关税措施 课件.ppt

1、,学习目标,掌握关税的概念和特点 熟悉关税分类及相关要求 学会关税的计税方法、掌握关税的征收依据和程序 认识关税对国际贸易的影响,学习目标,能够联系实际结合关税特点分析关税对国际贸易的影响 能够对不同的关税种类进行分析比较和实际运用 能够对倾销与反倾销的原因和影响进行分析并为政府、外贸企业提供应对策略建议 学会货物关税征收及通关的方法,关税分类及相关要求 关税的计税方法、掌握关税的征收依据和程序,第一节 关税概述,第二节 关税种类,第三节 关税征收,第四节 关税对国际贸易的影响,第一节 关税政策及其措施,本节点睛,关税不仅是国家的一种财政收入，更是各国实施对外贸易政策的重要手段，体现为关税的调

2、节职能和保护职能。在长期的国际贸易实践中，各国都普遍地通过关税税率结构的设置和调整来限制和鼓励商品的进出口,中国海关,进出口商品,缴纳税收,一、关税的概念,第一节 关税概述,关税（Tariff）,进出口商品经过一国关境时，由政府所设置的海关向进出口商品所征收的一种税收。关境（Customs Territory）, 又称关税领域或税境，是指在同一领域内实行同一个关税税法，执行相同的关税制度的区域的总称。,相同点,不同点,关境和国境,关境与国境的关系,空间,角度不同,关境和国境的关系,国境=关境,国境,关境,关境,B国境,A国境,C国境,强制性,无偿性,预定性,相同点,二、关税的特点,与一般税收的

3、相同点,强制性：海关凭国家权力征税，纳税人无条件服从 无偿性：海关代表国家从纳税人方面征收，国家无任何补偿 预定性：海关据预先规定的法律与规章加以征收，双方不得随意变动 间接税：税收主体为进口商，最终承担者为消费者,关税的作用,增加财政收入,保护国内的产业和市场,调节进出口贸易,维护国家利益的手段,三、关税的作用,关税最初是作为政府增加财政收入的手段，故称为财政关税 资本主义生产方式建立后，其保护作用才逐渐被发现和重视起来，并逐渐成为保护本国产业的重要手段 如今各国征收关税很难再区分财政性与保护性关税。以财政收入为目的的关税客观上也可以产生保护作用；以保护为目的的关税，其税率只要不高到禁止关税

4、的程度，也会增加财政收入,第二节 关税种类,本节点睛,关税根据不同的分类方法，关税可以分为以下几种：进口税、出口税、进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制等,1,进口税,2,出口税,3,过境税,按照征收的对象或商品的流向分类,第二节 关税的种类,进口税（Import Duties),在外国商品输入时，根据海关税则对本国进口商所征收的关税。这种进口税一般在外国货物直接进入关境或国境时征收，或者外国货物由自由港、自由贸易区或海关保税仓库等提出运往进口国的国内市场销售时在办理通关手续时征收。进口税是关税中最主要的一种。,普通税,最惠国税,根据征税幅度,进口税（Import Duties),征税目的和

5、作用,提高进口商品成本,关税壁垒,原材料,半制成品,工业制成品,出口税（Export Duties),出口国海关对本国商品输往国外时，对出口商所征收的关税。,征税目的和作用,增加财政收入,保证本国的生产或市场,增加外国产品的成本,很少有国家征收出口税,增加商品成本，削弱产品竞争力。世界上征收出口税的国家主要是一些发展中国家,A国,B国,C国,过境税,按照差别待遇和特定的实施情况分类,进口附加税,差价税,特惠税,普遍优惠税,第二节 关税种类,进口附加税,进口国家对进口商品除了征收一般关税以外，再加征额外的关税，这种关税叫做进口附加税。,征税作用,改善国际收支状况,维持进出口平衡,阻止外国商品倾销

6、,对某个国家实行贸易歧视或报复,征税的特点,目的明确针对性强,透明度不高,灵活性强,进口附加税 的形式,反倾销税,反补贴税,反倾销税（Anti-dumping Duty）是对于实行商品倾销的进口货物所征收的一种进口附加税。,反补贴税（Counter-veiling Duty）又称抵消税，是对直接或间接地接受任何资金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税,差价税,当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收关税，叫差价税（Variable Levy）。,滑动关税（Sliding Duty）,特惠税

