《会计概述课件》PPT课件.ppt

1、许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,1,2020/11/8,管理学院会计系 程银桂,会计学原理,accounting principle,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,2,2020/11/8,教学计划,课程简介 教学目标 后续课程 教材及参考资料 学时分配 成绩与考试 作业查询,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,3,2020/11/8,课程简介,会计学原理课程是一门专业基础课，是会计学科的入门课程，也是学习其他经济管理类课程的必备知识。 会计学原理课程将全面系统地介绍会计的基本理论、基本技术和基本方法。全书共

2、十一章，课堂讲授的内容有十章，包括：第帐户分类一章会计概述；第二章会计要素与会计等式；第三章会计科目与账户；第四章记账方法；第五章借贷复式记账方法的运用企业基本经济业务的账务处理；第六章会计凭证；第七章会计账簿；第八章财产清查；第九章会计报告；第十章会计业务循环。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,4,2020/11/8,教学目标,会计学原理课程的教学目的是为初学者掌握会计的基本理论、基本方法和基本操作技术以及为会计专业的学生学习财务会计、成本会计等后续专业课打下牢固的基础，各章节的内容基本是按照会计专业、财务管理专业学生的培养目标的需要予以安排，在内容的深浅阐释上

3、，尽量考虑不同层次、不同专业的需要。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,5,2020/11/8,后续课程,会计学原理适用于财经院校各专业基础会计的教学。特别应作为我院教师组织会计学专业、财务管理专业等专业会计学原理课程的课堂教学和组织学生复习考试的依据。本课程一般在大学二年级第一学期开设。本课程是一门会计专业基础课，后续课程为财务会计、成本会计等。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,6,2020/11/8,教 材,主 编：许家林 副 主 编：龚翔 朱廷辉 出 版 社：科学出版社 联 系 人：林伟珍 门市地址：洪山区雄楚大 街书城路509号

4、 电 话：87372776,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,7,2020/11/8,参考资料,1、企业会计准则基本准则，财政部2005年2月15日发布 2、企业会计准则应用指南，立信会计出版社； 3、 中华会计资讯网 4、 财政部财务会计准则委员会 5、 中华会计网校 6、 中华财会网 7、 / 中华会计网 8、 9、financial accounting 7th Edition 作者Richard Lewis 出版社 FT Prentice Hall July 2003,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章

5、会计概述,8,2020/11/8,学时分配,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,9,2020/11/8,成绩与考试,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,10,2020/11/8,作业查询, 密码：gs654321,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,11,2020/11/8,第1章 会计概述,第1节 会计的形成与发展 第2节 现代企业与会计 第3节 会计目标与会计信息质量 第4节 会计的基本内容,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,12,2020/11/8,学习目的与要求,学习要求 认识 会

6、计在现代企业中的地位与作用 现代会计的目标 了解 会计产生与发展的基本阶段 所取得的主要成就 理解 现代会计的本质 会计信息使用者的不同需求 会计信息的质量特征 掌握 现代财务会计的基本内容,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,13,2020/11/8,内容提要,教学内容 第 一 节会计的形成与发展 第 二 节现代企业与会计 第 三 节会计目标与会计信息质量 第 四 节会计的基本内容 辅助内容 要点回顾 专业词汇 复习与思考 练习题 研讨与交流 知识链接,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,14,2020/11/8,第1节 会计的形成与发展,

7、1.1 会计产生于社会经济发展需要 1.2 会计产生与发展的三个重要阶段,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,15,2020/11/8,1.1 会计产生于社会经济发展需要（一）会计产生于社会经济发展的需要,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,16,2020/11/8,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,17,2020/11/8,（二）会计是社会经济发展到一定阶段的产物,会计产生动因 缘于社会经济发展的需要 不是一有经济就有会计 会计是社会经济发展到一定阶段的产物 人类的会计行为形成需要 反映对象（即剩余产品） 反映工

8、具（即语言、文字和数字） 会计行为才能体现出其最原始的反映职能要求 A.C.利特尔顿 会计出现需要七个条件 书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业和资本等,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,18,2020/11/8,（三）“会计”二字的内涵,西周以前: 无“会计”二字 西周：“会计”二字的成因及命名的起源发生于西周时代 东汉时 许慎说文解字 对“会计”二字从字义上作出详解 强调“计”字中含有正确计算之意 会计中的“计”字是由“十”和“言”这两个母体字组合而成的 “计”字的意义包含于“言”和“十”之中 清代 文字训诂学家段玉裁说文解字注 对“会“字的构成作了详细的

