第十四章采购与付款循环审计ppt课件

1、1,第十四章 采购与付款循环审计,主要业务及单证 理解 控制测试 掌握 实质性程序 熟练掌握,固定资产：折旧、减值（计价与分摊）抵押（权利与义务）应付账款的完整性,当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低估。 主要关注：,2,3,第一节 主要的凭证和会计记录,请购 订货 验收入库存 付款 1.请购：请购单（发生） 由仓储或其它部门（非存货类）提出 由提出部门的负责人签字认可， 不用顺序编号，原因？ 应包括：品名、数量、请购部门、需要日期 一式两联，存根和采购部门 特别请购：资本支出、租赁,4,2.订购：订购单（合同） （完整性） 经过批准的请购单 由

2、采购部门制作 顺序编号 四联：存根，供应商，验收，请购部门 应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员 供应商选择：质量、价格、供货及时性、竞价方式,5,3.验收：验收单（发生、完整） 与订购单核对 验收部门制作 顺序编号 四联：存根、仓库、请购、应付凭单 应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员,6,4.保管入库：入库单或在验收单上签字（存在） 5.编制应付款凭单（发生存在、完整性、权利与义务、估计与分摊） 应付凭单部门 事先编号的付款凭单两联：存根、会计 后附：发票非常重要凭单，订购单、验收单、入库单。并检查一致性 授权批准制度：实际付款时，,7,6.确认记录负债：（转账凭证

3、、应付账款明细账） （发生、完整性） 会计部门 以应付凭单为依据 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、发票、入库单 7.付款： 付款的授权批准制度 由独立人员签发支票，不得签发不完整的支票，空白支票接触授权 在应付凭单和附件上加盖注销章 编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化,8,8.记录现金或银行存款的支出 （现金日记账和银行存款日记账） 依据付款凭证 日记账 9.对账： 客户对账单 总帐和明细帐,9,Payment,付款凭单,Billing,卖方发票,销售合同,发货凭证,请购单订购单,现金 银行 应付,验收入库,10,第二节 购货与付款内部控制及其测试,总之，控制程序包括： 适当的职责分

4、离：请购与审批；询价与供应商的确定；采购与验收；采购、验收与会计；付款的审批与执行等部门 正确的授权审批：采购行为、价格、供应商、付款等 充分的凭证和记录：各种单证、账簿 凭证的事先编号：订购单、验收单、入库单、付款凭单等 按月寄出对账单：,11,第三节 购货与付款循环的交易类别测试,购货的交易类别测试： （一）测试登记入账的购货业务是否真实 （二）测试已发生的购货业务是否均已登记入账 （三）测试登记入账的购货业务估价是否准确 （四）测试登记入账的购货业务分类是否正确 （五）测试购货业务的记录是否及时 （六）测试购货业务是否已正确记入明细账并准确地汇总,12,第四节 应付账款审计,一、应付账款

5、的审计目标（了解）： 是否存在 是否确实为被审计单位的义务 发生和偿还记录是否完整 期末余额是否正确 披露是否恰当,13,（一）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对是否相符。 （二）核对应付账款与相关凭证 （三）实质性分析程序：本期与上期余额；分析长期挂账的应付账款；应付账款对存货比率、对流动负债比率，并与上期比较；计算应付账款的增减变动，并与存货、业务收入、业务成本的增减变动幅度相比较。,二、实质性程序,14,（四）函证应付账款：一般情况下不需函证原因？。除非控制风险大，明细帐余额大，或被审计单位处于财务困难阶段，特别注意余额小的主要供货商。 （五）查

6、找未入账的应付账款。结合盘点表和购货截止业务测试。 （六）审查债权人对账单（有助于测试截止）,15,购货截止测试表,说明：,资产负债表日前后分三条路线,16,（七）其他测试程序 检查应付账款是否存在借方的明细帐余额。 检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目重分类。（重要） 检查长期挂账的应付账款 带现金折扣条件的应付账款 进行债务重组的会计处理 关注关联方的应付账款 外币应付账款的折算汇率 （八）检查应付账款在报表上的披露是否恰当。,17,案例:,大海公司明细账中有如下余额： 应付账款A公司 -300万元 应付账款B公司 350万元 预付账款B公司 100万元 分析原因，如何调整？,18,

