包装物和低值易耗品.ppt

1、第五节 周转材料包装物和低值易耗品,企业会计准则第1号存货应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围： 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料， 1、包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销； 2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,包装物,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 包括： 1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2. 随同产品出售而不单独计价的包装物； 3. 随同产品出售而单独计价的包

2、装物； 4. 出租或出借给购买单位使用的包装物。,注意：下列各项不属于包装物的核算范围,（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算； （2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算； （3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品” 处理。,设置“包装物”账户 是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。 明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。,包装物核算的科目设置,包装物,1、购入、自制、委托外 单位验收入库,2、出租、出借包 装物的收回,1、领用,2

3、、随同商品出售,3、出租、出借,4、报废,期末余额,（1）包装物增加的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。,（2）发出包装物的核算,生产领用包装物 用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。 借：生产成本 贷：包装物 （实际或计划成本） 若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异： 借：生产成本 贷：材料成本差异 (蓝字or红字),随同产品出售而不单独计价的包装物 列作销售费用处理 借：销售费用 贷：包装物 随同产品出售而单独计价的

4、包装物 视为材料销售，计入其他业务成本 借：其他业务成本 贷：包装物,若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异： 借：销售费用 （不单独计价） 其他业务成本 （单独计价） 贷：材料成本差异 （蓝字or红字）,例. 企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为50元。 借：销售费用 1 000 贷：包装物 1 000 例. 企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，帐面价50元，增值税率17%，款项已收。 借：银行存款 187.2 贷：其他业务收入 160 应交税费应交增值税（销项税额） 27.2 借

5、：其他业务成本 100 贷：包装物 100,出租（出借）包装物 出租包装物的租金收入 出租（出借）包装物成本的结转 核算的主要内容： 收取包装物押金 没收包装物押金 收回出租（出借）包装物等 一次摊销法 出租（出借）包装物常用摊销方法： （分次摊销法） 五五摊销法,（1） 出租（出借）包装物时： 结转其成本 出租包装物其他业务成本 出借包装物销售费用 采用一次摊销法： 出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入： 借：其他业务成本 （出租） 销售费用 （出借） 贷：包装物,采用分期（次）摊销法： 当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算，领用的包装物通过“待

6、摊费用”科目分次摊销。 出租（出借）时 借：待摊费用 贷：包装物 每月摊销时 借：其他业务成本 （出租） 销售费用 （出借） 贷：待摊费用,五五摊销法 首次领用时，摊销50，报废时，摊销50 科目设置：包装物库存未用 库存已用 出租包装物 出借包装物 包装物摊销,（2）收取出租包装物租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） （3）收取包装物押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款 （4）退回包装物押金时： 借：其他应付款 贷：银行存款,（5）没收包装物押金时： 对于逾期未退回包装物而没收的包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。 借：其他应付款

7、 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 其他业务收入 若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。 借：其他业务成本 贷：应交税金应交消费税 对于逾期未退包装物没收加收的押金，扣除应交增值税、（应交消费税）后转作“营业外收入”处理。 借：其他应付款 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 营业外收入,（6）收回出租（出借）包装物及报废时： 收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账 借：原材料残料 贷：其他业务成本 （出租） 销售费用 （出借） （7）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异： 若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异： 借：其他业务成本

8、 (出租) 销售费用 (出借) 贷：材料成本差异 (蓝字or红字),例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金1170元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。 该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17。 要求：分别采用一次摊销法进行核算。,出租包装物时： 借：其他业务成本 5000 贷：包装物 5000 收取包装物租金时： 借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2000

9、 应交税金应交增值税（销项税额） 340 收取包装物押金时： 借：银行存款 5850 贷：其他应付款B公司 5850,租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料残料 500 贷：其他业务成本 500 退回包装物押金时： 借：其他应付款B公司 5382（11.70460） 贷：银行存款 5382 没收包装物押金时： 借：其他应付款 B公司 468 （11.7040） 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 68 其他业务收入 400,上例资料改为出借包装物,出借包装物时： 借：销售费用 5000 贷：包装物 5000 收取包装物押金时： 借：银行存款 5850 贷：其他应付款B公司 585

10、0 租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料残料 500 贷：销售费用 500,退回包装物押金时： 借：其他应付款B公司 5382（11.70460） 贷：银行存款 5382 没收包装物押金时： 借：其他应付款 468 （11.7040） 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 68 其他业务收入 400,例：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2 500

11、元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份成本差异率为2%。根据上述资料，用五五摊销法进行会计处理。,（1）领用包装物用于出租时 借：包装物出租包装物 20 000贷：包装物库存未用 20 000 借：其他业务成本 10 000贷：包装物包装物摊销 10 000 （2）收到租金和押金时 借：银行存款 30850 贷：其他业务收入 5000 应交税金应交增值税（销） 850 其他应付款 25 000,（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残料100元。 借：包装物库存已用 16 400 （410*40）贷：包装物出租包装物 16 400 借：原材料 100贷：其他业务成本 100退回押金 借：其他应付款 22 500 （450*50） 贷：银行存款 22 500,摊销40只包装物50%成本借：其他业务成本 800 贷：包装物包装物摊销 800 报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销借：包装物包装物摊销 1 600 贷：包装物出租包装物 1 600 结转40只的材料成本差异借：其他业务成本 32 贷：材料成本差异 32 （40*40*2%）,（4）对逾期未退回的50只包装物 没收押金