《存货二：实践》PPT课件.ppt

1、存货（二）：实践,中山大学管理学院会计学系,本章内容,第一节 原材料的核算 第二节 商品的核算 第三节 委托加工和自制存货的核算 第四节 周转存货的核算 第五节 存货核算的其他问题,本章要点,存货核算方法：实际成本法（进价法）与计划成本法（售价法） 比较学习：（1）会计科目的选择；（2）会计分录模型 计划成本法（售价法）下，发出存货成本的核算：成本差异（进销差价）的分配 周转存货的摊销：摊销方法的选择与运用,第一节 原材料的核算,一、存货的入库、出库与账户设置 （一）存货的入库（收入）凭证：原始凭证之一 （二）存货的出库（发出）凭证：原始凭证之二,(三）存货账户的设置 1、实际成本核算法下 材

2、料（物资）采购/在途材料（物资） 原材料 材料物资 库存商品/产成品 低值易耗品 包装物 周转材料 委托加工材料（物资） 2、计划成本核算法下 材料（物资）采购（实际成本） 原材料（计划成本） 材料成本差异 计划成本核算是手段（中介），不是目的；实际成本核算才是目的！所以，最终要将计划成本调整为实际成本。 （四）存货的明细账,（五）按计划成本计价与按实际成本计价核算的不同点,存货计价 账户设置 存货明细账的登记方法 1、存货计价 按计划成本计价核算的方法存货的收发均按计划成本计价，存货的收发凭证均记录计划成本 按实际成本计价核算的方法存货的收发均按实际成本计价，存货的收发凭证均记录实际成本,2

3、、账户设置 （1）按实际成本计价核算的方法 银行存款等 原材料 生产成本 库存商品 销售成本 购入 期初余额 收入材料 发出材料 实际成本 实际成本 结存材料 实际成本 在途物资 购入的在 途物资的 实际成本 入库 期末结存 的在途物资 实际成本,（2）按计划成本计价核算的方法,银行存款等 材料采购 原材料 生产成本 购入 期初余额 购入材料 验收入库 收入材料 发出材料 实际成本 材料的计划成本 计划成本 计划成本 验收入库 验收入库 库存材料 材料节约差异 材料超支差异 计划成本 期末结存的在途 材料实际成本 材料成本差异 验收入库 验收入库 材料超支差异 材料节约差异 库存商品 主营业务

4、成本 结转发出材料的成本差异 （节约差异用红字表示） 期末结存材料 期末结存材料 的超支差异 的节约差异,二、外购材料物质的核算,（一） 实际成本核算法 1、采购过程中（暂不考虑增值税） 借：材料采购/在途材料（物资） 金额1 贷：银行存款/ 应付账款（票据）等 金额1 可能要作多笔分录，因为采购往往不是一次性完成的。 由于取得原材料的方式不同，收到原材料的核算存在差别： （1）投资者投入的原材料 借：原材料 贷：实收资本 （投资各方确认的价值） 如果考虑增值税： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项数额） 贷：实收资本 （投资各方确认的价值）,（2）接受捐赠的存货 借：原材料 （确定的实际成

5、本） 贷：营业外收入捐赠利得 （确定的实际成本企业实际支付的相关税费） 银行存款 （企业实际支付的相关税费） 如果考虑所得税： 借：原材料 （确定的实际成本） 贷：营业外收入捐赠利得 （确定的实际成本企业实际支付的相关税费递延税款） 递延所得税负债 （企业实际支付的相关税费）,（3）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料 不涉及补价（不考虑相关税费） 账面价值法: 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款 公允价值法: 借：原材料 (公允价值) 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款,例3：甲企业欠乙企业购货款700 000元

6、。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550 000元，实际成本440 000元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。,乙企业的会计处理(账面价值法) : 借：库存商品 606 500 应交税费应交增值税(进项税额) 93 500 贷：应收账款甲企业 700 000,乙企业的会计处理(公允价值法) : 借：库存商品 550 000 应交税费应交增值税(进项税额) 93 500 营业外支出 56