9、说明 数学家焦循 “零星算之为计，总合算之为会。”,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,19,2020/11/8,零星算之为计，总合算之为会。 （清）焦循孟子正义,19,第1章 会计概述,焦循,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,20,2020/11/8,1.2 会计产生与发展的三个重要阶段,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,21,2020/11/8,（一）会计萌芽阶段,时期：奴隶社会以前。 标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。 如人类祖先的“垒石记数”、 “刻竹为书”和 “结绳记事”等。,许家林主编会计学原

10、理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,22,2020/11/8,（二）古代会计,时期：奴隶社会15世纪。 标志： 有了专门人员、机构以及会计名词：据考证：在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。 单式记账法：采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称“流水账”。,我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪公元前841年）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,24,2020/11/8,周礼天官司会,司会掌国之官府、郊野、县都之百物 用，凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治，而 听其会计。周礼天官司会,司会

11、掌管官府等行政机构各种财产的使用，并负责保管会计凭证的书契的副本，接受各级官员的会计报告，并考核他们的政绩。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,25,2020/11/8,（三）近代会计,时期：15世纪- 20世纪30年代。 标志：复式记账法的诞生、货币计量等。 复式记账法的诞生会计发展史上的第一个里程碑！ 货币计量 会计计量方法上的一个历史性飞跃！ 1854年英国爱丁堡会计师公会即世界第一个会计师协会成立会计发展史上的第二个里程碑！,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,26,2020/11/8,秦汉时期，记录会计业务的简册称之为“簿书”。,

12、南北朝时期简、纸并用，会计记录记在竹简上的叫做“簿”，记在纸或帛上的就叫“帐”， 帐簿由此而来。,中国古代对会计贡献,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,28,2020/11/8,卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli ） “近代会计之父”,意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记” 中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。,复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家荷、德、英、法）；18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国； 19世纪末叶至20世纪初

13、传入中国。,Luca Pacioli,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,29,2020/11/8,（四）现代会计,时期： 20世纪30年代至今。 标志： 股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息要 求。（财务会计） 20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容。管理 会计的产生被称为会计发展史上的第三个里程碑 20世纪70年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账手段， 提高了会计工作效率和质量，会计进入电算化信息化时代。 20世纪 90年代以来，会计出现了些新领域，如人力资源会计、社 会责任会计、资源与环境会计、衍生金融工具会计等。,

14、许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,30,2020/11/8,第2节 现代企业与会计,2.1 现代企业组织形式 2.2 现代企业中的会计,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,31,2020/11/8,2.1 现代企业的组织形式 （一）独资企业,定义 指依法在中国境内设立 由一个自然人投资 财产为投资一个人所有 投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体 基本特征 企业的出资人是一个自然人 该自然人应当具有完全民事行为能力，并且不能是法律、行政法规禁止从事营利性活动的人 财产归投资人个人所有 投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任 不

15、具有法人资格 优点 设立简单,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,32,2020/11/8,（二）合伙企业,定义 是依照合伙企业法在中国境内设立 由各合伙人订立合伙协议 共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险 并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织 基本特征 不是单个人的行为，而是两个以上个人的联合 订立合伙协议 共同出资 共同经营 对合伙企业债务承担无限连带责任 共享受益 优点 融资能力明显强于独资企业 竞争能力大大提高,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,33,2020/11/8,（三）公司制企业（股份制企业）,定义 指由二个以上投

16、资人（自然人或法人）依法出资组建，有独立法人财产，自主经营、自负盈亏的法人企业。 特点 （1）公司具有法人资格 （2）公司投资者（股东）对企业债务承担有限责任 （3）公司严格按照法律规定设立 分类 有限责任公司 股份有限公司,有限责任公司 定义 股东以其出资额为限对公司承担责任 公司以其全部资产对公司债务承担责任的股份公司 特点 （1）股东人数有严格的数量限制；(50人以下) （2）公司股权转让（或股票）比较困难； （3）股份公司而言，有限责任公司的设立较简单； （4）股东承担有限责任 股份有限公司 定义 公司全部资本分为等额股份 股东以其所持有股份为限对公司承担责任 公司以其全部资产对公司债

