第五章经营决策

1、.,管理会计学,中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵,第5章 经营决策,.,5.1 产品功能成本决策,产品的价值(V) = 功能(F) 成本(C) 思考：根本上述公司。如何提升产品的价值? 企业可以根据实际情况，从中获得功能成本决策方法确定目标成本。 功能成本决策的几大步骤： 选择分析对象收集各种资料进行功能评价试验与提案,.,产品或零部件品种型号多，不可能都进行功能成本分析，而应有所选择。选择的一般原则是： 从产量大的产品、结构复杂或零部件多的产品、体积大或重量大的产品、投产期长的老产品、原设计问题多的产品、工艺复杂或工序繁多的产品、畅销的产品、成本高的产品、零部件消耗量大的产品、废品

2、率高的产品、退货多的产品、用户意见大的产品中选择，以便提高功能成本分析的效率。,5.1.1 选择分析对象,.,5.1.2 围绕分析对象收集各种资料,（1）产品需求状况：用户的要求、销售结构及数量预期、价格水平等 （2）产品竞争状况：竞争对手的数量、分布、能力及竞争对手在产品设计上的特点及推荐渠道等 （3）产品设计工艺状况：本企业存在的不足 （4）经济分析资料：成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等 （5）国内外同类型产品的其他资料,.,5.1.3 功能评价评分法,例5-1：某手表有三个方案可供选择，按5分制评分如下表所示，方案3直接淘汰；再对方案1和方案2进行功能评价。,.,5.1.3 功能

3、评价强制确定法,.,5.1.3 功能评价强制确定法,.,5.1.3 功能评价强制确定法,.,5.1.4 试验与提案,在功能评价的基础上，对过剩功能和不必要的成本进行调整，从而提出可供试验的方案； 按新方案进行试生产，征求各方试验中的意见； 根据搜集的意见改进方案，形成新方案 提交有关部门审批； 组织实施。,.,5.2 品种决策,品种决策旨在解决生产什么产品的问题； 生产何种新产品 亏损产品是否停产 自制还是外购 半成品是否需要进一步加工 经常以成本作为判断方案的优劣，有时也以贡献毛益额作为判断的标准。,.,5.2.1 生产何种新产品,在利用已有的生产能力，选择生产何种产品时，一般采用贡献毛益分

4、析法进行决策。 主要应注意以下几点： （1）在不存在专属成本时，比较贡献毛益总额； （2）在存在专属成本时，比较剩余贡献毛益总额； （3）资源有限时，比较单位资源贡献毛益额。,.,某企业欲利用剩余生产能力生产一种新产品，可供选择产品有丙产品和丁产品，相关分析资料如下表：,5.2.1 生产何种新产品例5-3,.,5.2.1 生产何种新产品例5-4,.,5.2.1 生产何种新产品例5-5,.,（1）如果产品能够提供贡献毛益额，即可弥补一部分固定成本，一般无须停产。,5.2.2 亏损产品的决策,（2）如果能够生产可提供更高贡献毛益额的产品，则应停止亏损产品生产。 （3）增加能提供贡献毛益额的亏损产品

5、产量，也会扭亏为盈。 （4）对于贡献毛益为负的产品，应先努力降低生产成本或提高售价使之扭亏为盈，甚至应考虑其对社会效益的影响，以便决定是否停产。,.,5.2.2 亏损产品的决策差量分析法,.,5.2.3 自制还是外购决策外购不减少固定成本,将外购的单位增量成本与自制的单位增量成本进行比较，取单位增量成本低的方案为最优方案。 企业年需要A零件58000件，自制的单位变动成本为60元，分摊的固定成本为每件18元。若外购单价为65元，且能及时供货，无其他交易成本。 自制单位成本60元 外购单位成本65元，应自制。 外购新增的成本=58000（65-60）=290000（元） 即公司的利润将因选择外购

6、而减少290000元。其中的固定成本不会因外购而减少。,.,将外购的配件改为自制，可能导致企业增加专属固定成本，或由自制改为外购可能减少一定的专属固定成本，此时影响决策的不只是变动成本，而包括了专属固定成本。 存在专属固定成本时，自制或外购的数量将影响单位成本，从而影响自制还是外购的决策。 在临界点数量时，自制或外购都是可行的。 超过临界点数量时，自制零件的单位成本优势会显现，从而以自制为最优方案；否则应外购。,5.2.3 自制还是外购决策自制增加固定成本,.,外购总成本=外购数量外购单价 自制总剧本=专属固定成本+自制单位变动成本自制数量 临界零件数量=专属固定成本（外购单价-自制单位变动成

