会计伦理与职业道德案例分析

1、会计伦理与职业道德案例分析 华通天香集团财务舞弊案一、案例背景华通天香集团股份有限公司 （股票代码： 600225，简称天香集团） 是 1992 年 7 月 30 日由原国有企业福建省福清市粮食局高山油 厂改组并向社会法人和内部职工定向募集股份设立的股份有限公司， 总股本为 2646.55 万元。1996 年 10 月公司总股本由 2646.55 万元增资扩股到 8900 万元, 1999 年 10月 18 日向社会公开发行人民币普通股 4500 万股， 发行股票后股本总额为人民币 13400 万元。2001年和 2003年公司分别实施了以资本公积向全体股东按 10： 5 和 10： 1 的比

2、例转增股本，目前公司总股本增至 22110 万股，其 中已上市流通股 9514.8 万股，公司主业为油脂业及农业产品的生产、天香集团由于 2004年虚假盈利， 2005 年涉嫌重大财务欺诈，成 为 2005 年度上市公司十大财务舞弊公司排行上榜公司。天香集团主 营业务乏善可陈， 公司主要通过一系列的资金运作， 出售应收账款和 击鼓传花式的股权转让等手段，包装关联公司利润，虚构投资收益， 从而达到虚增利润粉饰报表的目的； 同时，公司还存在巨额违规担保， 控股股东占用上市公司资金， 关联交易， 信息披露存在重大遗漏等问 题，其违规行为已严重违反了股票上市规则的规定，遭到了上海 证券交易所的公开谴责

3、。自 2002 年以来，在公司总股本仅增加 10 的情况下，股价却从最高的 16.59 跌落至目前 2 元区域低位徘徊， 这 正是市场给予的最严厉的惩罚。二、公司财务舞弊分析天香集团涉嫌通过一系列资金运作， 包装关联公司利润， 从而虚 增投资收益， 达到包装年报业绩的目的。 财务舞弊涉及的主体包括企 业所有者、企业经营者、企业会计人员和会计师事务所。（ 一） 控股结构掩人耳目截止 2005年6月 30日，天香集团前十大股东中， 第二大股东华 通国际招商集团股份有限公司系第一大股东福建华通置业有限公司 控股股东，二者合并持有天香集团 33.12%的股份。金字塔式的股权 结构与高居塔尖的实际控制人

4、为掏空天香集团设置了天然的屏障。 （ 二） 投资收益来源可疑根据 2004 年报披露，天香集团已形成了以饲料、养殖、种子的 生产和销售为主的主营业务体系， 公司涉足的行业过多， 主营业务不 突出，主营业务利润的构成比例较分散，缺乏明显的竞争优势。天香 集团 2001-2004 年累计实现净利润仅有 1265 万元，一直在靠投资收 益支撑业绩的，而且这些投资收益来源都非常可疑。（三）巨额担保风险难控截至 2005年 6月 30日，天香集团的担保总额高达 3.38 亿元， 占公司净资产的 86.22%，其中违规担保金额高达 3 亿元。天香集团 为大股东及关联企业提供连带责任担保， 给企业不断带来诉

5、讼， 从而 承担连带赔偿责任， 加大了公司经营的不确定性， 增大了企业的风险。 截至 2005年6月30日，天香集团的短期借款已高达 4.10 亿元，而 公司账面的货币资金仅有 6101 万元，公司的偿债危机凸现出来。（四）应收款项暗藏玄机截至 2005年中期天香集团的应收款项高达 68987 万元，已远超 过了其净资产 39185 万元，其他应收款已占到公司净资产的 111。 2005 年半年报显示，公司向关联方提供资金 14583 万元，占净资产 的 37。天香集团账面资金从 2004 年底的 9075 万元，减至 2005 年 9 月底的 5713 万元，其中母公司账面资金余额仅 99.

