管理会计实训指导书

1、可编辑管理会计实训实验指导书经济管理学部目录实验一 卡夫的定价决策2实验二 刀片生产分部的业绩4实验三加勒比网络咖啡店投资决策6实验四 精锐工业有限公司的经营决策11实验五米勒玩具公司的成本控制16实验六 嘉德公司的全面预算管理18实验一 卡夫的定价决策一、实验目的实验者掌握短期经营决策的有关方法，应用相关方法做出决策，熟悉成本性态分析的必要性和方法。二、实验资料玛利亚.卡夫拥有一家餐饮服务公司，该公司为专门的宴会和商业活动提供食物和饮料服务。卡夫的业务是季节性的，夏季和假日的业务订单较多，其他时间订单较少。卡夫向顾客提供的主要业务之一就是鸡尾酒会。提供一个标准的鸡尾酒会，每位客人的成本如下：

2、食物和饮料成本$15.00人工（每位0.5小时，每小时$10.00）$5.00制造费用（每位0.5小时，每小时$13.98）$6.99每位客人总成本$26.99鸡尾酒会按标准将持续3个小时，并且卡夫按每6个客人雇用1个工作人员，每位客人花费人工半小时。这些工作人员只是在需要时才会雇请，并且按照他们实际工作的小时数支付报酬。卡夫在投标鸡尾酒会时，收取15%的成本加成率，从而收取每位客人的价位是$31。他对自己关于饮料、食物和人工的估计很有把握，但是对制造费用的估计不乐观。每人工小时管理费用$13.98，是由最近12个月的总制造费用除以同时期的总人工小时得来的。每月涉及制造费用和人工小时的数据如下

3、：月份人工小时制造费用月份人工小时制造费用12 500$55 00087 500$77 00022 800$59 00097 000$75 00033 000$60 000104 500$68 00044 200$67 000113 100$62 00054 500$64 000126 500$73 00065 500$71 000总计57 600$805 00076 500$74 000卡夫收到一份订单，下个月由一个当地重要的慈善机构组织180人举办募捐鸡尾酒会（宴会一般持续3个小时）。本次慈善活动中出席的客人包括许多达官显贵，这些人很可能都是她将来的客户，所以她很愿意赢得这一份合约。同时，

4、公司将通过这次慈善活动的服务，给潜在的客户一个好印象。三、实验要求1. 如果按照每位客人收取$31，估计180人规格的鸡尾酒会的贡献边际。2.以每位客人收取的费用来说，这个鸡尾酒会的出价底线是多少时，卡夫才没有损失？3.这次鸡尾酒会募捐活动的组织者表示，他已经收到了来自另外饮食服务公司低于$30的出价。你认为针对这次鸡尾酒会，卡夫的出价能低于正常的$31价格吗？为什么？四、实验思考1.企业进行成本性态分析的意义是什么？2. 企业进行成本性态分析的方法有哪些？3.决策中如果仅从经济角度考虑问题，可行么？五、实验报告实验结束后，编写实验报告。其内容包括：1.实验内容2.实验中的问题及解决方法。3.

5、体会（包括建议） 实验二 刀片生产分部的业绩一、实验目的实验者理解变动成本法，能够熟练应用变动成本进行分析。二、实验资料混合材料公司新组建的刀片生产分布生产旋转剃刀刀片。随着该刀片物理性能的提高，分部经理希望能相应取得良好的业绩。2013年，刀片分部向股东提供的损益表如2-1表2-1 2013年刀片产品分部损益表销售收入（单价$85）$42 500 000减：产品销售成本a($32 500 000)毛利$10 000 000减：销售和管理费用b($5 125 000)营业净收益$4 875 000a.直接材料 直接人工 变动性制造费用固定性制造费用合计b.单位变动费用固定费用$24$12$15

6、$14$65$6.25$2 000 0002013年，由于销售量低于预计水平，刀片分部的生产量比销售量多100 000片。部门经理认为销售量的下降是经济疲软造成的，他深信明年的销售量将会上升20%。制造费用以预计生产量为基础进行分配，任何多分配的制造费用都转入“产品销售成本”账户。2013年没有多分配制造费用。2014年固定成本和单位变动成本保持不变，售价亦没有变化。预计固定成本等于实际固定成本。2014年刀片分部生产刀片500 000片，出售600 000片。实际生产量比预计量少100 000片的原因是出现意外的设备故障。当然，由于销售量达到了增长20%的目标，制造成本又与计划成本完全一致，

7、因而分部经理颇为满意。三、实验要求1.编制2014年度股东所需的损益表。利润是增加了还是减少了？你认为母公司（混合材料公司）对该损益表有何反应？分部经理对该损益表有何反应？2.利用变动成本计算法编制2013年、2014年的损益表。你认为混合材料公司有何反应？3.分别核对并解释2013年、2014年变动成本法与完全成本法利润差额.4.你认为分部经理希望采用哪一种损益表（是变动成本法还是完全成本法）？为什么？四、实验思考1.变动成本法与完全成本法有什么不同？2. 变动成本法能否替代完全成本法？五、实验报告实验结束后，编写实验报告。其内容包括：1.实验内容2.实验中的问题及解决方法。3.体会（包括建