17、务承担责任的股份公司 特点 （1）股东人数不得少于法定数量；（2200人以下） （2）公司的资本总额分为金额相等的股份； （3）发行股票； （4）股东承担有限责任,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,35,2020/11/8,2.2 现代企业中的会计,（一）会计在企业内部管理体系中的地位重要 （二）会计在企业内部管理体系中的职能明确 （三）会计在企业内部管理中的工作特点明显 （四）会计在企业内部管理体系中有着特定工作对象 （五）会计在企业内部管理体系中具有一套完成其任务的专门手段 会计方法 （六）会计在企业内部管理体系中的独特工作目标,许家林主编会计学原理（科学出版社

18、2010年版）第1章会计概述,36,2020/11/8,2.2 现代企业中的会计（一）会计在企业内部管理体系中的地位重要,会计是内部经济管理的一个重要组成部分 从管理人员构成看，财会人员不可或缺 凡是筹建一个基本经济单位，都必须配备专职会计人员 凡是完成一项具体的经济活动，都需要会计人员对其进行全面、连续、系统、综合地将其前因后果、来龙去脉进行记录 从管理职能部门分工看，财会部门都是企业内部一个重要的科室 从管理职能执行过程看，任何生产经营管理活动都离不开财会部门提供的信息,会,务,财,出,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,38,2020/11/8,（二）会计在企业

19、内部管理体系中的职能明确 1. 会计的基本职能含义及其内容,基本含义：会计在经济管理中所具有的基本功能。 基本内容：现代会计的基本职能可归纳为三种：反映 （核算）、监督（控制）、参与决策职能。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,39,2020/11/8,（1）反映（核算）职能,反映（核算）职能的含义 指会计能够反映企业经济活动的情况，为管理提供可靠的信息。 反映（核算）职能的特征 会计反映的指标：主要是数量指标，并以货币作为主要计量尺度。 会计反映的范围：主要是过去已经发生的经济活动。 会计反映的依据：审核合格的会计凭证。 会计反映的特征：具有全面性、连续性和系统性

20、,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,40,2020/11/8,（2）监督（控制）职能,监督（控制）职能的含义 指会计能够按照一定目的和要求去指导和调节各单位的经济活动 监督经济活动的过程和结果 以保证管理目标的实现 反映（核算）职能的特征 （1）监督标准既有政策、法规等定性标准，也有计划、预算或定额指标等定量标准。并具有强制性和严肃性。 （2）监督指标以货币形式价值指标为主，其他形式指标为辅。 （3）监督时间包括事前（计划、预算）、事中（差异分析）及事后（考 核、分析）监督。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,41,2020/11/8,（

21、3）参与决策职能,参与决策职能的含义 指其参与经济决策的制定过程； 运用其专业知识与专门手段的量化测算与比较； 以有助于减少决策的失误。 三项主要职能的相互关系 反映职能是最基本的职能，也是基础性职能； 监督（控制）职能是保证性职能； 参与决策是现代经济条件下企业经营活动对会计的一种客观要求。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,42,2020/11/8,2. 理论依据,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,43,2020/11/8,3. 会计基本职能的外延,控制经济过程 分析经济效果 预测经济前景 参与经济决策等,许家林主编会计学原理（科学出

22、版社2010年版）第1章会计概述,44,2020/11/8,（三）会计在企业内部管理中的工作特点明显,企业经济活动所形成的信息 统计核算信息 业务核算信息 会计核算信息 不同类型信息所使用的计量尺度 劳动量度 实物量度 货币量度 对经济决策影响最大的信息会计信息 会计以货币为主要计量尺度提供企业经济活动过程与结果的信息 它所提供的信息具有全面、连续、系统和综合的特征,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,45,2020/11/8,（四）会计在企业内部管理体系中有着特定工作对象,工作对象 企事业单位经济活动的过程及其结果 特别注意的问题 工作对象的空间 它一定是企业内部的