7、,对某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇，也叫优惠税。特惠税有的是互惠的，有的是非互惠的。所以这种优惠只适用于特定的国家和地区，非受惠国家不能援引最惠国待遇条款来要求享受这种优惠关税待遇。,普遍优惠制,简称普惠制，是发达国家对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半制成品，给予普遍的、非歧视的和非互惠的关税优惠待遇。,特点,普遍的,非互惠的,非歧视的,第三节 关税征收,本节点睛,关税的计征方法主要有从量税和从价税两种；征收关税的法律依据是海关税则（Customs Tariff）；关税征收手续通常包括申报、查验、征税和放行三个基本环节,一、关税计征方法,（

8、一）从量税,是按照商品的重量、数量、容量、长度、面积等计量为标准计征的关税,计算公式 :,从量税额=商品数量每单位从量税,两个缺点： （1）从量计征税额是固定的。当价格上涨时，保护作用减弱，下降时，保护作用增强。 （2）对同一种商品，不分质量好坏，价格高低，从量计征，都按同样税额征收，易造成优质高价商品税负较轻，劣质低价商品税负较重，对纳税人纳税不公平,一、关税计征方法,（二）从价税,按照进口商品的价格为标准而计征一定比率的关税，其税率表现为货物价格的百分比,计算公式 :,从价税额=商品总值从价税率,4个优点： （1）税的征收比较简单 （2）税率明确，便于比较各国税率 （3）税收负担较为公平，

9、从价税额随商品价格与品质的高低而增减 （4）在税率不变时，税额随商品价格上涨而增加，既可增加财政收入，又可起到保护关税的作用,（三）混合税,混合税又称复合税，指对某种进口商品，采用从量税和从价税同时征收的一种方法。,计算公式 ：,混合税额=从量税额+从价税额,一、关税计征方法,（三）混合税,一、关税计征方法,具体采用时，可分两种情况： （1）从量税为主计征从价税。例如，从1999年起，中国对完税价格高于2000美元/台的录像机，征收混合税。普通税率是每台20600元人民币的从量税，再加6%的从价税；优惠税率是每台7000元（2002年降到5480元）人民币的从量税，加3%的从价税。 （2）以从

10、价税为主加征从量税。例如，日本对每只价格在6000日元以下的手表进口征收混合税，从价税15%，加征每只150日元的从量税。,（四）选择税,选择税是对于一种进口商品同时订有从价和从量两种税率，征税时选择其税额较高一种征税,例如，日本对某些糖，从价税70%或每公斤30日元计税，取高征之。但有时，为鼓励某种商品进口，也选择其中税额低者征收。如日本对某些酒，列出从价19.6%和每公斤86.2日元两个税率，从低征之。,一、关税计征方法,从量税,从量税的优点：手续简便，无须审查货物的规格、价格和品质，可以节约征税成本和费用；进口价格下跌时，关税仍保持一定水平，因而不影响保护作用；可防止进口商谎报进口价格。

11、 从量税的缺点：对等级、品质、价格不同的货物按同一税率征收，税负不合理；税率固定，没有弹性，税额不随物价涨落而变化，失去了市场价格机能。当物价下跌时，保护作用；当物价上涨时，保护作用。具有累退税的特点，进口价格越高，其税负相对越轻。,从价税,从价税：按进口商品价格为标准计征的关税。其税率表现为货物价格的百分率。 优点：税负合理：按商品价格征税，价格高的纳税高，反之则反；税额随物价涨落而增减。纳税人的负担按比例变化。 其缺点：估价繁难：需专门人才能胜任，费用、成本高；调节作用弱，保护性差。税额随物价涨落而增减，对物价不能产生调节作用；保护作用不足：当国外市场价格时，国内产业保护压力，但实际进口税

12、额随物价而；当国外市场价格时，国内保护压力，但实际进口税额则随物价而。,完税价格,完税价格是从价税的一个关键问题，完税价格是经海关审定作为计征关税依据的货物价格。 完税价格大致有三种：CIF、FOB、法定价格或进口国法定价格。 现在多数国家采用正常价格为完税价格，即在正常贸易过程中，充分竞争条件下，某一商品的成交价格。如果发票价格与正常价格一致，即以发票价格为依据征税；如果发票价格低于正常价格，则以海关估价为依据。,所谓海关估价(Customs Value) 是指海关申报后，海关按本国关税法令规定的内容审查，估定其完税价格。 由于各国海关估价规定的内容不一，有的国家因此提高进口关税，形成一种非

