《审计知识汇总》PPT课件.ppt

1、受托经济责任关系是审计产生和发展的基础审计的最初形态是政府审计,审计的总体和具体目标（认定，理解和运用） 总体目标是注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。,1.3 审计的目标和对象,审计的具体目标 是审计目标的进一步具体化，根据被审计单位管理当局认定的审计总目标来确定的 （一）被审计单位管理当局对财务报表的认定 认定：是指被审计管理层对其财务报表各组成要的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 （二）具体审计目标 先让学生进行记录，然后讲解,1.3 审计的目标和对象,各类交易和事项运用的认定和具体审计目标,1.3 审计的目标和对象,与期末

2、账户余额相关的认定与具体审计目标,1.3 审计的目标和对象,与列报相关的认定与具体审计目标,与列报相关的认定与具体审计目标,【例题单选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.计价和分摊 B.分类C.存在 D.完整性 正确答案C答案解析函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计

3、单位记录的可靠性。,（2）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.分类 答疑编号2267070302正确答案C答案解析通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可证实的是截止。,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,1 基本要求 一、诚信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。注意：第一，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连；第二，注册会计师如果注意到已与有

4、问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。但出具了恰当报告的除外。,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,1 基本要求 二、独立性在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。注意：实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,1 基本要求

5、二、独立性影响独立性的情形： 经济利益 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 与审计客户发生雇佣关系 与审计客户长期存在业务关系,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,1 基本要求 三、客观和公正客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。注意：如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,1 基本要求 四、专业胜任能力和应有的关注（一）专业胜任能力会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客

6、户提供具有专业水准的服务。注意：第一，不应承接不能胜任的业务；第二，胜任能力包括获取和保持；第三，利用专家工作。（二）应有的关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,1 基本要求 四、专业胜任能力和应有的关注（二）应有的关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。同事，采

7、取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导 在适当的情况下，应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,1 基本要求 五、保密保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，避免出现下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注意：第一，注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性；第二，保密义务的豁免；第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,1 基

8、本要求 六、良好的职业行为会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,【例题单选题】下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（）。A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内在要求D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提

9、供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传 答疑编号2267050101正确答案B答案解析注册会计师在执行鉴证业务时必须遵守独立性的要求，而非所有业务。,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,3 对客户的责任：履约责任、保密责任、收费责任 履约责任：注册会计师应当按照业务约定书履行对客户的责任。 保密责任：为了保证企业及时、充分地向注册会计师提供涉及商业机密的信息，注册会计师必须许诺不向外界披露这些信息。 收费责任：杜绝或有收费 。,3.4 注册会计师的职业道德和法律责任,3对同行的责任 看书上 。,3.4.2 注册会计师的法律责任,（一）注册会计师法律责任形成的原因 （一）注册会计师法律

10、责任形成的原因 社会主义市场经济的不断发展，市场经济的活力不断加强，企业的不稳定性也随之产生 审计理论与财务会计的实际情况有出入 导致会计信息使用者的决策失误 加之社会公众自卫的能力与勇气不断提高,3.4.2 注册会计师的法律责任,（二）注册会计师法律责任的类型（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。,3.4.2 注册会计师的法律责任,（二）注册会计师法律责任的类型（二）过失 是指专门人员在履行法定义务时未能恪尽职守，未能保持职业上

11、应有的认真与谨慎，以致给他人造成损失 当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。1.普通过失：是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。（三）欺诈又称舞弊，指注册会计师以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为,2、注册会计师在对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为

12、属于是（）。A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈 【正确答案】：A【答案解析】：注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师已经保持了应有的谨慎，无过失行为。,3.4.2 注册会计师的法律责任,注册会计师及会计事务所的防范措施 1.保持独立性 2.建立良好的质量控制机制 3.谨慎选择委托人 4.聘用和委派具有胜任能力的注册会计师 5.签订审计业务约定书，明确双方的责任和义务 6.严格遵守审计准则、职业道德准则 7.进行高质量的审计 8.取得管理当局声明书和律师声明书 9.提取风险基金和购买责任保险 10.聘请有经验的律师,会计师事