23、经济活动 工作对象的时间 它应当是企业内部已经发生的经济活动 未发生或即将发生的经济活动不能纳入其工作范畴 工作对象的具体内容（详见第二章） 它一定是与一定时期单位内部资金的筹集、使用、耗费、收回和分配等事项相关的经济活动。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,46,2020/11/8,（五）会计在企业内部管理体系中具有一套完成其任务的 专门手段 会计方法,1. 定义 会计履行其反映、监督和参与决策的职能 反映并监督会计对象以完成会计任务的手段,2. 会计方法体系,会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法 会计预测方法 会计决策方法 会计控制方法,对会计对象进行连续、

24、系统、全面、综合的记录、计算和日常监督所应用的方法。,利用会计核算资料，主要是会计报表，结合具体情况，比较、研究、评定经济活动状况以及经济效益所运用的方法。,也称审计，利用会计核算资料，主要是会计凭证，检查单位经济活动的合法性和合理性，以及会计记录的完整性和正确性的方法。,3. 会计核算方法的组成内容,（1）设置账户 （2）复式记账 （3）填制和审核凭证 （4）登记账簿 （5）成本计算 （6）财产清查 （7）编制财务会计报告,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,49,2020/11/8,（1）设置账户,根据会计对象的特点和经济管理的要求，科学的确定会计对象分类项目的过

25、程，是分类核算和监督会计对象的专门方法。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,50,2020/11/8,（2）复式记账, 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,51,2020/11/8,（3）填制和审核会计凭证,保证账簿记录正确、完整的方法。 审查经济业务合理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,52,2020/11/8,（4）登记账簿,按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专

26、门方法。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,53,2020/11/8,（5）成本计算,归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。,总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元4=270元,经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,54,2020/11/8,（6）财产清查,通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,55,2020/11/8,（7）编制财务

27、会计报告,定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,56,2020/11/8,（六）会计在企业内部管理体系中的独特工作目标,会计的目标 在对会计本质认识的基础上，以主观要求提出来、客观存在的范畴 当将会计视为一个对外提供信息的系统时 其核心问题就是“应该为谁提供什么样的信息” 当将会计视为企业内部管理的一个重要组成部分时 目标应统一到加强经营管理，有助于实现企业价值最大化,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,57,2020/11/8,会计的本质,会计的本质理解要点（8要点） 是经济管理的一个

28、重要组成部分 是以货币作为主要计量尺度 采用专门的方法 对企事业单位的经济活动进行完整、系统、连续、全面地反映和监督 并进行分析、预测与控制 参与企业经济决策的制定过程 以加强经济管理，提高经济效益的一种管理活动,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,58,2020/11/8,第3节 会计目标与会计信息质量,3.1 会计目标 3.2 会计信息的使用者 3.3 会计信息质量,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,59,2020/11/8,3.1 会计目标 （一）受托责任观,产生背景 企业所有权与经营权分离的经济背景之下 投资者与经营管理者之间委托受

29、托关系的出现 发展历程 最初主要是对投资者委托经营的财产或经济资源实现保值增值 20世纪70年代后，受托责任范围扩大到政府、职工、消费者和社会公众的利益 此后，社会就业、社区公益、生态环境保护等都被逐渐纳入受托责任的范围,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,60,2020/11/8,（一）受托责任观,主要观点 将会计目标定位于向资源委托者提供资源受托者的经济履行情况 提供管理者完成经济管理责任的信息 会计人员应服务于委托者的需要 财务会计报告是以委托者为中心 强调事项 会计信息的真实可靠性 要求会计信息要客观公允地表达经济责任的履行结果 会计人员应当把注意力集中于客观

30、、公允的会计信息 这种观点也是20世纪80年代以前西方会计理论界的主流观点,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,61,2020/11/8,（二）决策有用观,产生背景 资本市场的建立与发展 企业所有者与经营者之间的关系变得不确定 会计信息使用者 企业财产委托者、社会资源委托者 现有的投资者、债权人；潜在投资者、债权人 财政税务部门、社会中介机构、新闻媒体、律师和咨询机构等 主要观点 财务会计的目标就是向信息使用者提供对其决策有用的信息 关于企业现金流量的信息 关于经营业绩及资源变动的信息 目前美国主要采取这一观点,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计