13、关税壁垒。,混合税,混合税又称复合税，即对同一种的同时采用从量、从价两种标准征收关税。 方法：从量税为主+从价税；从价税为主+从量税 混合税的好处：使税负适度。当物价上涨时，所征税额比单一从量税多；当物价下降时，所征税比单一从价税多，增强了关税的保护程度。 混合税缺点：手续繁杂，成本费用高，从量税与从价税的比例难以确定。,选择税,指对同一物品同时规定从价税和从量税两种税率。征税时选择税额较高的一种征收。通常，当进口产品物价上涨时，选择从价税，当进口产品物价下降时，选择从量税。 选择税的优点：可以根据不同时期经济条件的变化、政府征收关税目的及国别政策进行选择，具有灵活性。 选择税的缺点：征税标准

14、经常变化，易引起争议。,四、按征收关税的目的分类 可以分为财政关税、保护关税、收入再分配关税和混合型关税。 财政关税是指以增加国家财政收入为目的而征的关税。 保护关税则是指以保护本国某些产品的生产和销售为目的而课征的关税。保护程度的高低取决于保护关税的税率。 收入再分配关税是以调节国内各阶层收入差距为目的而设置的关税。就是通过不同税率影响不同商品的进出口(如对奢侈品征收高关税)，从而影响该类商品国内市场的价格，起到影响国内各收入阶层实际收入水平的作用。 混合型关税则是指出于几个不同目的而设置的关税。从实际情况来看，单一目的的关税不多，绝大多数的关税事实上都是混合型关税。 .,二、海关税则制度,

15、（一）海关税则 海关税则又称关税税则。它是国家根据其关税政策和总体经济政策，以一定的立法程序制定、颁布和实施的进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的关税税率表。 海关税则一般由两部分组成：一是海关课征关税的规章条例及其说明；二是商品分类及关税税率一览表。 .,（一）海关税则的种类,海关税则通常可分为单式税则和复式税则两种类型。 1、单式税则 单式税则是指一个税目下只有一个税率，该税率适用于来自任何国家的商品，无差别待遇，故又称一栏税则。 目前仅有巴拿马、阿尔及利亚等为数不多的发展中国家仍沿用单式税则。 .,2、复式税则，又称多栏税则。是指一个税目下设有两个或多个税率，

16、以对来自不同国家的同类进口商品采用不同的税率。复式税则的特点是歧视性，对不同国家的同种商品实行有差别的歧视性待遇。 复式税则中又包括二栏税率、三栏税率、四栏税率、五栏税率等。 我国目前采用二栏税率，由普通税率和优惠税率组成，以区别对待与本国定有和没有定有贸易互惠条约或协定的不同国家和地区的进口商品。 大部分西方发达国家和部分发展中国家实行三栏税率，通常由普通税率、最惠国税率和普惠制税率组成。 .,在单式税则或复式税则中，依据制定税则的权限，又可分为自主税则、协定税则和混合税则三种。 1、自主税则是指由一国政府根据本国社会经济发展状况，依照关税自主原则单独制定和修改的以法律形式规定的关税税则。它

17、不受对外签订的贸易条约或协定约束。 2、协定税则是指一国政府通过与其他国家订立贸易条约或协定共同制定的关税税则。这种关税税则的制定不是完全自主性的。协定税则又分为双边协定税则、多边协定税则和不平等协定税则。WTO是最典型的多边协定税则。 3、混合税则是指一国关税税则的制定同时采取自主税则和协定税则方式。一国税则的制定以自主制定应税税目的税率为基础，结合与其他相关国家通过协定方式确定的应税税目的税率组合而成。 .,(三)海关税则的商品分类方法,各国海关税则的商品分类方法不完全相同，大体上有以下几种： (1)按商品的自然属性分类，如动物、植物、矿物等； (2)按商品的加工程度或制造阶段分类，如原料

18、、半制成品和制成品等； (3)按商品的组成成分或按同一工业部门的产品分类，如钢铁制品、塑料制品、化工产品等； (4)按商品的用途分类，如食品、药品、染料、仪器等； (5)按商品的自然属性分成两大类，再按加工程度分成小类。 .,二、关税征收依据,（二）海关税则的商品分类目录,国际贸易标准分类,协调商品名称和编码制度,布鲁塞尔税则目录,（四）海关税则商品分类目录,早期分类不统一，带来很多麻烦。 1、海关税则商品分类目录的探索阶段 世界上最早出现的统一税则，是1913年在布鲁塞尔举行的第二次国际商务统计会议上通过的“统计商品分类目录”。 后来又有了“日内瓦统一税则目录”，它曾被一些国家采用，但并未普

