高级财务会计-习题与思考参考答案

1、高级财务会计-习题与思考参考答案 第七章 借款费用 高级财务会计（xxxx年） 第七章 习题与思考 一、甲公司xxxx年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 66210万元，款项已存入银行。厂房于xxxx年1月1日开工建造，xxxx年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。xxxx年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）。 a.4

2、69297万元 b.4 90621万元 c.5 45297万元 d.5 600万元 答案a（xxxx年cpa） 解析专门借款的借款费用资本化金额10662.108%76092.97（万元），在建工程的账面余额4600+92.974692.97（万元）。 二、xxxx年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。xxxx年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。甲公司该专门借款费用在xxxx年停止资本化的时点为（ ）。 a.6月30日 b.7月31日 c.8月5日 d.8月31日 参考答案：a（xxxx年中级

3、） 答案解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。 三、xxxx年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。xxxx年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；xxxx年11月28日，厂房扩建工程验收合格；xxxx年12月1日，办理工程竣工结算；xxxx年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。 a.xxxx年11月12日 b.xxxx年11月28日 c.xxxx年12月1日 d.xxxx年12月12日 答案 a（xxxx年中级） 解析

4、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 四、xxxx年1月1日，甲公司取得专门借款xxxx年累计发生建造支出1800万元，xxxx年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。xxxx年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（ ）万元。 a.1.5 b.3 c.4.5 d.7.5 参考答案：a（xxxx年中级） 答案解析：本题要求计算的是xxxx年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借

5、款的利息费用金额，专门借款共是xxxx年累计之处1800万元，08年支出的300万元中有xxxx年中级） 答案解析： 本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项b应是非正常中断；选项c应是3个月。 六、在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（ ） 参考答案： （xxxx年中级）答案解析：本题考核的是借款费用资本化的确认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲臵资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。 七、企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款

6、支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（ ） 参考答案：（xxxx年中级） 答案解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。 八、xxxx年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于xxxx年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工日、xxxx年12月31日、xxxx年5月1日分别支付工程进度款1xxxx年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于xxxx年12月31日达到预定可使用状

7、态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲臵的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于xxxx年7月1日偿还该项借款。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。 1.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。 a.xxxx年7月1日 b.xxxx年5月1日 c.xxxx年12月31日 d.xxxx年10月1日 答案d（xxxx年cpa） 解析xxxx年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。 2.下列关于乙公司在资本化期间内闲臵的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。 a.

8、冲减工程成本 b.递延确认收益 c.直接计入当期损益 d.直接计入资本公积 答案a 解析资本化期间内获得的专门借款闲臵资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。 3.乙公司于xxxx年度应予资本化的专门借款费用是（）。 a.121.93万元 b.163.6万元 c.xxxx年度应予资本化的专门借款费用50005%28000.4%413000.4%8163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。 4.乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。 a.187.5万元 b.157.17万元 c.115.5万元 d.53万元 答案c 解析xxxx年专

9、门借款费用计入损益的金额50005%3/1250000.4%32.5万元。 xxxx年专门借款费用计入损益的金额为0.中 华会 计校xxxx年专门借款费用计入损益的金额50005%1/25000.4%6113万元。 第1页 第七章 借款费用 高级财务会计（xxxx年） 故累计计入损益的专门借款费用2.5+113115.5万xxxx年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工元。 程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后， 九、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。厂房建设工程于xxxx年7月1日恢复施工。 生产线建设工程于xxxx年1月1日开工，至xxxx年12月甲公司新建厂房

10、项目为当地政府的重点支持项目。xxxx年12月xxxx年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期充厂房建设资金。 付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100xxxx年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可元，期限为3年，票面年利率为5，利息于每年末支付。在使用状态。 扣除手续费xxxx年度未使用债券资金的银行存款利息收假定土地使用权臵换交易具有商业实质。 入为50万元。 假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。 (2)xxxx年7月1日，以每股52元的价格增发本公司假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足普通股3 000万股，每股面值1元。在扣除佣金600万元后，部分由

11、甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。 增发股票所得资金15 000万元己存入银行。 假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费； 已知：(pa，6，3)=26730：(ps，6，3)=08396。 相关资产未计提减值准备。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1复利现值系数：(ps，6%,1)=09434，(ps，6%，题至第2题。 2)=08900，(ps，6%，3)= 08396，(ps，6，4)=07921； 1甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是年金现值系数：(pa，6，3)=26730，(pa，6，( )。 4)=34651。 a公司债券利息 b发行股票的佣金