31、概述,62,2020/11/8,3.2 会计信息的使用者（一）外部会计信息使用者,现有投资者 潜在投资者,银行、非银行金融机构 公司债券持有人 为企业提供商业信用的其他债权人等,国家发展改革委员会 人民银行 税务部门 财政部门 监管部门 国有资产监管部门等,关注企业与自身生活与 工作息息相关的信息,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,63,2020/11/8,（二）内部会计信息使用者,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,64,2020/11/8,（二）内部会计信息使用者,企业的管理当局 企业董事会中的高管人员（如总经理、独立董事和监事等） 单

32、位内部的财务经理和各部门经理等 企业职工工会和职工等 目的 通过会计信息的传递来表明经营企业的业绩以解除其受托责任 市场竞争下，企业迫切需要会计信息来了解其整体的经营情况 明确经营过程中存在的问题 以便于从经营者的角度对企业进行管理 在充满机遇和威胁的市场环境下得以生存和发展,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,65,2020/11/8,3.3 会计信息质量 （一）会计信息使用者与会计信息质量,现代企业会计信息的使用者范围广泛 不同的会计信息使用者的信息需求侧重点是不同的 要想建立满足各方信息需求的专用报表是不现实的 要使财务会计报告最终提供的会计信息 能满足会计目标

33、的要求 就需要会计信息具有一定的质量特征 财务会计信息质量特征 联结会计目标与财务报告的桥梁,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,66,2020/11/8,（二）我国的会计信息质量要求 1. 可靠性 企业会计准则（2006-02-15）,含义 指的是会计信息要真实地表述客观存在的经济事实，不偏不倚 内容 可核性 指的是不同的人依据相同的信息和程序方法应能得出相同的或相似的结果 真实性 指的是会计信息应能反映企业实际的经营活动，无虚假、伪造信息 中立性 是会计人员在处理会计信息时态度要不偏不倚，避免倾向于某一特定的结果或者某一特定的利益集团 失真的会计信息 不仅会导致会

34、计工作的无效； 还会干扰资本市场的有效运转； 误导会计信息使用者的决策行为； 引起社会资源的错误配置。,案例,某公司于2010年年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在2011年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2010年年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。 公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,69,2020/11/8,2. 相关性,含义 指的是会计信息应当与会

35、计信息使用者的决策相关 内容 预测价值 会计信息要能帮助会计信息使用者预测企业未来财务状况、经营成果和现金流量 反馈价值 会计信息使用者可以利用现有的会计信息修正以前形成的某些认识 及时性 注意 会计信息的提供要受“成本与效益”原则的限制 应在可靠性基础上尽可能提高会计信息相关性,案例,区分收入和利得、费用和损失 区分流动资产和非流动资产 区分流动负债和非流动负债 适度引入公允价值 可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,72,2020/11/8,3. 明晰性,含义 即会计信息应当能够为会计信息使用者所理解 要求 必

36、须清晰明了 具有透明度 易于理解，适用于各种类型的会计信息使用者 满足下列要求的相关人员 具有一定程度的会计学和企业经营管理基础知识 愿意花时间和精力去研究会计信息,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,74,2020/11/8,4. 可比性,含义 指企业通过会计信息系统提供的会计信息应当相互可比 便于分析和比较 可比性的内涵 横向的可比性，即不同企业同一会计期间会计信息的可比 纵向的可比性，即同一企业不同会计期间会计信息的可比 要求 不同企业发生的相同或相似的交易或事项 应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事

37、项 应当采用一致的会计政策，不得随意变更,横向可比,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,76,2020/11/8,5. 实质重于形式,含义 要求企业在进行会计核算的确认、计量、记录和报告时 不能仅以发生的交易或者事项的法律形式为依据 应认真分析交易或事项经济实质并以之为依据进行会计核算 交易或事项的法律形式与经济实质不一致 依据交易或事项的经济实质进行会计处理 融资租入设备业务 企业合并时对“控制”程度的判断问题,售后回购,企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入

38、确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。,融资租赁方式租入的资产,以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。,理解： 融资租赁的核算、 长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择、 收入的确认、 关联方交易的确定、

39、合并报表的编制 等会计处理方法均体现了该要求。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,81,2020/11/8,6. 重要性,含义（要求） 对企业经营决策有影响的重要交易或事项应当单独核算、重点反映 对于次要的交易或事项可以简化处理，合并反映 判定标准 项目的金额 如果一项交易或事项的发生金额较大，达到一定的数量或比例 可能会对企业的财务状况、经营成果和现金流量发生较大影响 继而影响到会计信息使用者的决策行为 则该交易或事项是重要的 项目的性质 如果一项交易或事项的发生可能会影响到相关会计信息使用者的决策行为 则该交易或事项是重要的 依赖于职业判断，带有一定的主观性,源