13、务所即使发现委托单位缺乏正直的品格， 也不得拒绝接受委托。 （False） 注册会计师只有与委托单位保持形式上的独立，才能以客观、公正的心态发表意见。 False 注册会计师对在执行业务中取得和了解的资料、情况，应向社会公众公开。 False 注册会计师未能遵循审计准则的要求执行审计业务属于 A.错误 B.责任 C.欺诈 D.过失 D 以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误属于 A.玩忽职守 B.过失 C.诈骗 D.欺诈 D,以下对保密要求的说法中不正确的是（）。A.注册会计师应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密B.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，注册会计师可以披露其在执业过程中获知的

14、信息C.如果法律法规允许披露，并且取得客户或雇用单位的授权，注册会计师可以披露客户或雇用单位的涉密信息D.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，此时注册会计师有权利和义务进行披露 【正确答案】：B【答案解析】：在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密，选项B不正确。,在承接业务的过程，下列可能对职业道德基本原则不会产生不利影响的是（）。A.在推介自身和工作时，将自己的工作与其他会员的工作进行比较B.由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平C.根据事务所的规定，向介绍本业务的个人支付20%的业务中介费用D.在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息

15、服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用 【正确答案】：B【答案解析】：推介自身和工作时，不应贬低其他会员或与其工作进行比较。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金，也不应向客户或其他第三方支付介绍费。,注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（）。A.审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素B.审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定C.审计费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定D.审计费用是根据支付给以前的注册会计师的费用来确定 【正确答案】：B【答案解析】

16、：选项B属或有收费。,3、属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（）。A.按规定妥善保管审计工作底稿B.出具管理建议书C.审慎选择被审计单位D.深入了解被审计单位业务 【正确答案】：ACD【答案解析】：管理建议书是注册会计师竭诚为客户提供服务的具体体现，它并不能减轻注册会计师的审计责任。,审计按审计主体分类：政府审计、注册会计师审计、内部审计（各自的定义和特点）（理解和运用）,2.1审计的种类,2.1.1 审计的基本分类 一、按审计主体分类 （一）政府审计 也称国家审计。政府审计机关依法进行的。包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅(局)两个层次。主要特点是法定性和强制性

17、 （二）注册会计师审计 也称民间审计，会计师事务所实施的审计。主要特点是双向独立性、受托性和有偿性 （三）内部审计 由本单位内部专门的审计机构和人员对单位内部收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。主要特点是具有内向性、广泛性和及时性 注意：本书主要阐述注册会计师审计,2.1审计的种类,二、按审计内容和目的分类 （一）财政财务审计 对被审计单位的财政财务收支活动进行的审计，（二）财经法纪审计 国家审计机关和内部审计部门对某单位严重违反财经法纪的行为进行的专项审计 （三）经济效益审计 由审计机构对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行的审计和评价，目的是促进被审

18、计单位提高人、财、物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标,2.1审计的种类,三、按审计实施时间分类 按审计实施时间相对于被审计单位经济业务发生时间的前后 （一）事前审计 在被审计单位经济业务实际发生以前进行的审计。 对计划、预算的编制、对经济事项的预测和决策进行的审计 （二）事中审计 在被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。费用预算、经济合同的执行情况进行审查 （三）事后审计 在被审计单位经济业务完成之后进行的审计。大多数审计活动都属于事后审计,2.1审计的种类,四、审计的其他分类 （一）按审计主体与被审计单位的关系分类 外部审计和内部审计 （二）按审计范围分类 全面审计、局部审

19、计、专项审计 （三）按审计的执行地点分类 就地审计、报送审计 （四）按审计动机分类 强制审计、任意审计,2.1审计的种类,将审计分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是（） A.审计的主体 B.审计的内容 C.审计的范围 D.执行审计的地点 A,2.1审计的种类,对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究进行的审计属于 A.事中审计 B.事后审计 C.局部审计 D.事前审计 D,2.2 审计的方法,审计人员在进行财务收支审计时，如果采用逆差法，一般是从（）开始审查 A会计凭证 B会计账簿 C会计报表 D会计资料 C会计报表 在获取银行存款存在的证据时，除银行对账单外，还应对银行存款进行

20、A观察 B询问 C函证 D监盘 C函证,2.2 审计的方法,某公司年末应收账款总账余额为500万元，其所属明细账借方余额的合计数是600万元，贷方余额的合计数是100万元。其他应收款总账余额为20万元。该公司按应收账款总账余额26（=520*5%）万元计提坏账准备。 要求：审查该公司的坏账准备计提的正确性，并提出调整意见。 （1）不正确，贷方余额的实质？计提基数620万元，应提取的坏账准备31（=620* 5% ）万元。 （2）少提5万元，调整分录为： 借：资产减值损失（或以前年度损益调整） 50000 贷：坏账准备 50000,审计证据的种类（理解和运用）,审计证据的含义 审计证据是指注册会