8、议）实验三加勒比网络咖啡店投资决策一、实验目的实验者理解投资项目的程序和思路。理解和运用本量力分析，做出投资决策。二、实验资料加勒比网络咖啡店投资决策1 9 9 6年6月，在学习工商管理硕士课程期间(这些课程是由安大略省伦敦市的毅伟管理学院开设的)，戴维格兰特利用暑假回到了他的家乡牙买加的金斯敦。在1 9 9 7年结束工商管理学硕士课程之前，他一直在收集有关在金斯敦开设网络咖啡屋的可行性资料。戴维一直渴望成为他自己的“老板”，同时，他感到，现在正是他在牙买加发展事业的大好时机。在学习工商管理硕士课程之前，戴维一直在本地的电话公司牙买加电讯有限公司(Jamaica Telecommunicati

9、ons Limited,JTL)担任计算机系统工程师。J T L是全国七大网络服务供应商之一，其8 0的股份为英国电讯公司所拥有。如果戴维能够证明其开设网络咖啡屋的计划是可行的，他打算从J T L租用电话线。此外，他还在技术大学担任兼职教师并在牙买加担任计算机程序设计师。有关概念一个“典型”的网络咖啡屋应当提供计算机服务(包括进入网络)、少量快餐食品以及各种饮料。在伦敦学习期间，戴维参观了许多网络咖啡屋并确定了这一想法。一个网络咖啡屋是人们无需投资昂贵的计算机硬件而只通过网络或其他计算机服务就可以工作的完美方式。另外，网络咖啡屋还提供了一种社会交往的渠道：客户们可以一起进行“网上冲浪”、听音乐

10、或仅仅是放松一下并进行社会活动。竞争环境在牙买加，尽管人们已有了较高的网络意识，但人们进入网络和使用网络的水平仍很低。网络的使用者主要是一些公司和大专院校。即使是这些机构，人们也必须先预定入网时间，而这些入网时间又是相当有限的。私人使用网络的比率依然很低。戴维以为，至少在未来三年时间里这种状况不会改变。网络覆盖率较低的主要原因是：1) 相对于平均工资而言，计算机成本很高；2) 金斯敦的某些地区缺少电话线；同时，3) 现有网络服务供应商通常收取较高的服务费。大部分供应商按照每月固定的小时数收取统一的费用，若超过固定的时间则按小时数收费。这种定价标准对那些只想查看一下E - m a i l和每月入

11、网时间较少的用户来说是极为不利的。这些供应商收取的服务费为平均每小时9 0元。在金斯敦，有大量的餐馆和咖啡屋，但没有一家提供网络服务。大部分咖啡屋均提供露天座椅、音乐、游艺或其他娱乐设施以及传统饮料和(就餐)食品。但这些咖啡屋却通常不提供咖啡，因为这种饮料在牙买加并不十分普及。加勒比网络咖啡屋戴维计划在牙买加开设欧洲风格的咖啡屋，供应调制好的咖啡(例如，使用本地或进口咖啡豆、煮咖啡器、供应热牛奶咖啡等等)、进口葡萄酒、鲜果汁、面包圈以及糕点等烤制食品。他准备在咖啡屋开设三个区域：带有小隔间的计算机区、备有舒适沙发的饮酒区以及备有桌椅的一般咖啡区。最初，他准备购买五台“奔腾”处理器并向J T L

12、租用一条56kbps 的电话线以实现联网。网络咖啡屋还提供打印服务、一台扫描器以及最新的办公软件(如空白表格软件、字处理软件以及扫描软件)。加勒比网络咖啡屋(Caribbean Internet Cafe,CIC)将不设厨房，所有糕饼可在需要时从本地面包房购买。咖啡屋的目标市场是1 8 3 5岁、精通计算机的大学生以及具有相对较高可支配收入的专业人员。这些人在工作中或在学校里接触网络的时间是有限的，但他们又渴望能有更多的时间通过网络来进行研究或休闲娱乐。这是一个忙碌而又具有新潮思想的群体，他们希望能有一个可以充分放松的聚会场所，同时，他们也希望在必要时可以随时进入工作。戴维估计，在金斯敦，咖啡

13、屋目标市场的人数约为20 000人。C I C开业时准备提供5 0个座位，其中，1 5个设在计算机区(包括3个小隔间)、1 5个设在饮酒区、2 0个设在一般咖啡区。戴维认为，新金斯敦，即城市的商业区是开设网络咖啡屋的最佳地点。大部分银行、保险公司以及其他金融机构和公司的总部和分支机构均设在这一区域。这里，还有两个大宾馆和一个购物中心。在新金斯敦，大部分职工为白领，他们主要从事金融、保险、程序设计以及咨询工作。此外，新金斯敦还靠近几个富裕的郊区，从而使C I C可以吸引更多的客户。（除非特别说明，本案例的货币单位均为牙买加元。汇率约为： 2 5牙买加元1加拿大元或3 5牙买加元= 1美元。k b

