新所得税会计准则的应用探析_递延所得税资产计算

1、新所得税会计准则的应用探析_递延所得税资产计算 摘要:所得税是我国主要的税收之一，占到了我国税收当中的很大的比例，约在60%以上，会计准则是企业经营中会计期间的主要规定，对会计管理等工作进行的规定。我国新会计准则颁布之后，首先在上市公司当中开始实行，准则当中也对所得税的会计准则进行了规定，在工作过程中根据对这种新准则的实施，可能部分会计人员还存在着一定的误区情况。本文针对新会计准则中对所得税部分的规定进行了研究，为会计工作者提供一定的参考。关键词:所得税 新会计准则 应用探析新会计准则中所得税主要是准则规定的那个中的第二章、第三章内容，在管理过程中主要就是对企业经营过程中的所得税计算、审计情况

2、的规定，由于新准则与原有准则存在着一定的差异，所以在会计工作过程中可能还具有一定的问题，本次研究主要针对所得税部分这一方面进行研究。一、新所得税会计准则分析新的所得税会计准则当中所得税部分的主要内容就是计税基础和暂时性差异的改变，这两个方面也是新准则的核心内容，在研究和学习的过程中需要对其进行深入掌握和理解，这样才能在工作过程中顺利的进行。新准则将计税差异对所得税的影响额,赋予了真实内涵,即“递延所得税资产”、“递延所得税负债”。这种计算的来源同样是以资产负债表为基础，对资产负债的账面机制及计税基础的差别，在所得税的计算中也与现金流量具有一定的关联。新所得税会计准则中的短期借款、应付款项等常规

3、的负债情况不影响企业当期的损益和所得税，不计入计算当中，这样一来，其所得税的计算主要就是计提费用中的非现实负债，在实际操作当中，如企业因销售商品提供售后服务等原因确认入账的预计负债、对外提供担保预提或有负债等都是非现实负债，这些内容需要计入计算。同时，新准则规定在企业负债当中的成本、费用和损益等情况的税务是在发生时再进行抵扣，也就是说，如果企业的负债行为出现，那么其抵扣行为在当期进行，且当期抵扣以最低数值为准。新准则在最后的规定当中还对确认和剂量差异进行了规定，其中所得税费用和经济利润计量的处理也比原有准则更加的详细。二、新准则下的所得税会计处理根据新所得税会计准则在处理的过程中会计工作也具有

4、一定的差异，与原有准则下会计工作具有不同的计量计算等审计变化，根据新准则的规定，本文整理了如下几点处理方法：(一)暂时性差异处理新准则当中暂时性差异在处理的过程中是根据跨期摊配的方法进行，在这种情况，企业的所得税在抵扣和计算过程中可以延伸企业的抵扣税务费用，如在企业2月份当中，存在3万元的抵扣余额，那么这3万元可以在3月份抵扣当中参与进行，这一点与原有准则相差不大，但新准则当中的跨期摊配中包含所得税费用差异、年份之间的差异、差异对纳税影响等，同时如果出现转销情况，同时税率发生变动，都需要进行调整。在处理的过程中首先需要确定暂时性差异的项目，并计算企业活动当中设备使用的折旧费用等，之后需要确定企

5、业不同年份之间的暂时性差异并对企业纳税的影响变化进行探究，最后才确定所得税的费用，在计算过程中所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总额。(二)税收账务的处理由于企业在活动当中很多都存在暂时性差异，因此在这种情况下，税收账务的处理也与原有处理方法有所不同，新准则下税收账务中如果企业的年度账面利润是正数，且预算清缴的所得税较少时，需要补交所得税，同时需要对没有进行分配的应付利润、盈余公积等进行调整；当两者的相差不大时，会计记录当中，借为利润分配减去没有分配的利润，贷为应交税金减去应交所得税。没有分配的利润和盈余公积转入下一年的年初没分配利润当中。反之，如果企业的账面利润为负数，但税务部门

6、认定的所得税为正数情况下，该年度所得税额不能用以后年度的所得税前利润弥补。(三)亏损弥补的所得税处理新的会计准则当中所得税准则对企业亏损弥补的规定可以向后递延5年，这也就是说，企业所得税可以结转后期的尚可抵扣的亏损,但是可以获得的抵扣亏损需要以未来应税利润为限制，之后确定递延所得税的资产。这种处理情况下， 企业的亏损弥补情况需要根据企业前期的经营情况为参考，判定企业是否可以在后期的发展过程中弥补上应税利润，如果不能的话，那么企业就不能进行亏损弥补。三、新所得税会计准则的实施在实际的会计期间，由于新所得税会计计算及财务报表情况与原有的准则有所差异，所以在实际的操作过程中需要会计人员进行充分的学习

7、和掌握之后才能进行，因此在工作当中会计工作人员可以掌握会计准则变化后的计量方法之后再不断的熟练操作。在所得税的处理当中，需要注意的地方就是递延所得税的资产负债计算差异，根据新准则的要求，本文为会计工作者提出以下几点建议：加强监管,所得税的计算过程中会计人员及工作人员可以进行互相监管，对所得税计算的方法和结果进行比较，减少在所得税计算过程中出现的差异性，提高工作当中的准确度。同时在企业内部建立监管部门，审计部门可以参与到其中，对企业会计工作中的情况进行监督，减少误差。各期所得税费用在新准则下有所改变，报表情况的合并在其中也需要重新制定，但这个过程中不可避免的会出现一定的失误和缺损，因此在实际工作当中还需要不断的补充和调整，会计人员在工作当中可以不断的深入学习和研究，提高所得税计算的标准。定期进行组织学习和培训，对新准则实行中，企业的会计工作人员可以进行定期的培训，提高新准则规定下的所得税管理和计算的掌握，加快所得税计税的基础、暂时性差异、递延所得税、资产负债等方面的计算。参考文献:1胡遂雯.国营企业所得税实施的那个中的的调查报告j.财会通讯(综合版),x,10(12):21222