7、第五节 固定资产和累计折旧审计,一、固定资产审计 （一）固定资产审计目标（了解） 固定资产是否存在； 固定资产是否归被审计单位所有； 固定资产及累计折旧的增减变动记录是否完整； 固定资产的计价和折旧政策是否恰当； 固定资产的期末余额是否正确； 固定资产在报表上的披露是否恰当；,19,1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 对期初余额的处理 后续审计：与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相符 后任审计：申请调阅前任的审计工作底稿，与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相符 首任审计：对期初余额进行全面审计后确

8、定。,（二）实质性程序,20,2.实质性分析程序： 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期比较； 计算本期折旧与固定资产原值、制造费用的比率，并与上期比较； 计算比较本期各月，本期与上期的修理维护费用变化 分析固定资产的构成和增减变化，结合在建工程、现金流量、生产能力分析 3.检查固定资产的所有权：发票、订购合同；租赁文件；产权证明、财产税单；保险单、运营证书等,21,4.审计固定资产的增加（授权） 外购：（合同、发票、保险单、运输凭证） 在建工程转入（决算书和验收报告）； 投资者投入（验资报告、协议） 5.检查固定资产的减少（授权） 授权： 数额计算： 损益的会计处理 未入帐的固定资

9、产减少业务（停产的产品、新增接替）,22,新增（外购）固定资产测试表,说明：,23,6.实地检查：重点是重要的和本期新增的固定资产 明细账 实物 7.检查固定资产的租赁： 8.固定资产后续支出入账是否合理（修理、改良性支出） 9.固定资产在报表上的披露（与累计折旧一块，分类、计价、折旧、所有权、已提足折旧仍在使用）,24,二、累计折旧审计,（一）累计折旧审计目标： 折旧政策和折旧方法是否符合国家规定，并一贯遵循 累计折旧增减变动记录是否完整 折旧金额的计算是否正确 累计折旧的期末余额是否正确 累计折旧在报表上的披露是否恰当,25,1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报

10、表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 2.检查被审计单位折旧政策的恰当性 3.分析性程序：大额主要固定资产原值*折旧率估计当期计提的合理性；本期计提折旧与固定资产原值的比例；累计折旧与固定资产原值的比例；,（二）实质性程序,26,4.检查折旧的计提和分配 减值准备的影响 更新改造停止使用？大修理和季节性停止使用？ 装修 租赁 将计提数与相应的费用核对 5.披露,27,案例：,注册会计师对大华公司2010年度报表审计时，对固定资产进行监督盘点，其对新增的固定资产给予特别关注。当盘点到2010年11月份一项新增固定资产厂房时，顺便询问了一下厂房里的生产工人，得知该厂房在2010年度1月份已经投入使

11、用。注册会计师实施的审计程序？ 注册会计师要求大华公司提供该项工程的决算书和验收报告，经审查发现该厂房确实在2010年1月份已经完成验收。该厂房为自建，入账价值为2700万元，预计净残值为0，折旧年限为30年。注册会计师该如何调整：,本章内容至此结束 谢谢大家,28,28,29,（2）购货按准确的级别批准。（检查购货的核准标志） （3）注销凭证以防止重复使用。（检查凭证的注销标志） （4）对卖方发票、验收单、订货单作内部核查。（检查相关凭证上的内部核查标志）,30,控制目标2：已发生的购货业务均已记录（完整性） 为达到这一目标，关键控制程序应包括： 订货单、验收单、卖方发票均经事先编号经已登记

12、入帐。（检查订货单、验收单、卖方发票连续编号的完整性）,31,控制目标3：所记录的购货业务估价准确。（估价或分摊） 支持这一目标的控制程序包括： 计算和金额的内部核查。（检查内部检查的标志） 采购价格和折扣的批准。（检查有关凭证上的审核批准标记）,32,控制目标4：购货业务的分类正确（分类） 支持这一目标的控制程序包括： 采用适当的会计科目表。（检查工作手册和会计科目表是否适当） 内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核的标记）,33,控制目标5：购货业务的按正确的日期记录（及时性） 常见控制程序包括： 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务（检查工作手册并观察有无未记录的卖方存在） 内部核查

