金融资产之应收及预付款项((简.ppt

1、1,上海立信会计学院会计学系 胡启鸿 主讲,第二节应收及预付款项,第二章金融资产,2,本节结构,一 应收票据,二 应收帐款,三预付帐款及其他应收款,四 应收项目的报表披露,3,应收票据,应收票据特点 应收票据计价 应收票据帐务处理 应收票据贴现,4,应收票据的特点和分类,特点 较之应收账款约束性更强（票据法） 流动性更大（可背书和贴现） 我国会计中的应收票据仅指商业汇票 分类 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按其是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票,5,应收票据的计价,收到票据的计价 在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入帐。 期末计价 会计期

2、末应对带息票据计提利息（特别是中期期末和年末）。,6,基本帐务处理,收到或签发票据 借：应收票据，贷：相关帐户 带息票据期末计息 借：应收票据 贷：财务费用 票据到期兑付 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（未计息部分） 票据到期无力付款 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用（未计息部分） 例见本课件例题1,7,应收票据贴现,票据贴现的概念 票据贴现的计算 实得贴现金额 = 票据到期值 贴现息 其中： 票据到期值=票据面值+应收票据利息 贴 现 息=票据到期值 贴现率贴现期,8,应收票据贴现,票据贴现的会计处理 A:不带追索权的票据贴现 （1）不带息票据贴现 借：银行存款（实收贴现金额） 财

3、务费用（贴现息） 贷：应收票据（注销）,9,应收票据贴现,（2）带息票据贴现 借：银行存款（实收贴现金额） 财务费用（借差） 贷：应收票据（注销） 财务费用（贷差）,10,应收票据贴现,带追索权的票据贴现 （1）贴现 借：银行存款（实收贴现金额） 财务费用（差额） 贷：短期借款（汇票票面金额） （2）若贴现票据到期兑付时 借：短期借款 贷：应收票据（注销）,11,应收票据贴现,（3）若贴现票据到期付款人无力付款时 借：应收帐款（票款本息） 贷：应收票据（注销） 财务费用（差额） 同时：借：短期借款（汇票票面金额） 财务费用（差额） 贷：银行存款（若贴现申请人帐户有票款时） 短期借款（若贴现申请

4、人帐户无足够票款时）,12,应收帐款,应收帐款确认 应收帐款计量及会计处理 坏帐损失的确认及会计处理,13,应收帐款确认 不包括其他应收款（如应收职工欠款、应收押金、应收个人赔款、应收各种罚款） 不包括应收股利 不包括应收利息,应收帐款确认,14,应收帐款计量及会计处理,应收帐款的计量 应收帐款应按实际发生额入帐 应收帐款一般不考虑现值 注意商业折扣和现金折扣的处理,15,应收帐款计量及会计处理,商业折扣与现金折扣 商业折扣是指企业为了促进销售在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。如单价1000元的商品，现按10的商业折扣出售，则每件售价为900（1000X（110） 现金折扣是指

5、企业在采用赊销方式销售商品或提供劳务时，为了鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务扣除。表示为：2/10，1/20，N/30 商业折扣与现金折扣的比较,16,商业折扣与现金折扣的比较,作 用 促进销售 尽早回笼资金,性 质 价格扣除 债务扣除,帐务处理 不需要单独处理 有两种处理方法,17,现金折扣的会计处理,总价法 应收帐款首先应按合同总价款入帐，待日后实际发生现金折扣时再将现金折扣计入财务费用。我国采用总价法。 借：应收帐款 10 000 贷：主营业务收入 10 000（总价款） 净价法 应收帐款按照总价扣减现金折扣后的净额入帐，待日后将客户未享有的现金折扣作为理财收益，贷记财务费用 借：应收帐

6、款 9 000 贷：主营业务收入 9 000（总价1万扣除10现金折扣）,18,总价法和净价法的比较,19,应收帐款计量及会计处理,应收帐款的会计处理 赊销商品 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 收回帐款 借：银行存款 贷：应收帐款 例见本课件例题2,20,坏帐损失的确认及会计处理,坏帐损失的确认 坏帐损失的会计处理方法 直接转销法 备抵法,21,坏帐的确认,坏帐损失的确认条件（任意一条） 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小,22,坏帐损失的会

7、计处理方法,直接转销法 是指在实际发生坏帐时才确认坏帐损失,直接计入当期损益,同时冲销应收帐款的一种处理方法 备抵法 是指预先按期估计坏帐损失,计入当期损益,同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的应收款项的一种处理方法,23,坏帐损失的会计处理方法,直接转销法帐务处理 发生坏帐 借：资产减值损失 贷：应收账款 收回已转销的坏帐损失 借：应收帐款 贷：资产减值损失 同时 借：银行存款 贷：应收账款 直接转销法评价（教材P35）,24,坏帐损失的会计处理方法,备抵法 坏帐损失的估算方法 应收帐款余额百分比法 帐龄分析法 赊销金额百分比法 个别认定法 备抵法的帐务处理 备抵法的评价