7、500 贷：应收账款甲企业 700 000,增值税进项税额=55000017%,营业外支出=700000-550000-93500,涉及补价的， 账面价值法: 收到补价的： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 银行存款 （收到的补价） 贷：应收账款 支付补价的： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款 （支付的补价）,公允价值法: 收到补价的： 借：原材料 (公允价值) 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 银行存款 （收到的补价） 营业外支出 贷：应收账款 支付补价的： 借：原材料 (公允价值) 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账

8、准备 营业外支出 贷：应收账款 银行存款 （支付的补价）,（4）以非货币性交易换入的原材料（以库存商品为例）,非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在 发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付 的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资 产的成本；收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的 公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理： 1换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准 则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商 品销售成本。 2换

9、出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产 公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,公允价值法,第七条 未同时满足本准则第四条规定条件的， 应当以换出资产的账面价值和应支付的 相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,第九条 企业在按照换出资产的账面价值和应支付 的相关税费作为换入资产成本的情况下， 发生补价的，应当分别下列情况处理： (一)支付补价的，应当以换出资产的账面价值， 加上支付的补价和应支付的相关税费， 作为换入资产的成本，不确认损益。 (二)收到补价的，应

10、当以换出资产的账面价值， 减去收到的补价并加上应支付的相关税费， 作为换入资产的成本，不确认损益。,账面价值法,不涉及补价的，（不考虑应支付的相关税费） 公允价值法: 借:主营业务成本 贷:库存商品 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额) 账面价值法: 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,例5：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。甲公司的库存商品与乙公司的原材料进行交换。甲公司库存商品的账面余额为100万元(未计提存货跌价准备)，原购

11、进时的增值税进项税额为17万元，公允价值和计税价值均为120万元。乙公司原材料的账面价值为100万元(未计提存货跌价准备)，原购进时的增值税进项税额为17万元，公允价值和计税价格均为120万元(不考虑其他税费)。甲公司换入乙公司的原材料作为库存原材料核算；乙公司换入甲公司的库存商品作为库存商品核算。双方均开具了增值税专用发票。,公允价值法,(1)甲公司的会计分录 借:主营业务成本 1 000 000 贷:库存商品 1 000 000 借：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 204 000 贷：主营业务收入 1 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 00

12、0 (2)乙公司的会计分录 借:其他业务成本 1 000 000 贷:原材料 1 000 000 借：库存商品 1 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 204 000 贷：其他业务收入 1 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000,账面价值法,(1)甲公司的会计分录 借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 204 000 贷：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000 (2)乙公司的会计分录 借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 204 000 贷：原材料 1 000 000

13、 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000,涉及补价的， 收到补价的： 公允价值法: 借:主营业务成本等 贷:库存商品等 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 账面价值法: 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 银行存款 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）, 支付补价的： 公允价值法: 借:主营业务成本等 贷:库存商品等 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 账面价值法: 借：原材料 应交税费应交增值

14、税（进项税额） 存货跌价准备 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款,2、验收入库 （1）若没有短缺与损耗 借：原材料 金额1 贷：材料采购/在途物资 金额1 （2）若有短缺与损耗 1）合理损耗（定额内损耗），计入原材料成本。分录同（1）。 2）能确定应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失（金额2） 借：原材料 金额1 金额2 其他应收款/应付账款 金额2 贷：材料采购/在途物资 金额1,续,3）尚待查明原因和需要报批才能转销的损失（金额2） 首先， 借：原材料 金额1 金额2 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 金额2 贷：材料（物资）采购/在途材料（物资