14、 p s为每秒千字节。）初始投资早在1 9 9 6年考察金斯敦期间，戴维就已开始收集开办网络咖啡屋所需的有关投资和成本方面的资料。首先，他列出了所需的设备单。他打算从美国购买其中的大部分设备并亲自运到牙买加。通过这种方式，他可以节约一部分成本，而不必到牙买加的大部分商店购买昂贵的设备。表 3 - 1列出了设备单及有关成本。戴维打算雇用热情的、主修计算机的大学生作为C I C的员工。他们每周将从事1 5个小时左右的兼职工作，并能同时担任伺者和网络指导。学生们的工资约为每小时4 0美元。咖啡屋每周向公众开放六天，共计8 4小时，这样，员工每周需要工作9 0小时左右，平均每班需要两名员工。戴维计划亲

15、自管理财务并总管经营工作。此外，他还打算雇用一名具有牙买加餐饮业经验的经理，这名经理能够在开业、员工管理、培训、制定菜单、质量控制以及客户服务等方面协助进行工作，他每月的工资估计为40 000美元。戴维在新金斯敦找到了几个合适的开业地点，估计每月的租金为30 000美元。他之所以采取租用场地而不是购买的方式，主要是由于当前的抵押率很高(每年2 5)，而他又不愿支付分期付款的定金。戴维估计，每月电话费及各种设备的成本约为15 000美元，同时，他还需向设备公司支付7 000美元的初始保证金。他向过去在J T L的一位同事打听，了解到每月租用网络线路的费用为10 000美元。J T L提供的网络服

16、务成本为每台计算机每小时6 0美元。此外，他从保险公司得到的报价是：每月所有设施的保险费为10 000美元。C I C每月用于广告、市场开发以及促销的费用为10 000美元。同时，戴维还打算在开业前另外支出20 000美元的广告费。其他前期成本，如法律费、注册费、许可证费以及装饰费等共计120 000美元。每月管理费及维护费等杂项费用为50 000美元。定价在考察了本地所有网络服务供应商的收费情况之后，戴维决定在平均收费标准的基础上再加收3 0，即每小时总计收费1 2 0美元。他认为，顾客能够接受这一定价，因为他们不必预先支付几个小时的费用。顾客使用计算机时，若在每一小时片中，可以随时开始计时

17、。戴维估计，约有4 0的顾客会支付计算机网络费，而其他顾客可能会与他的朋友分享一台计算机或仅仅通过喝咖啡或饮酒来进行社交活动。在咖啡屋，每个顾客平均花费一个小时。戴维估计每个顾客用于饮料的平均支出为1 4 0美元，用于食品的平均支出为6 0美元，而每个顾客用去的饮料和食品的平均成本分别为5 0美元和3 0美元。JTL的资助看着他的支出单，戴维感到一愁莫展。他不知道如何筹集开办咖啡屋所需的资金。他准备用自己500 000美元的积蓄投资咖啡屋。他还找到他的朋友、亲戚和其他潜在的投资人谈了他的想法，以求帮助，结果却一无所获。最后，他与在J T L工作的前任老板取得了联系，并给她看了自己的业务计划。他

18、们对咖啡屋的管理提出了许多有益的建议。J T L对这些建议感兴趣，他们认为，通过网络咖啡屋可以提高网络的使用率，增强公众的网络意识，从而提高J T L网络服务的销售量。经过几轮的磋商，J T L决定为戴维提供资金。J T L准备为C I C投资500 000美元(成为拥有5 0投资份额的合伙人)，并进一步提供1 250 000美元的长期贷款。C I C按每年1 0的特别优惠利率支付贷款利息。此外，J T L还委托一家独立的市场研究机构进行了市场调研。这家机构估算的顾客总量与戴维的估算一致，他们又进一步对第一年咖啡屋的潜在顾客作出三种估算。他们认为，在乐观的情况下，总顾客数中约有5 0的人会光顾

19、咖啡屋，一年人均光顾五次。在理想的情况下，约有4 0的顾客一年人均光顾咖啡屋三次。最后，悲观的估算是，只有3 0的顾客一年人均光顾咖啡屋两次。决策在度过一个精疲力竭的“暑假”之后，戴维坐下来重新审查了他的规划。他不知道是否应当开设C I C，如果应当开设，那么，他和J T L是否都可以从中获利呢？表3-1 加勒比网络咖啡屋所需设备设备单项目 项目个数单位成本(US $ )总成本( J A $ ) 一般设备 电话系统1$ 150$ 5 250柜台1$ 10 000$ 350 000煮咖啡器2$ 2 000$ 140 000现金收款器1$ 50 000照相复印机1$ 800$ 28 000硬件奔腾