6、68 万元。天香 集团一方面是公司巨额资金被关联方占用， 大量资产被贱卖， 另一方 面公司却在大规模地举债。公司资金链条崩断的危险可能一触即发。（五）会 计师事务所虚假报告福建立信闽都会计师事务所有限公司对天香集团 2004 年年报信 息披露涉嫌违法。 天香集团违反有关股权转让投资收益确认条件的相 关规定，对 2004年度内发生的 3 笔股权转让收益提前进行确认，导 致虚增当年利润。闽都所， 签字会计师邱秋星、谢炜春在明知股权转 让投资收益确认条件不完全满足的情况下， 未就天香集团有关收益确 认的会计处理发表合理意见。之后在监管压力下，天香集团2005 年6月10日发布 2004年度报告财务信

7、息更正的提示性公告； 6月13日 发布了 2004 年年度报告修正案及摘要修正案，会计师对修正后的 2004年报又发表了无保留意见。三、案例启示财务舞弊、会计造假现象屡见不鲜和屡禁不绝的重要原因之一，是财会职业长期忽视了伦理道德问题。 会计人员职业道德的沦丧，严 重危害了社会经济的正常的秩序，给国家的经济带来了巨大的损失。 会计职业道德缺失的原因主要有以下几点：（一）缺乏良好的会计从业环境会计人员在从业过程中受到来自公司领导、社会公众等的压力， 不能客观、公正地执业。比如：有些领导为了个人的业绩指使会计人 员虚报利润，如果会计人员违背他们的意思就会面临下岗的困境。缺乏良好的会计从业环境，不利于

8、会计人员真实客观反映会计信息， 从 而造成会计诚信缺失。（二）会计法律不健全和相关的会计法规不完善改革开放以来，为了建立社会主义市场经济体制，规范企业制度， 加强企业管理，国家制定了一系列与职业道德相关的法律法规， 但是 这些条款并没有具体的实施细则，不具备可操作性。我国目前还没有 专门针对会计人员制定专门的职业道德准则， 对会计工作者道德规范 的要求多零星的出现在会计法、总会计师条例等法规中，而且 都仅仅是一些原则性的指导意见。加之许多职业道德规范早已不适应 现在社会发展的需要，却也迟迟没有做出修订，有的职业道德就根本 没有法律来进行约束，造成一些道德“真空”，无法保障会计职业道 德在法律上

9、得到约束，出现了严重的要求和实际相脱节。（三）会计诚信缺失的处罚力度不够，违规违约成本较低我国会计行业起步较晚，与之相适应的全套的法律法规体系还没 有建立起来，对会计造假行为重行政处罚或者民事处罚，轻刑事处罚， 处罚力度不够使得一些企业不惜以身试法， 编制虚假信息来欺骗信息 使用者。我国公司法第212条规定：“公司向股东和社会公众提 出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的， 对直接责任的主管人 员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款；构成犯罪 的，依法追究刑事责任。”会计造假取得的巨大经济收益远远大于这 些经济处罚，再加上经济处罚大多由公司权益来承担， 可见违约成本 较低是会计诚

10、信的主要障碍。提高会计从业人员职业道德的几点建议：（一）加大监管力度，提高会计失信成本我国会计法律法规体制不健全，执法力度不够高是导致会计信息失真的重要原因之一。因此要进一步完善各项法律法规，加大会 计法、公司法、 证券法等法律法规的执行力度，加强执 法、行政管理部门的监管力度，健全各单位内部控制制度，减少会计 失信的空间。利益是会计道德缺失的根本驱动因素， 不管是企业领导者还是会 计人员舞弊的根本原因都是看到舞弊带来的巨大收益。建设会计诚信 就要从根源抓起，加大对违法违规、弄虚作假行为的处罚力度，真正 追究舞弊当事人的刑事及民事责任，只有失信成本远远大于舞弊的收 益，才会减少舞弊行为。（二）

11、加强会计从业人员的诚信教育，提高职业道德修养会计人员是会计信息的直接制造者，其的诚信教育程度和职业道 德修养直接关系到会计信息的质量。在各大高校的会计学专业的基础 课程中加大职业道德教育的比重，帮助这些将来的会计从业人员树立 起正确的金钱观、道德观、价值观和人生观。对于在职会计人员要加 强诚信的后续教育，定期向他们灌输道德标准和诚信意识， 把“不做 假账”的道德准绳牢记于心，提高自身职业道德修养，形成良好的会 计职业氛围。建立会计诚信的激励约束机制，加大会计诚信行为的奖 励力度和会计失信行为的惩罚力度，鼓励会计人员诚信执业。（三）加强会计道德教育宣传力度会计道德建设是整个社会诚信体系建设的重要的一部分，重塑会 计诚信不是政府或者会计人员个人的事，要利用社会公众舆论的力 量。通过报纸、杂志、网络大力宣传诚信光荣、失信可耻的思想理念， 让会计人员意识到诚信从业的重要性。 对那些失信人员进行曝光，以 示警示和教育，让社会舆论的压力使他们在以后的工作中坚持准则、 依法从业。四、结束语会计人员的道德品质和动机是形成