7、本） ，此时自制与外购的成本相同。 超过临界数量时，选择自制； 低于临界数量时，选择外购。,5.2.3 自制还是外购决策自制增加固定成本,.,5.2.3 自制还是外购决策自制增加固定成本,.,A方案单位生产成本=300+8自制数量 B 方案单位生产成本=500+6自制数量 单位成本生产低的为最优方案。 单位成本相同时的自制数量为临界生产数量。 超过临界数量应选择B方案，低于临界数量应选A方案。,5.2.3 自制还是外购决策自制增加固定成本,.,5.2.3 自制还是外购决策自制增加固定成本,.,若外购,则腾出来的剩余生产能力可以出租而获得租金收入。 当“租金收入（外购增量成本-自制增量成本）”，

8、即“（租金收入+自制增量成本）外购增量成本”时，应选择外购；否则，应选择自制。,5.2.3 自制还是外购决策外购有租金收入,.,将订购费用、准备费用、储存费用视为固定成本。 参照存货决策内容,5.2.3 自制还是外购决策不分配订购准备费,.,基本原理：比较进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本。 （1）进一步加工的增量收入进一步加工的增量成本 时，应进一步加工；否则，应直接出售。 （2）进一步加工的增量收入=进一步加工后的销售收入 不加工而直接出售的销售收入 （3）进一步加工的增量成本=进一步加工后的总成本 不加工而直接出售的总成本,5.2.4 半成品或联产品是否进一步加工,.,5.2.4

9、半成品或联产品是否进一步加工,.,联产品是否进一步加工,1、基本概念 联产品：在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品。如：炼油厂从原油中提炼出的汽油、煤油、柴油等联产品。 联合成本：联产品在分离前的成本，分离时应按售价等标准分配给各种联产品。沉没成本 可分成本：联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本。相关成本,.,2、具体分析： 应进一步加工 分离后即出售,.,见教材153页 515,.,5.3 产品组合优化决策,含义：产品组合优化决策就是通过计算、分析进而做出各种产品应生产多少，才能使各个生产因素得到合理、充分的利用，并能获得最大利润的决策。 具体方法： 逐次测算法

10、图解法 等利润线求解法 角点解法,.,一、逐次测算法,分析思路：根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料，分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上经过逐步测试，使各种产品达到最优组合。,单位资源贡献毛益,.,见教材154页，例5-16 图解法（略）,.,5.4 生产组织决策,一、最优生产批量决策 二、生产工艺决策 三、根据成本分配生产任务的决策 四、赶工决策 五、生产作业中的成本决策,.,一、最优生产批量决策,基本原理： 在全年产量已定的情况下，生产批量与生产批次成反比； 生产准备成本与生产批次成正比，与生产批量成反比； 储存成本与生产批量成正比，与

11、生产批次成反比； 最优的生产批量是生产准备成本与储存成本总和最低时的生产批量。,.,一、最优生产批量决策,图示分析：,.,（一）一种零配件分批生产的经济批量决策,设定： A全年产量 Q生产批量 A/Q生产批次 S每批准备成本 X每日产量 Y每日耗用量（或销售量） C每单位零配件或产品的年储存成本 T年储存成本和年准备成本之和（简称年成本合计）,.,（一）一种零配件分批生产的经济批量决策,基本计算：,.,（一）一种零配件分批生产的经济批量决策,生产期,使用期,最高储存量,存货陆续供应,.,（一）一种零配件分批生产的经济批量决策,最终公式：,.,见教材158页 例518,.,课堂练习,某生产企业使