12、 c公司债券折要求： 价的摊销 d发行公司债券的手续费 (1)编制甲公司臵入开发区土地使用权的相关会计分录。 【答案】b（xxxx年新考试制度） (2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年【解析】发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，发生的利息费用等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲不属于借款费用的范畴。 公司债券利息费用计算表”中。 2甲公司xxxx年度应予资本化的借款费用是( )。 (3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并 a1xxxx年原考试制度） 【答案】b 【解析】假定债券的实际利率是i，那么（1） 2919.75=150（p/a，i，3）+3000（p

13、/s，i，3），计算借：无形资产4800 得知i=6%，那么甲公司xxxx年应资本化的借款费用是 累计摊销xxxx年至xxxx年的有关交易或事项如下： 营业外收入4000 (1)xxxx年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订（2） 借：银行存款19465 土地使用权臵换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权， 应付债券利息调整535 换取开发区一宗60亩土地使用权。 贷：应付债券面值xxxx年利息费用=194656%=1167.9（万元），其中资销xxxx年1月3日，甲公司向土地=1167.9-875.93=291.97（万元），xxxx年“应付债券利 息调整”借方发生额=1167.9-xx

14、xx年利息费用=（19465+1167.9-xxxx年限为50年，预计净残值为零。 xxxx年“应付债券利息调整”借方发生额=1177.97-xxxx年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分5%=177.97（万元）； xxxx年“应付债券利息调整”借方发生额期付息的公司债券xxxx年，票面年利率为5，每年1月1日支付上一年利息， xxxx年利息费用=xxxx年利率为6。甲公司发行债券实际募得资金其中资本化利息=1189.139/12=891.85（万元），费用化利19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房息=1189.13-891.85=297.28（万元）。 建设。甲公司与

15、新建厂房相关的资料如下： 甲公司债券利息费用计算表 xxxx年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设1月1日 年12月31日 12月31日 12月工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设00 00 00 00 工程工期为两年半，应于xxxx年9月30日前完工；合同总余成本 整 5 7.1 9.13 价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付计 65 32.9 10.87 00 4 000万元，xxxx年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95，其余款项于xxxx年付利息9月30 日支付。 0 0 0 xxxx年4月1日，厂房建设工程正式开工，整摊销额 计划占

16、用.9 .97 .13 上述臵换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定予费用化的利息金额 .97 .82 .28 预付乙公司工程款4 000万元。 予资本化的利息金额 .93 .15 .85 第2页 第七章 借款费用 高级财务会计（xxxx年） （3）应予资本化的利息金额 =875.93+687.15+891.85=2454.93（万元） 厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93=27754.93（万元） 十一、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。xxxx年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务

17、资料如下； （1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 （2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲臵的专门借款在银行的存款年利率为1.2，于每季度末收取存款利息。 （3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8，利息于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 （5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。 （6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6，利息于每季度末支付。

18、 （7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 要求： （1）计算甲公司xxxx年第三季度专门借款利息支出、暂时闲臵专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （2）计算甲公司xxxx年第四季度专门借款利息支出、暂时闲臵专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （3）计算甲公司xxxx年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 （一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示） 【答案

19、】（xxxx年中级） （1）计算甲公司xxxx年第三季度专门借款利息支出、暂时闲臵专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息（利息支出）30007.23/1254（万元） 暂时闲臵专门借款的存款利息收入11001.23/123.3（万元） 专门借款利息支出资本化金额543.350.7（万元） （2）计算甲公司xxxx年第四季度专门借款利息支出、暂时闲臵专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息（利息支出）30007.23/1254（万元） 暂时闲臵专门借款的存款利息收入11001.21/121.1（万元） 专门借款利息支出资本化金额541

20、.152.9 （万元） （3）计算甲公司xxxx年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 第四季度一般借款利息支出3004.83/1260061/126.6（万元） 占用一般借款工程支出的累计支出加平均数1502/37501/3350 （万元） 一般借款平均资本化率=(3004.83/1260061/12)/ (3003/36001/3) 1.32 一般借款利息支出资本化金额3501.324.62（万元） 第八章 学习与思考 一、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 a.股份支付的确认和计量，应以符合

