《消费税筹划》PPT课件.ppt

1、第四章 消费税的税务筹划,第一节 消费税计税依据的税务筹划 第二节 委托加工应税消费品的 税务筹划 第三节 包装物及其押金的税务筹划,第一节 消费税计税依据的税务筹划,一、消费税计税依据的确定 （一）从价计缴的应税消费品计税依据的确定 在正常销售情况下，实行从价计缴办法的应税消费品以销售额为计税依据。即： 应纳税额应税消费品的销售额消费税税率,（二）从量计缴的消费品计税依据的确定 企业外销应税消费品，实行从量定额计缴的，其计税依据是应税消费品的实际销售数量。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额销售数量单位税额 根据消费税暂行条例规定，实行从量定额办法计算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消费

2、品；在确定销售数量时，如果实际销售的计量单位与消费税税目税率（税额）表规定的计量单位不一致时，应按规定标准进行换算。,（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定 实行复合计税办法的应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。 应纳税额=销售额比例税率 +销售数量单位税额,二、一般销售业务计税依据的税务筹划,运用转让定价降低计税依据 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达

3、到少纳税甚至不纳税的目的。,消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税，因而，这样做可以使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。,由于消费税的课征只选择单环节，而消费品的流通还存在着批发、零售等若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式进行税务筹划提供了可能。企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格

4、对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此减轻许多。,例1、某企业小汽车的正常出厂价为115 200元辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为 88 200元辆，当月出厂小汽车200辆。 两种销售方式税负对比如下： 厂家直接销售，应纳消费税额为： 115 2002005%1 152 000(元) 由经销部销售，应纳消费税额为： 88 2002005% 882 000(元) 由此，企业少纳消费税： 1 152 000882 000270 000(元),三、兼营业务的计税依据筹划,（一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算 在企业的生产经营

5、中，往往会发生同一企业生产不同税负产品，并分别销售的情况。企业从降低自身税收负担的角度考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否则将面临对全部产品统一适用高税率的可能。,从理论上讲，“分别核算”似乎是一件很简单的事，仍实际操作中并非如此，它要求企业在合同文本设计、存货管理、财务核算等过程中，都应做到严格管理。1.合同文本设计。假设上述酒厂在7月份与某供销合作社签订的合同中，企业共销售了40吨粮食白酒和40吨酒精，实现销售收入28万元。由于该合同金额较大，企业销售人员只注重销售业绩，未将销售合同中白酒和酒精的销售额分别核算，这样，企业的该项销售就只能全部按粮食白酒缴纳消费税，从而增

6、加了企业税收负担。针对以上问题，涉及缴纳消费税的企业可以从两方面加强管理：一是加强对销售人员的业务培训，使其了解分别核算对企业的意义；二是设计出标准的合同范本，分别列示所销售不同产品的数量和金额，要求销售人员遵照执行。,如果说合同文本设计是企业“分别核算”的基础环节，那么财务核算就可以说是企业“分别核算”的核心环节。首先，企业应加强存货管理，尤其是对各类产品的出库数量应有准确、清晰记录，并以此作为企业分别核算“产品销售成本”的依据。其次，企业应加强对“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售税金”等科目下二级甚至三级科目的核算，尤其是在企业基础管理较好，已经在销售合同中分别核算不同产品的销

7、售数量和销售金额，以及存货管理也比较完整的情况下，按产品的种类核算以上科目，可以最终实现税法中对“分别核算”的基本要求 。,例2、某酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨，实现销售收入75万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。 按照规定，粮食白酒应在缴纳20%从价税的基础上再缴纳每千克1元的从量税，酒精则按照销售价格的5%缴纳消费税。 如果该企业没有将两种产品分别核算，那么其应从高适用税率，即将全部产品按照粮食白酒纳税，该月应缴纳消费税 （750 000+100 000）20%+（150+50）1 0001= 37 (万元),如果该企业将所销售的白酒和酒精的销售数量和销售额分别核算，则应

8、缴纳消费税 750 00020%+1501 0001+ 100 0005%=30.50(万元) 可见，分别核算比原来减少了6.5万元的税收负担。,（二）消费品的“成套”销售应慎重,例3、假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红40元、眼影60元、粉饼50元、洗面奶30元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价为70元。 以上产品中前三种属于化妆品，适用30%的消费税率，后两种为护肤护发品，不属于消费税征收范围。 如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税45元。 现在该公司为推销其新产品润肤霜，计划将前述几种产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价仍为各