20、系统、采显、C D - R O M、调制解调器5$ 2 000$ 350 000彩色喷墨打印机1$ 400$ 14 000激光打印机1$ 800$ 28 000软件Windows 951$ 100$ 3 500Microsoft off i c e1$ 350$ 12 250 家具桌子或小隔间2 0$ 150$ 105 000椅子或凳子5 0$ 100$ 175 000沙发2$ 50 000其他艺术品/雕塑4$ 10 000瓷器、刀叉餐具、玻璃制品$ 100 000花/植物$ 5 000总计$ 1 426 000 包括进口关税和其他税。三、实验要求1.利用戴维搜集的数据资料，帮戴维分析做出是否

21、开设咖啡店的决策。2.分析戴维和他的投资伙伴能否都从中获利。四、实验思考1.如果做实体投资，需要从哪些方面搜集数据？五、实验报告实验结束后，编写实验报告。其内容包括：1.实验内容2.实验中的问题及解决方法。3.体会（包括建议） 实验四 精锐工业有限公司的经营决策一、实验目的实验者掌握短期经营决策的方法，熟练应用相关方法做出决策。二、实验资料大至汽车、小到玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具。模具作为工业制品成型的一种工具，在人们生活中发挥着重要的作用。据不完全统计，目前国内大陆地区越有模具生产厂家3万个，但是目前国内属于中低端的模具产品所占比重较大，其利润也较低，属于工艺成熟产品，效仿度高，

22、需求量也在不断缩减，因而面临着很大的同类企业间的竞争压力。而处于高端的模具产品所占比重较小，利润率高。工艺复杂，需求量在不断增加，但大多依靠进口，使得高额利润流入到外资企业中。已经进入中国的少量外资模具企业生产各种高精模具，目前处于供不应求的状态。精锐工业有限公司是国内颇具规模的模具标准件生产厂家，主要从事模具的生产与开发，以其优异的质量、合理的价值在业内知名，是模具行业的翘楚。产品囊括了塑料模具、冲压模具、汽车模具及其他各种精密工装夹具。产品以通过ISO9001；2000质量管理体系认真，符合ROHS指令的要求。2000年到2003年公司的业绩曾经一度下滑，2004年6月起，公司一车间投入一

23、批从日本购置的新设备，派技术人员赴日本学习新技术，投产了三种新产品：凸模、导正销、模架用导向组件。自从开始批量生产和不断拓宽销售市场，三种产品公司的净利润以约10%的速度逐年攀升。2008年初，精锐公司召开了高层管理人员会议，与会者包括公司总经理孙国栋和财务处处长李玉等各部门主管，来探讨精锐公司未来的发展战略。孙总经理说道：“自从1990年公司成立以来，我们的产品领域在不断拓展，公司实力逐年加强在取得成绩的同时，我们也应该进行全面总结，识别薄弱环节，扫清企业发展的障碍。大家都知道，2004年，我们经历了一个转折点，资产大胆投产了三种新产品，我们的业绩逐年攀升，然而据财务处提供的报告来看，并不是

24、这三种产品的投入都收到了良好的效果，我们需要对凸模、导正销和模架用导向组件三种产品的盈亏进行详细分析，弄清楚哪种产品托了我们业绩的后腿并测算出今年这三种产品的利润情况，”孙总理接着要求销售部门、生产部门、后勤部门等进行工作总结。然后他说道：“2008年是充满挑战的一年，我们不能只满足于世界工厂这个称号，我们要开发自己的拳头产品，自主创新，我们不但要做市场的跟随者，还要做市场的领军人物，要成为行业的龙头企业。奥运会的举行是世界的体育盛宴，更是中国发展经济的契机，我们要把握机遇，勇于面对挑战，把精锐公司的产品办成产品精密度高、质量好、交货快、价格合理的新型高科技企业。”孙总经理整理了一下桌上的文件

25、，继续说：“通过在实践中的不断摸索和派遣技术员赴日本学习，公司已经掌握了生产翅片模这类产品的相关技术，现在需要明确的是还要投入多少才能批量生产翅片模？是否应该批量生产翅片模？能否很快带来回报？李处长，有你负责这个项目的调研工作，10天后把是否可以生产翅片模的项目可行性报告交给我。”散会后，李处长将组建了由财务、设计、生产、销售等人员的项目小组，负责对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈利分析和翅片模项目的可行性研究，该项目组收集的有关资料如下：1. 三种产品的大部分销售都是根据顾客订单以销定产，从销售部门取得的数据显示，预计2008年三种产品的月销售量情况是：凸模12 000套；导正销8

26、000套；模架用导向组件7 200套。2. 三种产品的市场售价（减去相关税费后）为：凸模460元/套；导正销280元/套；模架用导向组件320元/套.3. 组成三种产品的固定制造费用的项目包括管理人员薪金、劳动保护费、差旅费、机器设备折旧费、办公费。按照一定的方法进行分配和归集，得到三种产品的月固定成本：凸模月固定成本16 400元；导正销固定成本14 500元；模架用导向组件固定成本18 800元。三种产品的固定销售及管理费用分别为9 320元、8 530元和10 100元。4. 三种产品的单位变动成本为：凸模160元 ；导正销90元 ；模架用导向组件120元.单位变动销售及管理费用分别为4