8、计提坏账基数 应收帐款、应收票据、预付帐款 其他应收款、应收利息、长期应收款,25,备抵法的帐务处理,计提坏帐准备 借：资产减值损失 贷：坏帐准备,计提坏帐准备,A,A,回图表集锦,26,备抵法的帐务处理, 确认坏帐损失 借：坏帐准备 贷：应收帐款,确认坏帐损失,B,B,回图表集锦,27,备抵法的帐务处理,冲销多提的坏帐准备 借：坏帐准备 贷：资产减值损失,C,C,冲销多提的坏帐准备,回图表集锦,28,备抵法的帐务处理,收回已转销的坏帐 借：应收帐款，贷：坏帐准备 同时：借：银行存款，贷：应收帐款 备抵法帐务处理例见本课件P53(例3),收回已作为坏帐转销的应收帐款,D,D,D,D,回图表集锦

9、,29,预付帐款及其他应收款,预付帐款 单独设置“预付帐款”帐户 预付货款时 借：预付帐款 贷：银行存款 不单独设置“预付帐款”帐户 预付货款时 借：应付帐款 贷：银行存款 注意 预付货款业务不多的企业不设“预付帐款”帐户。但企业编制资产负债表时，应根据其明细帐户的余额方向区分应付帐款和预付帐款项目,30,其他应收款 其他应收款的内容 指除应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项 备用金的核算 一般备用金核算（一次性备用金的核算） 定额备用金的核算 其他应收款可以计提坏帐损失 比照应收帐款坏帐的核算,预付帐款及其他应收款,31,报表披露,资产负债表 应收票

10、据项目，根据“应收票据”期末借方余额减去“坏帐准备”期末余额中应收票据坏帐准备后的数额分析填列（即按净额填列）填列 应收帐款项目，根据“应收帐款”和“预收帐款”所属明细帐的期末借方余额的合计数，减去“坏帐准备”期末余额中应收帐款坏帐准备后的数额分析填列（即按净额填列） 其他应收款项目，根据“其他应收款” 期末借方余额，减去“坏帐准备”期末余额中其他应收款坏帐准备后的数额分析填列（即按净额填列） 预付帐款项目，根据“预付帐款”和“应付帐款”所属明细帐的期末借方余额的合计数,减去“坏帐准备”期末余额中预付帐款坏帐准备后的数额分析填列,32,例题1 ,某运输企业因提供运输劳务而取得一张5月1日签发的

11、面值300,000元、期限6个月的不带追索权的商业承兑汇票。根据上述资料，分别带息和不带息票据两种情况。 要求：编制有关会计分录。,33,解答1,1若为不带息票据： 不带息票据的会计分录如下： （1）收到票据： 借：应收票据 300, 000 贷：主营业务收入 300,000 （2）票据到期收到票款： 借：银行存款 300,000 贷：应收票据 300,000 （3）票据到期未收到票款： 借：应收帐款 300,000 贷：应收票据 300,000,34,解答1,2若为带息票据 若票面利率4%，企业每年6月30日、12月31日对持有的带息票据计息，会计分录如下： （1）收到票据： 借：应收票据

12、300, 000 贷：主营业务收入 300,000 （2）6月30日计息： 借：应收票据 2,000（2个月息） 贷：财务费用 2,000,35,解答1,（3）到期收到票款： 借：银行存款 306,000 贷：应收票据 302,000 财务费用 4,000（未计4个月息） （4）到期未收到票款： 借：应收帐款 306,000 贷：应收票据 302,000 财务费用 4,000,36,例题2,甲企业销售2,000件产品给乙企业，价目表上单价为50元。有关折扣条件为：商业折扣10%；现金折扣2/10、1/20、N/30，假定计算现金折扣的基数为不含增值税的实际成交价。甲企业的增值税率为17%。 要

13、求：根据以上资料，作甲企业的会计分录。,37,解答2,1设甲企业采用总价法 （1）销售实现时： 借：应收帐款 105,300 贷：主营业务收入 90,000 应交税费应交增值税（销项税额）15,300 （2）10天内收到货款： 借：银行存款 103,500 财务费用 1,800 贷：应收帐款 105,300,38,解答2,1设甲企业采用总价法 （3）11-20天内收到货款： 借：银行存款 104,400 财务费用 900 贷：应收帐款 105,300 （4）20天后收到货款： 借：银行存款 105,300 贷：应收帐款 105,300,39,解答2,2设甲企业采用净价法 （1）销售实现时： 借