19、遍推广。 .,2、布鲁塞尔税则目录,1952年12月，欧洲关税同盟研究小组拟定了关税税则商品分类公约，并设立了海关合作理事会。随后，海关合作理事会在日内瓦统一税则目录的基础上制定了关税合作理事会税则目录，又称布鲁塞尔税则目录。 该目录自公布后，先后被100多个国家、地区和一些国际性的企业所采用。我国于1985年采用该税则目录。 .,3、国际贸易标准分类,海关合作理事会的商品分类目录在世界各国海关税则中得到广泛使用的同时，联合国经社理事会下设的统计委员会也于1950年编制并公布了国际贸易标准分类。1950年7月12日联合国经社理事会正式通过了该分类体系，作为国际贸易统计、对比的标准分类，并建议各

20、国政府采用这种分类体系。 国际贸易标准分类 与布鲁塞尔税则目录并存，同时被使用。 .,4、协调制度,布鲁塞尔税则目录与国际贸易标准分类目录在国际上同时并存，虽然也制定了相互对照表，但仍给多项工作带来不便。为解决这个问题，1970年海关合作理事会决定成立研究小组探讨是否可能建立一个同时能满足海关税则、进出口统计、运输和生产等各部门需要的商品列名和编码的“协调制度”目录。 1983年，海关合作理事会通过了协调制度公约。这个目录于1988年的1月1日开始生效 。生效后的“协调制度”目录逐步取代了布鲁塞尔税则目录。 中国从1992年1月1日起开始使用“协调制度”。,三、通关手续,(一)通关手续的含义

21、通关手续又称报关手续，是指进出口商向海关申请进口或出口，履行海关规定的手续，接受海关的监督与检查。当办完各种手续，付清应缴税款及其他费用，经海关同意，进出口商品即可通关放行。 .,(二)通关手续的三个环节,1、申报。当进口货物抵达进口国的港口、车站或机场时， 进口商应向海关提交有关单证和填写由海关发出的表格。一般来说，要提交进口报单、货运提单、商业发票以及有关证明书(包括原产地证明书、进口许可证、品质证书、卫生检验证书等)，由海关逐一检查。 2、验货。海关按照有关法令和规定，查验准备运进海关的货物，审核货物和单证是否一致。 3、缴款放行。当海关认定各种单证符合规定，且货物与单证完全一致后，进口

22、商应按规定缴纳税款及其他费用，然后货物便被允许进入海关。,(三)通关中的提货规定,1、提前提货。如果进口商对某些特定的商品，如水果、蔬菜、鲜鱼、鲜花等易腐烂和衰败的商品，要求货到时立即从海关提货，进口商可以在货到前先办理提货手续并预付一笔进口税，经海关检验进口商品无问题后，进口商可以把货先提走，次日再来补办通关手续和补齐进口税。 2、延期提货。有时货物已到海关，进口商如想延期提货，可以把货物存入海关的保税仓库，暂时不缴纳进口税。在存仓期间，货物可再行出口，不必办理通关手续。但当货物需由保税仓库运往该国国内市场销售时，则要在提货前办理完备的通关手续。 3、过期不提货。当进口货物已到达海关，海关也

23、已通知货主前来办理通关手续，但货主却在规定的日期内未办理通关手续时，海关有权将货物存入候领货物仓库，一切责任和费用均由货主承担。如果存仓货物仍未由货主在限定的时间内办理通关手续，则海关有权把逾期货物处理掉。,三、关税征收的程序,申报,查验,征税,放行,二、关税的保护程度 各国一般以关税水平来比较各国间关税的高低，以名义保护率和有效保护率来表示对某类商品的保护程度。 （一）关税水平计算方法 (1)按进口税额占总进口商品价额的百分比计算。 计算公式为： 关税水平=进口税款总额/进口总值100% 例如：某国2005年的关税水平=40亿$/1000亿$=4% 这种方法的缺点是：如果进口商品中有较多免税

24、的项目，计算结果就偏低，不能正确反映关税水平高低。 (2)按进口税额占有税商品进口总值的百分比计算。这种方法计算出的结果一般要高于上述方法。计算公式为： 关税水平=进口税款总额/有税商品进口总值100% 例如：某国2005年的关税水平=40亿$/200亿$=20% （注：例如某发达国家(比如美国）2005年80%的进口商品是免税的，只对部分劳动密集型产品征税，实际被征税的产品税率就较高）,（3)取样加权平均法。即选出一些有代表性的商品，按不同商品类别进行加权平均。选用的商品越多，计算越精确。权数一般选用每一种商品的进口值。现以Vi表示各种商品的进口值，ri为各种商品的关税税率，i=1,2，n,

