企业财务报表粉饰与识别

1、.,企业财务报表的粉饰及识别,.,目录,一、财务报表及其勾稽关系,二、粉饰的财务报表类型,四、中小企业财务报表造假的特点,五、识别真假财务报表的几种方法,三、粉饰财务报表的几种手段,.,一、财务报表及其勾稽关系,目录,.,一、财务报表与勾稽关系_认识财务报表,反映企业在某一特定日期财务状况的报表 理论依据：“资产=负债+所有者权益” 时点报表,静态报表 报表内的项目按流动性大小排列。,反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。 理论依据：“收入-费用=利润”。 动态报表、期间报表 报表内项目按收入、成本、费用、利润排列,3、现金流量表,2、利润及利润分配表,反映公司一定会计期间内有关现金

2、和现金等价物流入和流出的信息 理论依据：现金净流量=现金流入现金流出 动态报表、期间性报表,1、资产负债表,.,一、财务报表与勾稽关系,勾稽关系： 某个财务报表和另一个财务报表之间以及本财务报表项目的内在逻辑对应关系,.,一、财务报表与勾稽关系_表内勾稽关系,1、表内勾稽关系,资产负债表 流动资产+长期资产=资产总额 流动负债+长期负债=负债总额 资产=负债+所有者权益 利润表 收入-费用=利润 现金流量表 现金流入-现金流出=现金净流量 现金及现金等价物增加额=三项净流量之和 主表与补充材料中经营活动产生的现金流量净额相等 主表与补充材料中现金及现金等价物净增加额相等）,.,一、财务报表与勾

3、稽关系_表间勾稽关系,2、表间勾稽关系,资产负债表与利润表 1、资产负债表中的未分配利润（期末数）=资产负债表中的未分配利润的期初数+利润表中当年净利润 =利润表中的未分配利润 2、资产负债表科目与利润表科目内容相关的勾稽关系 资产负债表、利润表与现金流量表 1、资产负债表的现金、银行存款及其他货币资金等项目的期末数-期初数=现金流量表的现金及现金等价物净增加额 2、通过倒扎法把资产负债表、利润表与现金流量表联系起来 如：销售商品、提供劳务收到的现金=业务收入+应收账款（应收票据）的减少（或-应收账款的增加）+预收账款的 增加（-预收账款的减少）+本期增值税销项税额,.,二、粉饰财务报表的类型

4、,目录,.,二、粉饰财务报表类型,1、粉饰经营业绩 高估利润、低估利润、利润清洗及利润均衡化 2、粉饰财务状况 高估资产、低估负债 3、粉饰现金流量 突击制造现金流量 混淆现金流量的类别,.,三、粉饰财务报表的几种手段,目录,.,三、粉饰财务报表的几种手段,虚构销售，虚列应收账款,利用“未达账项”弄虚作假，调节利润,利用资产重组、资产评估和关联方交易调节利润，虚增资产,少转销售成本，虚增利润,当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润,应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润,.,三、粉饰财务报表的几种手段,少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润,利用减值准备，调节利润,少提固定

5、资产折旧，虚增利润,利用应收应付账款、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势,帐外帐，将负债和或有负债隐匿在关联企业或账外,利用其他应收款虚增资产,.,四、中小企业财务报表造假的特点,目录,.,四、中小企业财务报表造假的特点,原始凭证虚假,资产项目不实,财务账目管理混乱,收入项目失真,成本费用失实,.,五、识别真假财务报表的几种方法,目录,.,五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析,通过财务报表分析判断 结构分析 异常变动分析 勾稽关系分析 形成报表项目依据分析 关联方交易分析,.,五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析,结构分析 其他应收应付款金额异常 虚拟资

6、产的金额异常 企业连续多年通过非经营性收益得以保持盈利记录 往来账项分析（重分类调整账龄分析） 报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易 企业高度依赖于持续不断的再融资（包括股票和债务融资）才得以持续经营 最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩,.,五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析,异常变动分析 报表项目余额和金额变动幅度异常惊人 在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备,.,五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析,勾稽关系分析 在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不敷出 在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低 销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋

7、势 销售收入增加存货减少、销售收入增加应收账款减少、 存货增加应付账款减少 应收账款的增幅明显高于收入的增幅； 与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽 有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款； 有租赁办公场所，但没有相应的租金支出,.,五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析,形成报表项目依据分析 销售收入销售成本挂账无依据或依据不足 (销售合同、出库凭证采购合同、发票、收货单) 销售收入与销售成本的结转政策随意变更 存货应收账款挂账依据不足(采购合同盘点记录函证确认) 银行存款往来调节表或其他调节表出现重大差异（未达账项不调整） 固定资产及其他资产

8、入账依据不足(产权凭证资产评估依据资产构成) 固定资产和无形资产的折旧或摊销政策随意变更（折旧方法、年限）,.,五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析,关联方交易分析 企业设立了众多的特殊目的实体，且资金往来频繁； 企业与关联方的资金往来频繁，委托付款或委托收款现象突出； 异常的、违背公平交易原则的关联交易 将亏损子公司排除在合并报表之外； 采用成本法反映亏损的被投资单位； 经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换 频繁与关联方发生经营资产买卖行为,.,五、识别真假财务报表的几种方法_行业特点分析,行业特点分析 生产制造型企业财务报表特点 固定资产占资产比重大 应收账款存货周转相对慢 商贸流通型企业财务报表特点 固定资产金额小 应收账款、存货周转快 资产负债率高 服务类企业财务报表特点 固定资产少 管理费用中人工成本高 现金流动频繁,量大 房地产企业财务报表特点 预收账款余额大 应收账款科目余额小 存货与预收账款保持正相关,.,五、识别真假财务报表的几种方法_经营特点分析,经营特点分析 企业的净利率以远高于竞争对手的速度迅猛增长； 企业的主要成本费用率大大低于其竞争对手