13、。（检查有关凭证上内部核查的标记）,34,控制目标6：购货业务被正确的记入应付账款和存货等明细帐中，并被正确汇总（过帐和汇总） 与这一目标相联系的内部控制程序有： 应付账款明细帐内容的内部核查（检查内部核查的标记）,35,总之，控制程序包括： 适当的职责分离：请购与审批；询价与供应商的确定；采购与验收；采购、验收与会计；付款的审批与执行等部门 正确的授权审批：采购行为、价格、供应商、付款等 充分的凭证和记录：各种单证、账簿 凭证的事先编号：订购单、验收单、入库单、付款凭单等 按月寄出对账单： 内部核查：,36,（二）付款业务,可与购货业务一并实施 一部分仍需单独实施 预付和定金授权申批 退货管

14、理,37,（三）固定资产采购业务,1.预算制度，有无预算，预算是否被严格执行，有无未列入预算的特殊事项 2.授权审批制度：预算的制定、执行均需经批准，固定资产的取得和处置也均需批准 3.簿记记录制度：明细分类账、分类登记卡 4.职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、处置,38,5.资本性支出和收益性支出的区分 6.处置制度：申请报批，包括对外投资、报废、出售 7.定期盘点制度：盘盈、盘亏的会计处理 8.维护保养制度：日常维护和定期保养，保险,39,（四）固定资产减值准备（了解） 发生减值的迹象P343 检查计提和核销的批准程序，书面报告。 依据是否充分？会计处理？ 分析程序：期末减值占原

15、值的比率，与上期比较 处理固定资产时，减值的是否结转，是否正确 检查已计提减值得以恢复后的会计处理，不得转回 披露：当期数、累计数；重大的减值原因、金额；分项列示,40,（四）相关账户审计,1.预付账款： 获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 分析账龄及其余额构成，关注1年以上的 检查有无贷方金额（重分类），或在预付账款和应付账款同时挂账的记录 抽取大额或异常明细帐进行函证 检查长期挂账预付款的原因 关联方，交易的真实性 坏账准备的计提 检查其披露（账龄、原因、5%以上股东）,41,2.在建工程 获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与总帐数和

16、明细帐合计数核对相符，结合减值准备与报表数核对。 实地观察：存在、完工程度、是否已达到预期可使用状态 检查本期增加数： 检查立项批文，预算和建设批准文件，承包合同，监理报告 检查工程款支付是否按合同、协议、工程进度报告，款项支付有无授权手续 工程物资的领用审批、会计处理 职工薪酬：范围、会计处理 检查借款费用资本化情况 检查管理费、征地费、临时设施费等资本化,42,检查本期减少：检查工程竣工决算报告、验收报告等凭据，会计处理？是否有已交付使用仍挂靠在建工程？ 上市公司：与募集资金相关的在建工程的增减、资金使用情况 关注长期挂账的在建工程 在建工程减值准备的计提 在建工程的抵押、担保 在建工程的

17、披露（了解）：分项列示名称、预算数、期初数、本期增加数、本期转入数、其他减少、期末数、资金来源、投入占预算的比例；减值准备当期数、累计数、重大的原因和金额,43,3.工程物资 盘点 抽查采购合同、发票等原始凭证，检查其授权程序和会计处理（进项税） 检查物资领用手续授权和会计处理 检查剩余工程物资转入存货时的会计处理（进项税问题） 减值准备,44,4.固定资产清理 发生原因、授权批准 检查固定资产、累计折旧、清理收入和费用的会计处理 长期挂账的固定资产清理，查明原因，调整,45,5.无形资产 获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总帐数和明细帐合计数核对相符，结合、累计摊销、减值准备与报表

18、数核对。 权属证书、非专利技术的保密状况 检查增加： 投资者投入：各方确认价值是否公允？ 自行研发取得、购入、接受捐赠：原始凭证、法律程序（注册、变更批文和有效期） 检查减少：处置的相关合同、协议 摊销：期限、方法，复核（考虑残值和减值准备） 减值准备：计提和转销的批准、处置 披露：,46,（开发支出：资本化的条件） 7.长期待摊费用 抽查原始凭证，相关的合同、协议 开办费？ 经营租入固定资产的改良性支出？ 不能带来经济利益的应转销,47,8.应付票据 获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并与登记簿、报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 函证/原始凭证 利息的计提 逾期票据 关联方票据：交易的真实性 披露：种类、5%以上股东,48,