40、于成本效益原则考虑,重要性原则在会计核算中的运用,重要性原则在会计账户设置中的运用 “累计折旧”和“累计摊销”账户的设置 “投资收益”账户设置 主营业务和其他业务在成本、费用方面的账户设置 “预付账款”和“预收账款”账户设置 重要性原则在会计处理方法选择上的运用。 个别计价法的选择 短期借款利息费用处理方法的选择 专门借款辅助费用的处理选择 资产减值确认和计提方法的选择 包装物、低值易耗品摊销方法的选择。,理解：持有至到期投资确认投资收益采用实际利率法，票面利率与实际利率相差不大的时候（不具有重要性），可用票面利率来计算实际利息。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,

41、85,2020/11/8,7. 谨慎性（“稳健性”、“保守性”）,含义（要求） 企业在进行会计核算时 对充满不确定性的交易或事项进行职业判断时 应当持谨慎的态度 充分考虑所面临的风险和不确定性 合理估计可能发生的损失或费用 对交易或事项进行确认、计量和报告应保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用 如果企业滥用谨慎性 会损害会计信息的质量 误导会计信息使用者的决策行为 而且会损害会计工作秩序 造成会计信息失真的现象,谨慎性原则在会计核算中的运用,在资产定义上的应用 “待处理财产损溢”项目，如果在期末结账前未经有关部门批准处理的，提供财务会计报告时先转入当期损益，并在报表附注中做说

42、明， “固定资产清理”在年末要进行分析处理。 在资产减值准备的应用 提取金融资产减值准备、 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 存货跌价准备 3.在销售收入确认中的应用 主营业务和其他业务在成本、费用方面的账户设置 “预付账款”和“预收账款”账户设置 收入的确认条件 建造结果或劳务结果不能可靠估计的收入的确认 在确认递延所得税资产中的应用 在或有事项计量方面的应用,举例:固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、企业内部研究开发项目研究阶段支出计入当期损益、预计负债的确认、递延所得税资产的确认等都体现了谨慎性要求。谨慎性不允许企业设置秘密准备。,许家林主编

43、会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,89,2020/11/8,8. 及时性,含义（要求） 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认、计量和报告 不得提前或者延后 条件 及时收集会计信息 在交易或者事项发生后，应当及时地收集和整理相关的原始数据信息 及时处理会计信息 要按照相关会计规范的要求 及时地将所发生的交易或者事项对企业经济状况的影响记录下来 编制会计凭证 登记会计账薄 编制财务报告 及时传递会计信息 交易或事项经过确认、计量、记录和报告的会计处理程序之后 应按照相关法规规定的时限及时传递给会计信息使用者，以便其及时利用,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版

44、）第1章会计概述,90,2020/11/8,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,91,2020/11/8,第4节 会计的基本内容,4.1 会计确认 4.2 会计计量 4.3 会计记录 4.4 会计报告,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,92,2020/11/8,4.1 会计确认,定义 运用特定的会计方法对企业已发生的交易或者事项同时以文字和金额的形式进行描述 将其作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素加以正式记录 并使其反映在企业的财务报表之中的过程 目的 要在会计账簿中记录及财务报表中列示企业已发生交易或者事项对企业

45、经营状况的影响程度及结果,把一个事项作为一项资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确认包括用文字和数字来描述一个项目，并将其数额包括于财务报表的合计数之内。SFAC No.5,（一）会计确认的分类,从会计信息处理的技术层面划分会计确认分为 围绕账户进行的“初次确认” 围绕财务报表进行的“再确认” 围绕着特定资产项目及其价值变动划分会计确认（会计确认伴随着会计要素及其项目存在和变动的全过程 ） 初始确认 后续确认 终止确认,初始确认：将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程。 再确认：将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程。,1.初始确认和再确认,许家林主编会计学原