21、相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础 b.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量 c.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益 d.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 参考答案：d（xxxx年中级） 答案解析：以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。 二、对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（ ） 参考答案：（xxxx年中级） 答案

22、解析：立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。 三、下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（ ）。 a初始确认时确认所有者权益 b初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量 c等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用 d可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益 【答案】a（xxxx年中级） 【解析】企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。 四、xxxx年12月xxxx年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于xxxx年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股xxxx年12月xxxx年12月31日的市场价

23、格为每股15元。xxxx年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股xxxx年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股135元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。 1甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是 ( )。 axxxx年12月xxxx年12月31日的公允价值 cxxxx年2月8日的公允价值 dxxxx年12月31日的公允价值 【答案】a（xxxx年新考试制度） 【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。 2甲公司因高管人员行权增

24、加的股本溢价金额是( )。 第3页 第七章 借款费用 高级财务会计（xxxx年） a-2 000万元 b.0 c400万元 一、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不d2 400万元 一致形成暂时性差异的有（ ）。 【答案】c 【解析】在高管行权从而拥有本企业股a.使用寿命不确定的无形资产 b.已计份时，企业应转销交付高管的库存股成本（xxxx年中级） 答案解析：选项a，五、xxxx年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以 使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定 下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项b，企业计

25、协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予1o万股提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项c，交易性金融资 产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12； 差异；选项d，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自xxxx年1 企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时 月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股性差异。 股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计二、

26、下列各项负债中，其计税基础为零的是（ ）。 授予日每股股票期权的公允价值为15元。xxxx年至xxxx年，a因欠税产生的应交税款滞纳金 b因购入存货甲公司与股票期权有关的资料如下： 形成的应付账款 (1)xxxx年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万c因确认保修费用形成的预计负债 d为职工计提股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。 的应付养老保险金 (2)xxxx年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本【答案】c 【解析】资产的计税基础为以后期间年净利润增长率为10。该年末，甲公司预计未来两年将有可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去 以后可以税前列支的金额。

27、选项c，企业因保修费用确认的预1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达 计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负到12；每股股票期权的公允价值为16元。 债的计税基础其账面价值税前列支的金额0。 (3)xxxx年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年 三、甲公司xxxx年度会计处理与税务处理存在差异的 净利润增长率为14。该年末，甲公司预计未来1年将有2 交易或事项如下： 名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达 (1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据 到125；每股股票期权的公允价值为18元。 税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动

28、金额不 (4)xxxx年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本 计入当期应纳税所得额； 年净利润增长率为15。该年末，每股股票期权的公允价值 (2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法 为xxxx年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司 (3)持有的可供出售金融资产公允价值上升xxxx年、xxxx年、xxxx年因股份支付 甲公司适用的所得税税率为25。假定期初递延所得税 应确认的费用，并编制相关会计分录。 资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够 (3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 【答案】（xxxx年

29、原考试制度） 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1（1）借：库存股 4025 题至第2题。 贷：银行存款 4025 （2）xxxx年应确认的费用（50-1-1）10151下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异1/32400（万元） 的表述中，正确的是( )。 借：管理费用 2400 a预计负债产生应纳税暂时性差异 b交易 贷：资本公积其他资本公积 2400 性金融资产产生可抵扣暂时性差异 xxxx年应确认的费用（50-1-2）1015 c可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异 d固定2/3-24002300（万元） 借：管理费用 2300 资产减值准备产生可抵扣暂时性差异 贷

30、：资本公积其他资本公积 2300 【答案】（xxxx年新考试制度） 【解析】事项xxxx年应确认的费用（50-1-1）10（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15-2400-23002500（万元） 15万元（对应科目所得税费用）；事项（2）不产生暂时性差 借：管理费用 2500 异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异xxxx年度递延所得税费用是( )。 贷：库存股 38644025500 a-35万元 b.-xxxx年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产 第九章 习题与思考 第4页 第七章 借款费用 高级财务会计（xxxx年） =15-35=-xx

31、xx年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司xxxx年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）xxxx年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司xxxx年销售的x产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相

32、关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司xxxx年没有发生售后服务支出。 （3）甲公司xxxx年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入xxxx年12月31日，甲公司y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）xxxx年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为xxxx年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处臵时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在xxxx年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司xxxx年应纳税所得额、应交所得税、