21、计师为了得到审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的科技记录中含有的信息和其他信息 审计证据的作用 是形成审计意见、得出审计结论的基础 是追究或解除被审计单位经济责任的事实根据 是控制审计工作质量的重要工具,第一节 审计证据审计证据的种类,按来源分类 外部证据： 被审计单位以外的机构编制和处理的,直接递交注册会计师的外部证据； 被审计单位以外的机构编制和处理的，但由被审计单位持有并递交注册会计师的书面证据 内部证据 只在被审计单位内部流转的证据 在被审计单位外部流传，并获得其他单位或个人承认的内部证据 亲历证据,第一节 审计证据审计证据的种类,按形态分类 实物证据：是指通过实

22、际观察或检查有形资产取得的、有益于确定某些实物资产是否确实存在的证据 书面证据：是审计证据的主要组成部分，也可被称为基本证据 口头证据：是指被审计职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据 环境证据：是指被审计单位产生影响的各种环境事实，又称为情况证据或状况证据,第一节 审计证据审计证据的种类,按支持审计结论的程度分类 直接证据：是指在审计人员对整体财务报表形成审计结论和审计意见时起主要支持作用的审计证据 辅助证据：是指注册会计师在对整体财务报表发表审计意见和结论时起辅助支持作用的审计证据,审计证据的充分性、适当性（理解和运用）,审计证据的充分性：是对审计证据数量的衡量，

23、是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 审计风险 具体审计项目的重要性 审计经验 是否发现错误和舞弊 审计证据的质量 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。,第一节 审计证据审计证据的特征,审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。 审计证据的相关性：是指审计证据应该和审计目标相关，应与具体的被审计事项相关。应考虑: (1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他

24、认定相关的审计证据。,第一节 审计证据审计证据的特征,审计证据的适当性： 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： ： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据？ （2）内部控制有效时比内部控制薄弱内部生成的审计证据？ （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得到的审计证据？ （4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据？ （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据？ 更可靠,【例题单选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。A.如果被审计单位财务报表的重

25、大错报风险越高，对审计证据的要求也越高B.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的成本C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 答疑编号2267090101正确答案B答案解析在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的。,【例题单选题】注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，在审计营业收入和应收账款真实性时，获取到下列证据，可靠性最强的是（）。A.甲公司连续编号的销售单B.甲公司会计信息系

26、统自动生成的应收账款明细账C.甲公司编制的连续编号的销售发票 D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函 答疑编号2267090102正确答案D答案解析选项ABC所获取的审计证据均为甲公司自己编制提供的证据，而应收账款询证函的回函是甲公司以外的单位提供的证据，其可靠程度高于甲公司自己提供的证据。,审计工作底稿的归档期限：审计报告日后60天,【例题多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况D.注册会计师通过询问程序

27、也能证明被审计单位内部控制运行的有效性 答疑编号2267090201正确答案ABD答案解析检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。,【例题单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款

28、余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 答疑编号2267090202正确答案D答案解析A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。,【例题单选题】下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的是（）。A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作B.审计工作完成后，应于审计报告日后30天内归档C.审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归档 答疑编号2267120201正确答案C答案解析审计工作底稿的归档工作属于事务性工作；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底

29、稿的归档期限为审计业务中止后60天内。,4、充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的是（）。A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见 【正确答案】：D【答案解析】：审计证据的数量无法弥补审计证据质量上的缺陷。,5、下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。A.审计工作通常不涉及

30、鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序【正确答案】：D【答案解析】：在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 。,6、注册会计

31、师运用检查有形资产程序主要为（）认定提供审计证据。A.资产的金额是否正确B.验证资产是否存在C.验证资产的权利和义务D.证明完整性【正确答案】：B【答案解析】：检查有形资产可为资产的存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价提供可靠的审计证据。,7、注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险和审计证据质量的影响。重大错报风险越（），需要的审计证据可能越（）。审计证据质量越（），需要的审计证据可能越（）。A.大，多，高，少B.大，少，高，少C.小，多，高，多D.大，少，高，多【正确答案】：A【答案解析】：重大错报风险和审计证据是同向关系；审计证据的质量越高，需获取的审计证据可