46、理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,95,2020/11/8,初始确认 在一项交易或者事项发生后 明确其所涉及的会计要素 编制和审核会计凭证 然后登记相关会计账簿 对所涉及的会计要素变动信息以文字和货币形式反映出来的过程 再确认 将初始确认后形成的账簿记录数据通过综合和重新分类 在财务报表中以财务报表项目的形式进行表述的过程,会计记录的确认 是否记录 何时记录 如何记录 记录多少,编制报表的确认 确认已记录和储存在会计 账簿中的会计数据哪些应 列示在报表的具体项目中,初始确认【案例】,【案例】1990年3月注册成立的山东临朐县秦池酒厂（现已倒闭），1995年年底一次花费3.2亿元一举夺

47、下中央电视台1996年“新闻联播”栏目和“天气预报”栏目之间黄金时间段的广告“标王”。会计人员对此应该如何处理呢？,是交易或事项吗？ 能够按照会计的方法进行反映吗？ 这笔交易影响那些财务要素？ 这笔交易发生和处理的时间？ 这笔交易如何增减财务要素？ 这笔交易的金额是多少？,会计人员请按以下思路思考：,与交易或事项的符合程度 进入会计系统的适当性 与财务报表要素的符合程度 对财务报表要素的影响时间 对财务报表要素的影响方式 对财务报表要素的影响程度,这是一笔会计交易活动，交易的内容是支付广告费，交易的对象是中央电视台。,这笔交易能够按照会计的方法进行反映,这笔及交易的发生会导致广告费用增加，货币

48、资金减少,应该作为1996年的费用,应该在1996年112月 平均摊销这笔广告费用,这笔交易的金额为3.2亿元,2.初始确认、后续确认、终止确认,固定资产的确认 固定资产取得时的确认（初始确认） 历史成本 现值 公允价值 固定资产使用过程中的确认（后续确认） 固定资产折旧确认 主要依赖于固定资产的初始计量。 后续支出确认 历史成本予以计量。 减值确认 公允价值和现值双重计量属性 固定资产处置或报废时的确认（终止确认）,会计确认【案例】,企业于2011年1月3日购买了一批原材料100 000元，并支付货款。,1.要素定义：资产的材料和银行存款 2.变动方式：原材料增加，银行存款减少； 3.金额：

49、100 000元 4.时间：1月3日,该批原材料1月 5日用于产品生 产40 000元,1.要素定义：资产价值转移 2.变动方式：原材料减少，生产成本增加； 3. 金额：40 000元 4.时间：1月5日,1月31日产品未完工，未领用材料60 000元的市价为55 000元将该批原材料价值在报表中进行反映。,在资产负债表的存货项目反映，其中： 原材料 60000元 存货跌价准备 5000元 原材料净值 55000元 生产成本 40000元 合计 95000元,初始确认,后续确认,最终确认,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,100,2020/11/8,（二）会计确认的

50、基本标准,可定义性 应予以确认的交易或事项要满足会计要素的定义 可计量性 应予以确认的交易或事项要能以某种计量属性可靠地进行计量 相关性 产生的会计信息应与会计信息使用者的决策相关 能够导致决策差别 可靠性 产生的会计信息应当具有反映真实性、可核性和中立性 真实地反映企业的经营状况,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,101,2020/11/8,4.2 会计计量,定义 根据特定规则为符合会计确认条件的交易或事项分配和确定金额的过程，目的在于将其登记入账并最终列示于财务会计报表之内；其实质就是解决会计确认过程中应以多少金额将经济业务信息录入会计信息系统中的问题。 会计确

51、认与会计计量的关系 从方法的角度看 会计计量是会计确认的一个重要组成部分 属于广义的会计确认范畴 为会计要素的确认提供金额信息 会计从会计核算的内容上看 会计计量是联结会计确认和会计报告的一个核心环节 计量尺度、计量单位和计量属性为三个构成要素 不同计量属性和计量单位的组合则构成了特定的会计计量模式,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,102,2020/11/8,（一）计量尺度,定义 对计量对象量化时采用的具体标准 如千克、米、美元、人民币等 内容 非货币计量尺度 会计计量早期，主要是实物量度和劳动量度 随着经济发展，货币单位才演变为主要的计量尺度 各种新兴会计领域相