27、0元，30元和50元。该项目组拟从保本点的角度分析企业经营的安全性，并对三种产品08年的目标利润进行预测。但是，在对现有产品的经营安全性分析和利润预测的问题上，财务部与业务部就发生了很大的分歧。生产部赵刚和销售部王东认为，根据凸模、导正销和模架用导向组件三种产品的单位成本计算公式：产品成本=单位固定生产成本+单位变动成本，得出三种产品的单位变动成本分别为161.37元、91.81元和122.61元，再按照保本点的计算公式：（单位毛利-单位变动销售管理费用） 保本销售量 固定销售管理费用 = 0计算出三种产品的保本销售量分别为36套、54套和68套，而财务部张芳计算的保本销售量分别为99套、14

28、4套、193套。保本点计算上的巨大差距直接影响着企业经营性的分析和决策。此外，在翅片模项目可行性的讨论中，技术部李明和销售部王东认为，虽然二车间现在又三年前购置的两条数控生产线，当时购买价格是280万元。但是，要批量生产翅片模是需要租入两台内孔磨床，每台的月租金是3 000元，并雇佣3名生产工人，人均薪酬2000元/月。现在需要考虑的是这样不断增加投入，对产品的盈利性要求将大幅提高。如果产品未来销售无法保证，很可能使投入的本钱都收不回来，那就不如充分利用现有设备维持现有产品超硬模的生产，并努力扩大其市场份额。“接着他用投影仪向大家展示了下面的信息：1.由于加工翅片模冲头和百叶窗切刃设备要求起点

29、高、加工工艺、技术水平高，因此国内几乎没有生产此类高精度产品的厂家。亚洲地区也只有日本的高精机、光精机和黑田精机三家具备批量生产能力，国内空调器，冷机行业的高中档翅片模几乎为这家企业所垄断。目前国际上该类产品的售价320元/套，其中翅片模冲头30元/组，百叶窗切刃50元/支，每套翅片模由9组翅片模冲头和1支百叶窗切刃组成。2.目前公司已有产品中的超硬模具部件与将要开发的翅片冲头和百叶窗切刃在核心工艺和设备上存在很大的通用性。因此这两种产品可以同时在一条生产线上进行生产。现在二车间有两条生产超硬磨具部件的生产线，每条生产线目前的市场价格为120万元。如果租入两台内孔磨床，可使产能达到100%，两

30、条生产线可以实现月产翅片模冲头4500组，百叶窗切刃500支或超硬磨具标准件5000支。超硬磨具部件的市场价格是28元/支。3.翅片模冲头、百叶窗切刃和超硬模具部件的毛利和成本数据如下表所示：表4-1 各种产品毛利和单位成本 单位：元产品毛利率单位售价单位成本单位毛利翅片模冲头/组15%3025.54.5百叶窗切刃/支16%50428超硬模具部件/支21.4%28226技术部的李明继续说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模。因此，我认为应该生产超硬模具部件。”销售部的王东接过话来说，“是啊，根据前期市场调查结果，生产翅片模这类模具会挤占现有产品超硬模具部件产能的50%，而且

31、又要租入设备，我们是应该慎重考虑关于生产翅片模的问题。上个月有一个日本厂商跟我说，要以低于我们售价20%的价格购买80套翅片模，我当时就拒绝了，生产翅片模产品的毛利率才15%，而降价却达到20%，我不能做亏本生意。”财务部张芳说：“我说一下我的想法，在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备是沉默成本，不应该在考虑了，现在只需要考虑租入设备和新股人员的支出”李明打断张芳的话，“我想，不能不考虑前期购买设备支出吧，如果没有280万元数控生产线支出，即使我们现在租入内孔模床也不能生产，只是因为三年前我们已经购置了数控生产线，所以，现在只需要在租入内孔模床就可以生产翅片模产品了，我们应该考虑与

32、生产翅片模有关的所有购买机器设备的资金投入，当我们进行翅片模产品决策时，必须要考虑的是翅片模产品的收入能否补偿曾经投入的设备款和即将发生的租金支出。”针对王东和李明的观点，财务部的张芳反驳说：“产品的毛利率高并不说明其对公司的贡献就打，在是否投入新产品的经营决策中主要应该考虑的是相关成本，而沉没成本属于无关成本，在进行产品决策时关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。举个例子，如果我们三个人要去扛一根200斤重的木头，虽然我的力气最小，但是，如果不让我来扛，你们受到的压力会更大。所以说，只要我能够站起来扛东西，哪怕只能扛20斤，我对扛这根木头也是有贡献的。”大家都听懂了张芳的比喻，但是，技术部李明、