32、能越少，但是并不能说，审计证据质量越差，获取的审计证据就要越多，因为注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,审计重要性的概念、概念理解、确定、调整（理解和运用）,重要性概念 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的,重要性的含义,2.理解要点 （1）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 （2）重要性的确定离不开具体环境。 （3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； （4）概念中的错报包括漏报 （5）对重要性的评估需要运用职业判断。,重要性的确定,确定计划的重要性水平应考虑的因素 在计划审计工作时，

33、注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报 （1）对被审计单位及其环境的了解； （2）审计的目标，包括特定报告要求； （3）财务报表各项目的性质及其相互关系； （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。,重要性的确定,在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。需要考虑以下主要因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。 同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。（一）从性质方面考虑重要性在某些情况下，金额相对较小的错报可能会对财务报表产

34、生重大影响。 涉及舞弊或违法行为的错报或漏报 可能引起履行合同义务的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报,重要性的确定,（二）从数量方面考虑重要性 财务报表层次的重要性水平 审计的总体目标：对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见 注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性以得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 财务报表所提供的信息来源于各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集而成,重要性的确定,重要性的定量考虑 财务报表层次重要性水平的评估,重要性的确定,重要性

35、的定量考虑 财务报表层次重要性水平的评估,例如：被审计单位净利润接近零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础 被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近年的平均净利润 被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础 会计报表层次重要性水平的选取：如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。,重要性的确定,确定认定层次重要性水平应当考虑的因素 各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。例如：固定资产发生错报（漏报）的可能性存货，固定资产的重要性水平可以定得高些 各类交易

36、、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。各账户或交易层次的重要性水平之和等于会计报表层次的重要性水平 审计费用（成本）。由于时间和人员有限，需要适当考虑控制审计成本。在确定报表层次的重要性水平时，可以考虑对那些审计程序比较复杂、涉及项目较多且单价较低、业务数量较多而单笔业务金额较低的项目分配较高的重要性水平。如存货、应收账款；对于审计程序简单、涉及项目较少且单价较高、业务数量较少而单笔业务金额较大的项目分配较低的重要性水平，如：固定资产,重要性的确定,账户或交易层次的重要性水平（可容忍性误差）的确定 审计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表的重要性水平分配至各帐户或

37、各类交易，也可单独确定各帐户或各类交易的重要性水平。 1 分配的方法： 采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表帐户，各帐户或交易层次的重要性水平之和应等于会计报表层次的重要性水平； 2 不分配的方法： 通常是根据会计师事务所的以往经验统一确定各账户或交易层次的重要性水平与报表层次的重要性水平的比例关系，供注册会计师在执行审计业务时直接运用。,重要性的确定,1 分配的方法： 例：假设某公司总资产的构成相见下表，审计人员初步判断的财务报表层次的重要性水平为资产总额的1%即1400万元，即资产账户可容忍的错报为1400万元，审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户， 某公司总资产的构成及重要性水

38、平分配表 单位：万元,重要性的确定,账户或交易层次的重要性水平（可容忍性误差）的确定 2 不分配的方法的例子： 例如，会计师事务所根据以往经验统一将应收账款的重要性水平确定为报表层次的重要性水平的30% ，注册会计师在进行某企业审计时，确定报表层次的重要性水平为200万元，那么应收账款的重要性水平就为60（=200*30%）万元,对计划阶段确定的重要性水平的调整 调整的必要性 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。,评

39、价错报的影响 CPA应当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数是否重大 （1）已发现的错报 （2）推断的错报 注意：也可能包括前期尚未调整的错报,评价错报的影响 如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大于重要性水平），注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险 如果管理层拒绝调整财务报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报的汇总数仍超过重要性水平，审计人员应当发表保留意见或否定意见 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降

40、低审计风险,10、XYZ会计师事务所承接了乙上市公司2010年度的财务报表审计业务，派出了A注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A注册会计师按资产总额5000万元的2计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（）万元作为财务报表层次的重要性水平。A.11B.0C.10D.12 【正确答案】：C【答案解析】：如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者而不是平均数作为财务报表层次的重要性水平，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师无法做到的，因为现行审计为抽样审计，在实施审计抽样的情况下，不可能做到绝对保证。,11、在理