15、） 金额1 查明原因后： 应由责任人或保险公司赔偿的部分（金额21）；属于自然灾害 造成的净损失部分（金额22）；属于无法收回的超定额损耗部分（金额23）。 借：其他应收款/应付账款 金额21 营业外支出 非常损失 金额22 管理费用 金额23 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 金额2,续,（3）若以已验收入库而发票账单未到，货款尚未支付，本月内可暂不作会计处理；月终了，若仍未收到发票账单，则应估价入账，以反映真实财务状况： 借：原材料 金额 贷：应付账款 金额 下月初，用红字（表示负数）冲回上述分录。 3、发出材料并结转成本的核算 借：生产成本 金额1 制造费用 金额2 管理费用 金额

16、3 在建工程等 金额4 贷：原材料 金额 运用盘存制度和存货计价方法计算出“金额”。,（二）计划成本核算法,1、采购过程中（暂不考虑增值税） 借：材料（物资）采购 实际成本 贷：银行存款/ 应付账款（票据）等 实际成本 可能要作多笔分录，因为采购往往不是一次性完成的。,续,2、验收入库（实际成本 = 计划成本 + 成本差异） （1）若没有短缺与损耗 借：原材料 （实际入库数量计划单位成本=）计划成本 材料成本差异 实际成本 计划成本 贷：材料（物资）采购 实际成本 （2）若有短缺与损耗 1）合理损耗（定额内损耗），计入原材料成本。分录同（1）。 2）能确定应由供应单位、运输机构、保险公司或其他

17、过失人负责赔偿的实际损失（金额2） 借：原材料 计划成本 其他应收款/应付账款 金额2 材料成本差异 实际成本 计划成本 贷：材料（物资）采购 结转的实际成本 实际成本 = 结转的实际成本 金额2,3）尚待查明原因和需要报批才能转销的损失（金额2） 首先， 借：原材料 计划成本 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 金额2 材料成本差异 实际成本 计划成本 贷：材料（物资）采购 结转的实际成本 实际成本 = 结转的实际成本 金额2,查明原因后： 应由责任人或保险公司赔偿的部分（金额21）；属于自然灾害造成的净损失部分（金额22）；属于无法收回的超定额损耗部分（金额23）。 借：其他应收款/应付账

18、款 金额21 营业外支出 非常损失 金额22 管理费用 金额23 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 金额2,（3）若以已验收入库而发票账单未到，货款尚未支付，本月内可暂不作会计处理；月终了，若仍未收到发票账单，则应估价入账，以反映真实财务状况： 借：原材料 金额 贷：应付账款 金额 下月初，用红字（表示负数）冲回上述分录。 3、发出材料并结转成本的核算 借：生产成本 实际成本1 制造费用 实际成本2 管理费用 实际成本3 在建工程等 实际成本4 贷：原材料 计划成本 材料成本差异 分配负担的差异 通过材料成本差异的分配，计算出“分配负担的差异”（本身有正负）。,第二节 商品的核算,商品的

19、范围及会计科目 商品采购成本 商品核算方法 数量成本金额核算法 数量售价金额核算法 成本金额核算法 售价金额核算法,（一）数量成本金额核算法（进价法，类似于“实际成本法”） 1、采购时（“进价”即“实际成本”） 借：在途物资 进价 贷：银行存款/应付账款/应付票据 进价 2、验收入库时 借：库存商品 进价 贷：在途物资 进价 3、发出（销售）商品，结转成本时 借：主营业务成本 实际成本 贷：库存商品 实际成本,（二）售价金额法（类似于“计划成本法”） 1、采购时 借：在途物资 进价 贷：银行存款/应付账款/应付票据 进价 2、验收入库时（“售价”相当于“计划成本”） 借：库存商品 （实际入库数