33、销售部的王东对张芳提出的相关成本、无关成本、沉默成本、贡献毛益这些概念在决策中的作用还是有些疑惑。张芳看了看大家，接着说：“这是我收集的有关翅片模决策的相关信息，并用投影仪向大家展示了下面的信息？（表4-2和表4-3）。表4-2 各种产品变动成本 单位：元成本项目翅片模冲头/组百叶窗切刃/支超硬模具部件/支单位变动成本192821直接材料成本111810 直接人工成本112 热处理费355 加工费233 变动管理费用211表4-3 一车间每月固定成本 单位：元固定成本金额管理人员薪金12 000设备租金4 000办公费400折旧费8 500劳动保护费600每月固定成本合计25 500因为根据销

34、售部门预测，如果转产翅片模，将占有两条生产线50%的产能，则假设我们可以将一车间的固定成本平均分摊到两种产品中，那么两类产品搁置的保本点销售量分别是106和1822。根据公司对每种产品最低利润要求，如果要求两种产品每月各保证赚取5 500元的经营利润，那么两类产品销售来那个应该分别达到151和2608.根据市场调查和现有的订单来看，如果下月投产翅片模，生产线产能将达到80%，其中40%生产翅片模，另外40%生产超硬模具部件。如果我们下月投产后马上接受日本厂商的订货，通过我的计算是可以的，接受订货将使企业的利润增加4560元。三、实验要求考虑下面的一些问题，帮助精锐公司作出决策。1. 财务部与业

35、务部在保本点计算上出现了巨大差异，你认为谁的计算方法准确，为什么？试分析有两个部门计算方式的差异所反映出企业经营管理中存在的哪些缺陷？2. 技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正确？财务部的张芳为什么说：“在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备是沉默成本，不应该在考虑了”？两者产生分歧的原因在哪里？它警示我们在决策时应注意什么问题？3. 李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模。因此，我认为应该生产超硬模具部件”而张芳指出“在进行产品决策时关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。”你怎么看待这个问题？在确定生产何种产品时，该以哪种标准决策？为什么？4.对日

36、本厂商的订货行为，财务部和销售部的分歧是如何产生的？导致两种结果的原因是什么？如果你是销售部的经理，你会接受哪个部门的意见？为什么？如果日本厂商的订货数量为200套，此时已超过了企业的剩余生产能力，并会冲击企业的正常业务，此时是否可以接受该笔特殊订货？计算并分析原因。四、实验思考1.什么是相关成本？举例说明。2.什么是无关成本？举例说明。3.区分相关成本和无关成本在企业经营决策中的意义？五、实验报告实验结束后，编写实验报告。其内容包括：1.实验内容2.实验中的问题及解决方法。3.体会（包括建议）实验五米勒玩具公司的成本控制一、实验目的实验者理解成本成本控制的重要性，理解标准成本法的应用二、实验

37、资料米勒玩具公司在它的威斯伍德工厂生产一种塑料游泳池。该工厂正面临着问题，正如以下6月份的边际贡献格式的利润表所显示的：预算实际销售收入（15 000个游泳池）$ 450 000$ 450 000减：变动费用 变动性销货成本 180 000 196 290 变动性销售费用 20 000 20 000变动费用合计 200 000 216 290 边际贡献 250 000 233 710减：固定性费用 制造费用 130 000 130 000 销售和管理费用 84 000 84 000固定性费用合计 214 000 214 000营业净收益$ 36 000$ 19 710包括直接材料、直接人工和变

38、动性制造费用刚上任的威斯伍德工厂总经理杰奈特杜恩，得到了一个“让事情处于控制之下”的指示。在阅读了该厂的利润表后，杜恩女士得出的结论是：问题主要在于变动性销货成本。她提供了如下所示的每个游泳池的标准成本：标准数量或工时标准价格或工资率/分配率标准成本直接材料3.0磅每磅$2.00$6.00直接人工0.8工时每工时$6.004.80变动性制造费用0.4工时每工时$3.001.20标准成本合计$12.00基于机器工时。杜恩女士已经确定，在6月份该工厂生产了15 000个游泳池并且发生了以下成本：a采购了60 000磅材料，成本是每磅$1.95。b在生产中使用了49 200磅材料。（完工产品和在产品

39、存货很少，可以忽略不计。）c工作了11 800个直接人工工时，成本是每工时$7.00。d该月发生了总计$18 290的变动性制造费用成本，记录了总共5 900个机器工时。该公司的政策是每月将全部差异结转至销货成本中。三、实验要求1.为6月份计算以下差异：a. 直接材料价格差异和数量差异。b. 直接人工工资率和效率差异。c. 变动性间接费用耗用和效率差异。2.假设你在上面1.中计算的差异为该月显示一个总的净的有利的或不利的差异。这个数字对利润表有什么影响？列出计算过程。3.从你在上面1.中计算的差异中选择两个最重要的，向杜恩女士解释这些差异的可能原因。四、实验思考1. 如何制定标准成本？2. 如