25、 举例。取C1、C2、C3三种代表性商品计算，其进口值依次为100万元、70万元、30万元，税率依次为10%、30%、50%，则其关税水平为： 10010%+7030%+3050% 100%=23% 100+70+30 关税水平可以比较各国关税的高低，而要完全表示保护程度，则要借助于保护率的概念。,（二）名义保护率与有效保护率（关税的名义关税率与有效关税率分析）,1、有效关税率的定义: 有效关税率也称有效保护率，是指对进口产品征收了名义关税后，该名义关税对本国产品的实际的有效的保护率。也是指征收关税后被保护行业单位产品附加价值的增加率。（这里说的附加价值是指最终产品的价值减去原材料价值的余额，

26、也就是企业的收入。） .,2、有效关税率（有效保护率）的公式及分析,V-V 公式： E = V 公式中：E ：有效保护率； V ：某制成品在自由贸易时的单位产品附加值； V：征收关税后的附加值。 .,例证：,A国在自由贸易的情况下，一双皮鞋的国内价格（包括国产的和进口的）为100美元，其中50美元是自由进口的皮革的价格，另50美元是A国国内加工皮鞋的附加值。此时，附加值占皮鞋全部价值的50%。 .,下面分析征税后的几种情况：（1）假定对进口皮鞋征从价税20%，对进口皮革仍免税。,由于进口商品价格会影响国内商品价格，从而使皮鞋的国内价格上升到120美元。结果，这种保护性关税使国内加工制造皮鞋的附

27、加值每双鞋增加70美元（120美元售价-50美元皮革）。 此时，关税对皮鞋的有效保护率为40%： V-V 70美元-50美元 E= = =40% V 50美元 .,（2）如果对皮鞋仍征20%名义关税率，并开始对进口皮革征10%的名义关税率。,由于皮革被征关税，皮革的国内价格上涨5美元，达55美元，每双鞋的附加值则减少为65美元（70美元-5美元）。 此时，关税对皮鞋的有效保护率降为 30%： .,E= = =30%,(70美元-5美元)-50美元,15美元,V-V,V,（3）如果对进口皮革和皮鞋同样征20%的名义关税率。,.,皮革价格会上涨10美元。此时，关税对皮鞋行业的有效保护率为20%。,

28、（70美元-10美元)-50美元 E= = =20% 50美元 此时的有效关税率与名义关税率相等。,（4）如果皮鞋关税率仍为20%，把进口皮革的关税率提高为30%。,。 .,皮革价格会上涨15美元。此时，对制成品皮鞋的有效保护率为10%，已低于名义关税率，是后者的一半,（70美元-15美元)-50美元 E= = =10% 50美元 此时的有效关税率低于名义关税率,（5）负保护极端的情况,如果进口皮鞋名义关税率仍是20%，而进口皮革的名义关税率增加到50%，则皮革价格上涨25美元，形成了负保护-10%。 （70美元-25美元)-50美元 E= = = -10% 50美元 由于征关税后，皮鞋的附加

29、价值降为45美元，比自由贸易时的50美元还低，因而形成了负保护。 .,3、研究关税有效保护率的意义,（1）研究此问题，有助于我们更科学地制订进口税率和更好地保护本国工业。（前面的研究表明，当最终产品的名义关税率大于原材料的名义关税率时，最终产品的有效保护率大于对它征收的名义关税率。反之，则小于对它征收的名义关税率。） 对进口原材料征税，就是在向利用这种原材料的国内企业征税，必然会造成该类企业产品成本上升，削弱了产品在市场上的竞争力。 .,（2）研究此问题，也同时解释了一个重要的国际经济现象：,即为什么发达国家愿意给发展中国家提供单方面的减免关税待遇。（如“普惠制”、“洛美协定”）。因为发达国家在关照发展中国家的同时，也是在扶植本国的制造业。 因为发展中国家主要生产和出口初级产品，工业制成品的生产较少，出口缺乏竞争力，对发达国家的工业构不成威胁。 .,第四节 关税对国际贸易的影响,本节点睛,关税，作为调节外贸的一项重要措施，对国际贸易的影响是非常巨大的。其影响主要表现在对世界贸易发展、商品结构和地理方向、