52、继出现，使非货币计量单位有了新的应用空间 货币计量尺度 只有货记账本位币币才具有综合反映经济业务的能力 企业会计应当以货币计量 不同国家的货币在币值上所存在的差异，出现记账本位币的选择,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,103,2020/11/8,（二）计量单位,定义 指计量尺度的量度单位 两种可供企业选择的计量单位 名义货币单位 一般购买力货币单位,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,104,2020/11/8,名义货币单位,定义：又称面值货币单位，是指各国主要流通货币的法定单位。 优点： 符合“币值稳定”的会计假设 可以保证计量单位的统

53、一，便于会计核算 在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映企业的财务状况和经营成果 可以简化计量手续，减轻会计人员的工作量等 缺点 在物价上涨幅度较大的情况下，采用名义货币单位就不能反映货币的实际购买力 造成资本不能保全，有些企业甚至可能出现虚盈实亏，影响会计信息的决策有用性,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,105,2020/11/8,一般购买力货币单位,定义 指以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位 优点： 对不同时期的货币购买力变动应当加以调整， 使不同时期的货币保持在不变的计量基础上 目前在会计实务中应用较少,【例】企业2005年以1 000万

54、元购入一项房产，2006年以1 600万元购入另一项房产，假定2005的一般物价指数为105，2006的一般物价指数为115.5 。2006年底房产价值如下：,会计计量单位案例,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,107,2020/11/8,（三）计量属性,定义 指会计计量对象的数量特征 五个计量属性,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,108,2020/11/8,历史成本,含义 又称“实际成本”、“原始成本” 按照取得或制造某项财产物资所需支付的现金或现金等价物来计量该项财产物资的价值 是该项财产物资的原始交易价格 例题 【例】甲企业购买了

55、一台机器设备，发票金额为200,000元，发生运 输费10,000元支付安装费5,000元，固定资产的入账金额是多少？ 【解】设备价值（历史成本）=200,000+10,000+5,000 =215,000（元）,甲公司2010年5月1日购进某设备，购买时所支付的买价1 000 000元，运输费3 000元、装卸费2 000元、保险费等杂费2 000元、安装调试费5 000元。2011年12月31日，受国际市场的影响，该设备的价格飙升到1 600 000元。,2011年5月1日设 备入账的历史成本,买价运输费装卸费保险费调试安装费 1 000 0003 0002 0002 0005 000 1

56、 012 000（元）,【案例】,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,110,2020/11/8,重置成本,含义 又称“现时投入成本”、“现时成本” 是企业在本期重新购置或者重新建造其所持有资产或者承担负债所需要花费的现金或现金等价物的金额 根据市场交易中买方的市场价格予以估计的 例题 盘盈资产【例】企业一台机器设备3年前购买，当时买价为100,000元，估计使用年限10年。经市场调查与分析，现在购买同样设备需要120,000元，估计也可用10年，则现有设备入账价值是多少？ 【解】现有设备价值(历史成本)=100,000-100,000/103=70,000(元) 现

57、有设备价值(重置成本) =120,000-120,000/103=84,000 (元),许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,111,2020/11/8,可变现净值,含义 是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 企业全部资产和负债按照卖方市场价格为依据进行变现价值 例题 存货期末计价 【例】企业的半成品没有公开市场，但其产成品有公开市场，产品正常销售价格为100元/件。该半成品已发生生产成本50元/件，估计加工完成尚需要各种成本费用支出40/件。该半成品可变现净值为多少？ 【解】半成品可变现净值=100-40=

58、60（元/件）,现值,含义 企业预期通过使用其所持有的资产将要收到的或者偿还负债将要流出的现金流量的现值。 例题 资产减值等 【例】企业一项资产最初购买价格为200万元，已提折旧50万元，估计还可使用10年，预计每年可为企业带来15万元的现金净流量，残值为0，市场利率为5%。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第1章会计概述,113,2020/11/8,公允价值,含义 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 建立在未实现的交易基础之上的 不是现实交易的交换价格，而是未实现交易的市场价格 是在自愿的交易双方之间达成的，不是强迫的 交易性金融资产 可出售金融

59、资产,各种计量属性之间的关系,历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。 当然这种关系也并不是绝对的。 比如，资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠； 在非同一控制下的企业合并交易中，合并成本也是以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的。 再比如，在应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值，而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值往往是比较普遍采用的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。 另外，公允价值相对于历史成本