40、何分析成本差异？数量差异和价格差异一般有哪些原因？3.为什么要进行成本差异分析？五、实验报告实验结束后，编写实验报告。其内容包括：1.实验内容2.实验中的问题及解决方法。3.体会（包括建议）实验六 嘉德公司的全面预算管理一、实验目的实验者掌握如何编写预算.二、实验资料嘉德公司是一家生产大容量存储器系统的高科技企业。该公司正准备编制2013年度的全面预算。全面预算将以下列数据为编制基础。1. 2012年第四季度的销售总量为55 000个。2. 2013年的预计季度销售量如下表时间第一季度第二季度第三季度第四季度销售量70 000个75 000 个85 000个90 000个预计销售单价为400元

41、，所有的销售都是赊销。在销售当季嘉德公司可以收回85%的赊销款，余下的15%在下个季度收回。没有坏账。3. 没有期初库存产成品。嘉德公司预计每季度的库存产成品数量如下时间第一季度第二季度第三季度第四季度库存量13 000个15 000个20 000个10 000个4. 每个大储存器产品使用直接人工5小时和3千克的直接材料。工人们每小时的工资是10元，1千克原材料成本是80元。5. 2012年12月31日的库存直接材料为65 700千克。在每季度末，嘉德公司计划库存为下季度销售所需原材料的30%，嘉德公司计划使本年末的期末库存原材料等于本年期初库存原材料。6. 嘉德公司通过赊购方式来采购原材料。

42、有一半货款在取得原材料的当季付清，余下的一半在下一个季度付清。每月的15号和30号支付工资。7. 每季度的固定制造费用为总计1 000 000元，其中有350 000元是折旧费。其他所有的固定费用都在发生时以现金支付。固定制造费用分配率等于全年固定制造费总额除以全年预计实际生产量。8. 变动制造费用为每小时6元。所有变动制造费用都在发生当季支付现金。9. 固定销售管理费用每季度总计250 000元，包括50 000元的折旧费。10. 变动销售管理费用预计每一单位产品10元，所有的变动销售管理费用都在发生当季支付现金。11. 2012年12月31日的资产负债表如下：嘉德公司资产负债表 单位：元资

43、产负债和所有者权益现金 250 000应付账款 7 248 000存货 5 256 000股本 27 000 000应收账款 3 300 000留存收益 8 058 000厂房和设备 33 500 000资产合计 42 306 000负债和所有者权益合计 42 306 000注：应付账款均为原材料购买应付款。嘉德公司每季度将支付300 000元的股利，在第四季度末拟购买2 000 000元的设备。三、实验要求为嘉德公司编制2012年的每一季度和全年的预算。预算必须包括以下几个部分：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材料采购预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）销售和管理费

44、用预算；（7）期末产成品预算；（8）产品销售成本预算；（9）现金预算；（10）预计利润表（使用完全成本法）；（11）预计资产负债表。四、实验思考1.企业为什么要编制预算？2.有哪些编制预算的方法,如何选择？五、实验报告实验结束后，编写实验报告。其内容包括：1.实验内容2.实验中的问题及解决方法。3.体会（包括建议）一、 背景资料大至汽车、小到玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具。模具作为工业制品成型的一种工具，在人们生活中发挥着重要的作用。据不完全统计，目前国内大陆地区越有模具生产厂家3万个，但是目前国内属于中低端的模具产品所占比重较大，其利润也较低，属于工艺成熟产品，效仿度高，需求量也在不

45、断缩减，因而面临着很大的同类企业间的竞争压力。而处于高端的模具产品所占比重较小，利润率高。工艺复杂，需求量在不断增加，但大多依靠进口，使得高额利润流入到外资企业中。已经进入中国的少量外资模具企业生产各种高精模具，目前处于供不应求的状态。精锐工业有限公司是国内颇具规模的模具标准件生产厂家，主要从事模具的生产与开发，以其优异的质量、合理的价值在业内知名，是模具行业的翘楚。产品囊括了塑料模具、冲压模具、汽车模具及其他各种精密工装夹具。产品以通过ISO9001；2000质量管理体系认真，符合ROHS指令的要求。2000年到2003年公司的业绩曾经一度下滑，2004年6月起，公司一车间投入一批从日本购置

46、的新设备，派技术人员赴日本学习新技术，投产了三种新产品：凸模、导正销、模架用导向组件。自从开始批量生产和不断拓宽销售市场，三种产品公司的净利润以约10%的速度逐年攀升。2008年初，精锐公司召开了高层管理人员会议，与会者包括公司总经理孙国栋和财务处处长李玉等各部门主管，来探讨精锐公司未来的发展战略。孙总经理说道：“自从1990年公司成立以来，我们的产品领域在不断拓展，公司实力逐年加强在取得成绩的同时，我们也应该进行全面总结，识别薄弱环节，扫清企业发展的障碍。大家都知道，2004年，我们经历了一个转折点，资产大胆投产了三种新产品，我们的业绩逐年攀升，然而据财务处提供的报告来看，并不是这三种产品的