41、解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑D.在重要性水平之下的小额错报，无需关注 【正确答案】：D【答案解析】：较小金额错报的累计结果，也可能对财务报表产生重大影响。,多项选择题 7、注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（）。A.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准B.对于非营利组织来说，选择税

42、前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准D.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准 【正确答案】：ACD【答案解析】：对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择总收入或费用总额作为判断重要性水平的基准比较合适。,8、注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的因素包括（）。A.对被审计单位及其环境的了解B.审计目标C.财务报表各项目的性质及其相互关系D.财务报表项目的金额及其波动幅度 【正

43、确答案】：ABCD【答案解析】：,下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。 A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C.重要性水平一旦确定就不能修改 D.重要性的确定离不开职业判断 【答案】C 【解析】注册会计师在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时

44、间和范围。,审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现： （1）公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 11月15日， （2）公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因不明 要求 1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策,1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 该事项不重要。 1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小

45、，达不到重要性水平。 在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。 在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。,2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 该单独事项不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平。 但该事项性质比较重要。 审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。 如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审

46、计人员拟出具保留意见的审计报告。 同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施。,3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明 该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平。 审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。 如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告,12、计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计

47、划的说法中不正确的是（）。A.总体审计策略在具体审计计划之前，执行完前一项才可以更好的执行后一项工作B.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序 【正确答案】：A【答案解析】：通常制定总体审计策略的过程在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有

48、效率及效果。,多项选择题 11、注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括（）。A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等B.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等D.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等 【正确答案】：ABCD,【

49、例题简答题】（2009年新）A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解208年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 （1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。,（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 （2）第（2）项，A

50、注册会计师拟定的计划无不当之处。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 （3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。,（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必

51、须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。 （5）因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户（2011年教材为“在本期内注销的账户”）。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。,（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （6）第（6）项，A注册会计师拟定的计

52、划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。 （7）208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 （7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。,审计风险的含义和模型（理解和运用,第三节 审计风险审计风险的含义,定义 审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 不包含“财务报表不含有重大错报，而注册会

53、计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险”,第三节 审计风险审计风险的含义,审计风险与经营风险的关系 经营失败 经营风险 经营成果和财务状况 管理层有 审计风险 审计 会计报表 通过财务报表 舞弊对经营失败 加以掩盖的动机,密切 联系,第三节 审计风险审计风险模型,审计风险由重大错报风险和检查风险组成。 各要素之间的关系,审计风险=重大错报风险检查风险,第三节 审计风险审计风险模型,审计风险由重大错报风险和检查风险组成。 重大错报风险：是指在审计前存在重大错报的可能性 两个层次的重大错报风险 检查风险：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序

54、未能发现这种错报的可能性,重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。 1.两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。,重大错报风险,2.固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风

55、险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险”。,

56、重大错报风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。,检查风险,审计风险,重大错报风险,检查风险,财务报表层次,认定层次,固有风险,控制风险,固有风险,控制风险

57、,检查风险与重大错报风险的反向关系,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 审计风险重大错报风险检查风险,检查风险与重大错报风险的关系 （理解和运用） 重要性与审计风险、审计证据的关系（理解和运用）,重要性与审计风险、审计证据的关系,重要性与审计风险的关系 反向关系。 注意：1.重要性水平是注册会计师从使用者的角度进行判断的结果，这种关系也建立在这个基础之上，2.是从定量的角度，3.假定在同一家被审计单位的情况下才成立，4.客观、准确的确定重要性水平的前

58、提和假定审计人员付出同样努力的情况下才会成立 不能人为调高 应当合理确定重要性水平 重要性与审计证据的关系 反向关系,重要性与审计风险的关系对审计程序的影响,审计计划阶段：首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现金额上重大的错报；同时，还应评估各类交易、账户及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。 审计执行阶段：应当及时评价所确定的重要性水平是否合理，根据变化及获取的信息，修改重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。,重要性与审计风险、审计证据的关系,重要性 审计范围的大小（反向） 面临的风险（反向） 需要的程序（反向） 需

59、要的证据（反向）,第三节 审计风险审计风险与重要性和审计证据的关系,审计风险与重要性的关系 反向关系 审计风险与审计证据的关系 正向关系,第三节 审计风险审计风险的应对,对于各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报， 注册会计师可以通过控制检查风险将审计风险降至可接受的低水平。检查风险取决于审计程序审计的合理性和执行的有效性。,【例题单选题】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能