12、用零件，采用自制的方式取得。生产A零件时，单位成本3元，每次生产准备成本600元，每日产量50件。零件的全年需求量为3 600件，储存变动成本为零件价值的20%，每日平均需求量为10件。 要求计算： 1、经济批量； 2、最优批次； 3、最低年成本（生产准备成本+储存成本）合计； 4、年自制总成本。,.,课堂练习（二）,1、经济批量 2、最优批次,.,课堂练习（二）,3、最低年成本合计 4、年自制总成本,.,（二）几种零部件轮换分批生产的经济批量决策,分析思路：如果用同一台设备轮换生产几种零部件或产品，应首先根据各种零部件或产品的年准备成本之和与年储存成本之和相等时年成本合计最低的原理，确定各种

13、零部件或产品共同的最优生产批次，然后再据以分别计算各种零部件或产品各自的经济生产批量。,.,（二）几种零部件轮换分批生产的经济批量决策,计算公式：,.,（二）几种零部件轮换分批生产的经济批量决策,计算公式：,.,（二）几种零部件轮换分批生产的经济批量决策,计算公式：,.,见教材162页，例519,.,二、生产工艺决策,基本原理： 生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器、设备及加工方法的总称。同一种产品或零件往往可以按不同的生产工艺进行加工。 通常，生产工艺越先进，其固定成本越高，单位变动成本越低；反之，其固定成本越低，单位变动成本越高。 可以采用成本无差别点分析法，根据产量确定选择何种生产

14、工艺最为有利。,.,见教材163页 例520,.,5.5 定价决策,一、影响价格的基本因素 二、企业价格制定的目标 三、以成本为基础的定价决策 四、以需求为基础的定价决策 五、产品寿命周期与价格策略,.,三、以成本为基础的定价决策,（一）成本加成定价法 1、计划成本定价法,.,1、计划成本定价法,.,2、成本利润率定价法（工业企业）,.,2、成本利润率定价法（工业企业）,.,3、销售利润率定价法（商业企业）,（一）成本加成定价法,.,3、销售利润率定价法（商业企业）,.,3、销售利润率定价法（商业企业）,.,成本加成定价法 见教材175页 例525,.,（二）损益平衡法,损益平衡点价格的计算：

15、 损益平衡点价格，又称保本价格，是产销量一定时产品价格的最低限度。 计算公式：,.,产品销售价格的预测：,（二）损益平衡法,.,见教材177页 例526,.,（五）特别订货定价,概念：在特定条件下，利用企业暂时闲置的生产能力而接受的临时订货，称为特别订货。 具体分析： 不减少正常销售 减少部分正常销售 转产其他产品，增加专属固定成本,.,1、只是利用暂时闲置的生产能力，不减少正常销售,接受订货条件： 特别订货价格单位变动成本 增加利润金额： 增加利润=特别订货单位贡献毛益特别订货数量,.,见教材180页 例530,.,2、减少部分正常销售原理：特别订货价格要能够补偿单位变动成本和因减少正常销售

16、损失的贡献毛益,接受订货条件： 增加利润金额： 增加利润=特别订货单位贡献毛益特别订货数量 因减少正常销售而损失的贡献毛益,.,见教材181页 例531,.,3、转产其他产品，增加专属固定成本原理：转产价格要能够补偿单位变动成本和转产新增的固定成本,接受订货条件： 增加利润金额： 增加利润=转产产品单位贡献毛益转产产品数量 新增专属固定成本,.,见教材181页 例532,.,练习题,1、已知：某企业每年生产1000件甲半成品。其单位完全生产成本为18元（其中单位固定性制造费用为2元），直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加

17、5元变动性加工成本。乙产成品的单价为30元。 要求：请考虑以下不相关的情况，用差别损益分析法为企业作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。 （1）深加工能力无法转移； （2）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际5000元；,.,（1）增量收入=（30-20）100080%=8000 增量成本=100080%5=4000 增加的贡献毛益=8000-4000=4000 决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得4000元的利润。 （2）增量收入=（30-20）100080%=8000 增量成本=100080%5+5000=9000增加的贡献毛益=800

18、0-9000=-1000 决策结论：不应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失1000元的利润。,.,2.已知：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件（其中，单位固定生产成本为25元）。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。 要求：请考虑以下不相关情况，用差别损益分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策，并说明理由。 （1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不追加专属成本； （2）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本； （3）同（1），但剩余能力可用于对外出租，可获租金收入5000元； （4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件；因有特殊要求，企业需追加900元专属成本。,.,（1）接受追