47、投入都收到了良好的效果，我们需要对凸模、导正销和模架用导向组件三种产品的盈亏进行详细分析，弄清楚哪种产品托了我们业绩的后腿并测算出今年这三种产品的利润情况，”孙总理接着要求销售部门、生产部门、后勤部门等进行工作总结。然后他说道：“2008年是充满挑战的一年，我们不能只满足于世界工厂这个称号，我们要开发自己的拳头产品，自主创新，我们不但要做市场的跟随者，还要做市场的领军人物，要成为行业的龙头企业。奥运会的举行是世界的体育盛宴，更是中国发展经济的契机，我们要把握机遇，勇于面对挑战，把精锐公司的产品办成产品精密度高、质量好、交货快、价格合理的新型高科技企业。”孙总经理整理了一下桌上的文件，继续说：“

48、通过在实践中的不断摸索和派遣技术员赴日本学习，公司已经掌握了生产翅片模这类产品的相关技术，现在需要明确的是还要投入多少才能批量生产翅片模？是否应该批量生产翅片模？能否很快带来回报？李处长，有你负责这个项目的调研工作，10天后把是否可以生产翅片模的项目可行性报告交给我。”散会后，李处长将组建了由财务、设计、生产、销售等人员的项目小组，负责对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈利分析和翅片模项目的可行性研究，该项目组收集的有关资料如下：5. 三种产品的大部分销售都是根据顾客订单以销定产，从销售部门取得的数据显示，预计2008年三种产品的月销售量情况是：凸模12 000套；导正销8 000套；模

49、架用导向组件7 200套。6. 三种产品的市场售价（减去相关税费后）为：凸模460元/套；导正销280元/套；模架用导向组件320元/套.7. 组成三种产品的固定制造费用的项目包括管理人员薪金、劳动保护费、差旅费、机器设备折旧费、办公费。按照一定的方法进行分配和归集，得到三种产品的月固定成本：凸模月固定成本16 400元；导正销固定成本14 500元；模架用导向组件固定成本18 800元。三种产品的固定销售及管理费用分别为9 320元、8 530元和10 100元。8. 三种产品的单位变动成本为：凸模160元 ；导正销90元 ；模架用导向组件120元.单位变动销售及管理费用分别为40元，30元

50、和50元。该项目组拟从保本点的角度分析企业经营的安全性，并对三种产品08年的目标利润进行预测。但是，在对现有产品的经营安全性分析和利润预测的问题上，财务部与业务部就发生了很大的分歧。生产部赵刚和销售部王东认为，根据凸模、导正销和模架用导向组件三种产品的单位成本计算公式：产品成本=单位固定生产成本+单位变动成本，得出三种产品的单位变动成本分别为161.37元、91.81元和122.61元，再按照保本点的计算公式：（单位毛利-单位变动销售管理费用） 保本销售量 固定销售管理费用 = 0计算出三种产品的保本销售量分别为36套、54套和68套，而财务部张芳计算的保本销售量分别为99套、144套、193

51、套。保本点计算上的巨大差距直接影响着企业经营性的分析和决策。此外，在翅片模项目可行性的讨论中，技术部李明和销售部王东认为，虽然二车间现在又三年前购置的两条数控生产线，当时购买价格是280万元。但是，要批量生产翅片模是需要租入两台内孔磨床，每台的月租金是3 000元，并雇佣3名生产工人，人均薪酬2000元/月。现在需要考虑的是这样不断增加投入，对产品的盈利性要求将大幅提高。如果产品未来销售无法保证，很可能使投入的本钱都收不回来，那就不如充分利用现有设备维持现有产品超硬模的生产，并努力扩大其市场份额。“接着他用投影仪向大家展示了下面的信息：1. 由于加工翅片模冲头和百叶窗切刃设备要求起点高、加工工

52、艺、技术水平高，因此国内几乎没有生产此类高精度产品的厂家。亚洲地区也只有日本的高精机、光精机和黑田精机三家具备批量生产能力，国内空调器，冷机行业的高中档翅片模几乎为这家企业所垄断。目前国际上该类产品的售价320元/套，其中翅片模冲头30元/组，百叶窗切刃50元/支，每套翅片模由9组翅片模冲头和1支百叶窗切刃组成。2. 目前公司已有产品中的超硬模具部件与将要开发的翅片冲头和百叶窗切刃在核心工艺和设备上存在很大的通用性。因此这两种产品可以同时在一条生产线上进行生产。现在二车间有两条生产超硬磨具部件的生产线，每条生产线目前的市场价格为120万元。如果租入两台内孔磨床，可使产能达到100%，两条生产线可以实现月产翅片模冲头4500组，百叶窗切刃500支或超硬磨具标准件5000支。超硬磨具部件的市场价格是28元/支。3. 翅片模冲头、百叶窗切刃和超硬模具部件的毛利和成本数据如下表所示：表一： 各种产品毛利和单位成本 单位：元产品毛利率单位售价单位成本单位毛利翅片模冲头/组15%3025.54.5百叶窗切刃/支16%50428超硬模具部件/支21