9、个品种出厂价之和，即250元。但此时，企业每销售一套产品，需缴纳消费税75元（25030%），税负增加了近67%（75-45）/45。,企业可以在分别销售各种产品的同时，向购买方提供相应的礼盒包装物。 对于不适宜在零售环节组合成套的消费品，企业可以通过独立核算的销售公司进行产品的组合销售。通过将“成套”环节后移，企业避免了就礼盒中非消费税应税产品缴纳消费税。比如，卷烟厂可以在产品出厂后，在再次批发销售之前，将卷烟与其他产品（打火机、钱夹等）组成礼盒，适当加价后销售。,（三）自产自用的应税消费品计税依据的筹划,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使

10、用时纳税。 自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=成本+利润+消费税 =（成本+利润）（1消费税税率） 方法：降低组成计税价格中的“成本”。,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,一、委托加工应税消费品计税依据的税务筹划 委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求进行加工，加工完毕后，委托方向受托方支付加工费并收回委托加工的产品，消费税由受托方代扣代缴。委托加工产品收回后，用于连续生产的，由受托方代扣代缴的消费税，可以抵减应纳消费税；用于对外销售的，不再交

11、纳消费税。 委托加工应税消费品采取从量定额计缴的，计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；采取从价计缴的，按照受托方当月同类消费品的销售价格计算纳税；如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式如下： 组成计税价格=(材料成本+加工费)(1消费税税率),例4、甲卷烟厂生产X牌卷烟，8月5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为100 000元，增值税17 000元。8月15日，将购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，收到的专用发票注明的支付加工费40 000元，税款6 800元。甲卷烟厂收回烟丝后领用一半用于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款 180

12、000元，增值税 30 600元。 乙烟厂无同类烟丝销售价格。8月16日，甲卷烟厂销售X牌卷烟100箱，每箱不含税售价15 000元。8月23日，甲卷烟厂销售X牌卷烟200箱，每箱不含税售价 13000元。销货款均已存入银行。计算甲企业应纳的消费税。,（1）甲卷烟厂支付代扣代缴消费税为：（乙烟厂无同类烟丝销售价格，应按组成计税价格计算。） 代收代缴消费税=(材料成本+加工费)(1-消费税税率) 消费税税率 =(100 000+40 000)(1-30%) 30%=60 000(元) (2)直接出售另半烟丝不纳消费税。 （3）销售卷烟应交消费税额的确定。 应纳消费税=(100+200)150+

13、(10015 000+20013 000)45%-60 0002 45 000+1 845 000-30 0001 860 000（元）,1、 委托加工的应税消费品， 按照受托方的同类消费品的价格纳税，在确定销售额时，按偏低一点的价格确定就能节税。 2、委托加工的应税消费品， 按照组成计税价格计算纳税的，可在一定限度内对材料成本、加工费的大小进行筹划。 3、对于受托方来说，必须认真把握委托加工应税消费品的界定，以便利用税法为自己的生产经营服务。,二、改变加工方式（委托加工与自行加工）的税务筹划,（一）委托加工方式的税负 1.委托加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售 【

14、例6-12】兴达公司委托恒昌公司将批价值100万元的原料加工成A半成品，协议规定加工费75万元；加工的A半成品运回兴达公司后，继续加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计95万元，该批产成品售价700万元。假设A半成品消费税税率30%，产成品消费税税率50%。 在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，这里不予涉及 。,（1）兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格(100+75)(130%)250(万元) 应缴消费税25030%75(万元) （2）兴达公司销售产品后，应缴消费税： 70050%75275(万元),2.委托加

15、工的消费品收回后，直接对外销售 以上例，如果兴达公司委托恒昌公司将原料加工成B产成品，原料成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回兴达公司后，兴达公司对外售价仍为700万元。 （1）兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税： (100+160)(150%)50%260(万元) （2）由于委托加工应税消费品直接对外销售，兴达公司在销售时，不必再缴消费税。,（二）自行加工方式的税负 例.兴达公司将购入价值100万元的原料加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计175万元，该批产成品售价700万元。产成品消费税税率50%。 700*50%=350（万元）,（三）委托加工与自行

16、加工的税负分析 如果委托加工费用高于纳税人自营加工成本时，企业需要事先通过测算可接受的加工费最高限额来判别是否选用委托加工方式生产应税消费品。 可接受的加工费最高限额是根据： 产品预计销售额（1-消费税税率）-材料成本确定的。 当委托加工费用低于可接受的加工费最高限额时，企业采用委托加工方式生产应税消费品税负就会降低，反之，税负就会加重。,第三节 包装物及其押金的税务筹划,一、包装物及其押金的种类 二、包装物及其押金的税务筹划 【例6-17】某汽车轮胎厂，属增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎500个，每个轮胎售价为5 000元(不含增值税)，这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒售价20元(不含增值税)，轮胎的消费税税率为3%。那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才能最大限度地节税?,如果企业将包装盒作价连同轮胎一同销售，包装盒应并入轮胎售价当中一并