费用”等科目，则不在本行单列。10、第10行“包装物出租成本”（1）填报说明填报出租、出借包装物和逾期未退包装物的成本。（2）数据来源来源于纳税人会计核算的其他业务支出中，因出租、出借包装物和逾期未退包装物的成本。与之相关的税金在本表第11行填列。11、第11行“相关税金及附加”（1）填报说明填报纳税人因取得其他业务收入，而发生的可以在企业所得税税前扣除的有关税金及附加。（2）数据来源来源于纳税人在“其他业务支出”会计科目中核算的相关税金及附加。12、第12行“其他”（1）填报说明填报在“其他业务支出”会计科目核算的，上述未列举的其他业务支出。（2）数据来源来源于纳税人会计核算的其他业务支出中，除材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本和相关税金及附加之外的其他支出。13、第13行“视同销售成本”（1）填报说明填报纳税人按税收政策规定计算的与视同销售收入对应的成本。（2）数据来源来源于本表计算所得，本行第141516行。（3）注意事项视同销售成本应分别与附表一（1）“视同销售收入”对应行次的数据配比。每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。14、第14行“自产、委托加工产品视同销售成本”（1）填报说明填报纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的成本。（2）数据来源来源于纳税人“应付福利费”、“在建工程”、“原材料”、“库存商品”、