14、：应收帐款 103,500 贷：主营业务收入 88,200 应交税费应交增值税（销项税额） 15,300 （2）10天内收到货款： 借：银行存款 103,500 贷：应收帐款 103,500,40,解答2,2设甲企业采用净价法 （3）11-20天内收到货款： 借：银行存款 104,400 贷：财务费用 900 应收帐款 103,500 （4）20天后收到货款： 借：银行存款 105,300 贷：财务费用 1,800 应收帐款 103,500,41,例题3,某企业采用应收帐款余额百分比法估计坏帐损失。2001年末应收帐款余额为200,000元（假定“坏帐准备”帐户期初无余额）；2002年发生坏帐

15、13,000元，年末应收帐款余额为240,000元；2003年企业接到银行通知，以前年度转销的坏帐10,000元又收回，款项已划入存款帐户，年末应收帐款余额为260,000元。该企业的估计坏帐率为5%。 要求：根据上述资料，作该企业的会计分录。,42,解答3,借：资产减值损失 10,000 贷：坏帐准备 10,000 借：坏帐准备 13,000 贷：应收帐款 13,000 借：资产减值损失 15,000 贷：坏帐准备 15,000 （15000120001300010000）,2001年末计提坏帐准备时：,2002年发生坏帐损失时：,2002年末计提坏帐准备时：,43,解答3备抵法的帐务处理,

16、借：应收帐款 10,000 贷：坏帐准备 10,000 同时： 借：银行存款 10,000 贷：应收帐款 10,000 借：坏帐准备 9,000 贷：资产减值损失 9,000 （9000130001200010000）,2003年收回已核销的坏帐：,2003年末冲减多提坏帐准备时：,44,案例分析,是大股东的提款机吗 中磊会计师事务所对江西纸业股份有限公司（以下简称江西纸业）2002年年报出具了保留意见并带解释性说明的审计报告。审计报告中有关信息如下： 1截止2002年12月31日江西纸业应收其大股东江西纸业集团有限公司（占其52.79%的股权）款项1,003,204,204.54元，江西纸业

17、已按帐龄分析法计提坏帐准备359,845,280.65元，该事务所无法获取充分恰当的审计证据对上述债权的可收回性作出判断。 22002年度江西纸业净亏损332,499,585.41元(其中当期计提坏帐准备201,858,351.90元）。 江西纸业公布的2002年年报的部分内容如下： 资产负债表（部分） 单位名称：江西纸业股份有限公司 单位：人民币元 资产 流动资产： 应收帐款 94,284,373.41 其他应收款 634,607,579.74,案例思考题,45,相关附注资料：,公司采用备抵法核算坏帐损失，坏帐准备按报告期末应收款项余额采用帐龄分析法计提，2002年应收帐款坏帐准备计提情况：

18、,其中江西纸业集团有限公司欠款57,987,211.10元，欠款时间3年以上，款项性质为货款；有证据确定三年以上应收帐款中有70,695,935.65元已无法收回，故于期末对该款项全额计提特别坏帐准备。,46,2002年其他应收款坏帐准备计提情况：,其中江西纸业集团有限公司欠款945,216,993.44元，欠款时间1-5年，款项性质为垫付款。,47,利润及利润分配表（部分）,单位名称：江西纸业股份有限公司 单位：人民币元 项 目 2002年度 一、主营业务收入 167,892,133.17 减： 主营业务成本 160,191,370.06 主营业务税金及附加 387,419.07 二、主营业

19、务利润 7,313,344.04 加： 其他业务利润 231,974.53 减： 营业费用 7,338,818.33 管理费用 215,276,749.35 财务费用 60,217,582.78 三、营业利润 -275,287,831.89 四、利润总额 -332,499,585.41,48,案例是大股东的提款机吗,资料来源： 2003年4月29日上海证券报 背景材料： 1.企业会计制度 2.关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答 财会200218号文,49,案例思考题：,1利用相关资料解释资产负债表中应收帐款和其他应收款项目的金额是如何得出的？ 2公司坏帐的计提比例是否合理？是否已充

20、分预计了所有坏帐风险？你有何建议？ 3如果不存在大股东占用资金的情况，公司的财务状况和经营成果与现状会有何不同？若计提坏帐的比例发生变动又将对公司的利润产生何种影响？如何理解会计的主观性问题？ 4大股东占用上市公司资金的情况非常普遍，你认为这种现象是否合理？这将对上市公司带来何种影响？你有什么好的办法可以加强对应收款项的回收？,50,课堂测试,一、判断题 1企业提取坏帐准备的方法和计提比例可以和税法规定的不一致。（ ） 2带息应收票据贴现时，应将其贴现息直接计入当期的财务费用。 （ ）,51,课堂测试,二、单项选择题 1在备抵法下，经确认的坏帐损失应借记的帐户是（ ）。 A“坏帐准备” B.“管理费用”