20、量销售单价 ）售价 贷：在途物资 进价 商品进销差价 售价 进价 3、发出（销售）商品，结转成本时 （1） 借：主营业务成本 售价 贷：库存商品 售价 （2） 借：商品进销差价 应负担的进销差价 贷：主营业务成本 应负担的进销差价 “应负担的进销差价”通过商品进销差价的分配解决。,商品进销差价的分配,A：A1 期末结存的商品；A2 本期发出的商品 M：分配前的“商品进销差价”账户的余额（借方余额取；贷方余额取+） S：商品的售价，即分配前的“库存商品”账户的期初余额（期初结存商品的售价总额）与本期借方发生额（收入商品的售价总额）之和；根据余额计算公式，有：S = S1+ S2 S1 本期发出商

21、品的售价总额（本期贷方发生额）； S2 期末结存商品的售价总额（期初余额） 因此，商品进销差价（分配）率 R = M / S 本期发出商品（已售商品）应承担的进销差价M1 = S1R 期末结存商品（结存商品）应承担的进销差价M2 = S2R 或， M2 = M M1,（三）购入商品过程中发生的溢缺和毁损的会计处理,购入商品过程中发生的溢缺和毁损，不作为商品采购成本处理，应于发现时，先通过“待处理财产损溢”账户核算： 1、溢余时 借：库存商品 金额 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 金额 2、短缺或毁损时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 金额 贷：库存商品 金额 查明原因后，按不同情况

22、分别处理： 1、属于自然溢余时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 金额 贷：营业外收入 金额 2、属于供货方多发商品时 （1）同意补作购进，则应补付货款 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 金额 贷：银行存款/应付账款 金额 （2）不同意补作购进，则应减少库存商品，将其转作代管商品 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 金额 贷：库存商品 金额,3、属于供货方、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失时 （1）借：其他应收款（运输机构、保险公司或其他过失人） 金额 应付账款（还未付款给供货方时） 金额 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 金额 （2）收到赔款时 借：银行存款/库存现

23、金 金额 贷：其他应收款 金额 4、属于自然灾害造成的损失时，将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，计入营业外支出 借：营业外支出 非常损失 净损失 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 净损失 5、属于无法收回的其他损失时 借：销售费用 净损失 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 净损失,第三节 委托加工和自制存货的核算,一、委托加工存货的核算 （一）实际成本核算法/进价法 1、发出材料物资/商品 借：委托加工物资 实际成本 贷：原材料/库存商品 实际成本 2、支付往返运杂费、加工费（含税金） 借：委托加工物资 实际支付额 贷：库存现金/银行存款等 实际支付额 3、验收入库 借：原材料（

24、或周转材料）/库存商品 全部实际成本 贷：委托加工物资 全部实际成本,（二）计划成本核算法/售价法,1、发出材料物资/商品 借：委托加工物资 实际成本 或 商品进销差价 进销差价 贷：原材料/库存商品 计划成本/售价 材料成本差异 成本差异 2、支付往返运杂费、加工费（含税金） 借：委托加工物资 实际支付额 贷：库存现金/银行存款等 实际支付额 3、验收入库 借：原材料（或低值易耗品/包装物等）/库存商品 全部计划成本/售价 材料成本差异 全部实际成本全部计划成本 贷：委托加工物资 全部实际成本 或 商品进销差价 售价 全部实际成本 二、自制存货的核算,第三节 周转存货的核算,周转存货的概念

25、周转存货，是指能够多次参加生产经营、并基本保持原有物质形态、可周转使用的存货，包括低值易耗品、周转包装物以及其他周转材料。其特点是使用时间长，其价值可采取分期（次）摊销的方式计入生产经营费用（成本）。,一、周转存货的摊销方法 （一）一次转销法： 一次转销法，是指低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。 一次转销法通常适用于价值较低或极易损坏的管理用具和小型工具、卡具以及在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具等低值易耗品以及生产领用的包装物和随同商品出售的包装物； 数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物，也可以采用一次转销法结转包装物的成本，但在以后收回使用过的出租和出借包装物时，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 低值易耗品报废时回收的残料、出租或出借的包装物不能使用作报废处理所取得的残料，应