第十二章财务报告ppt课件

1、第十二章 财务会计报告Financial Reports,财务会计报告概述,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念,财务会计报告,综合反映企业财务状况和经营成果等信息的书面文件,会计信息特点,账簿,财务会计报告,详细具体较分散,简洁 综合,二、财务会计报告的种类,财务 报表,财务报表 附注,财务报表,财务报表附注,财务报表附注,为帮助使用人理解会计报表的内容，对报表有关项目需要作解释的，可附于报告中。,对会计报表作补充说明； 表格难以表达的内容，通过文字说明； 帮助会计信息使用人对会计报表作全面、准确理解。,作用,三、编

2、制财务会计报告的要求,信息的质量要求,报告信息的一致性,报告的编制基础,客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,持续经营,前后期一致,重要性,对重要的事项作单独披露,报告的期间,比较数据,项目和金额的表达,资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额应当各自披露，不得相互抵销,至少提供所有列报项目的上一可比会计期间的比较数据，以及与理解本期财务报告相关的说明,至少应当按年编制财务会计报告,四、财务会计报告编制前的准备工作,资产清查和债务核实,账目检查,第二节 资产负债表,资产负债表,一、资产负债表的性质和作用,反映企业某一特定日期有关资产、负债、所有者权益及

3、其结构或相互关系的信息财务状况的报表,依据：,资产=负债+所有者权益,作用,反映某一日期资产总额及构成; 反映某一日期的资产来源，即负债和所有者权益; 反映、长短期偿债能力及资本结构; 为进行财务分析提供资料，如：计算资产报酬率、资本收益率等.,二、资产负债表的内容与项目分类 （一）资产负债表的内容,资产,所有者权益,负债,单独列示的项目 见P320-321,（二）资产负债表项目的分类与排列,资产类项目:按变现能力的强弱排列 负债类项目:按偿还先后顺序排列 所有者权益项目:在企业清算前不需偿还列 于报告最后,注意：其它还有按项目重要性及货币性排列,三、资产负债表的格式,账户式,左 右 资产 负

4、债和所有者权益,依据：,资产=负债+所有者权益,举例见P320,账户式 报告式,我国采用,报告式,上：资产 下：负债和所有者权益,依据：,资产=负债+所有者权益,资产-负债=所有者权益,或,举例见P322-323,四、资产负债表的编制,根据科目余额填列,根据总账科目余额直接填列 根据总账科目的余额计算填列 根据有关明细科目的余额计算填列 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列,大部分项目,货币资金 未分配利润,存货 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 无形资产,应收账款 预收账款 应付账款 预付账款,长期借款 应付债券 长期应

5、付款,举例见P319,第三节 利润表,一、利润表的性质与作用,利润表,反映企业某时期收入与费用配比而得的利润或亏损 。,作用,反映企业的经营成果 分析和预测企业的获利能力,二、利润表的内容,利润或亏损及其构成因素,单独列示的项目 见P327-328,损失,费用,利得,收入,三、利润表的格式,多步式 单步式,我国采用,多步式,分若干步骤反映损益的形成,举例见P327-328,单步式,收入合计-费用、成本=本期净利润,举例见P328,四、利润表的编制,本年金额：根据各有关账户的发生额分析填列。 上期金额：根据上期利润表“本期金额”栏内各 项目的数字填列。 编制步骤:第一步：计算营业利润； 第二步：

6、计算利润总额； 第三步：计算净利润。,举例见P327-328,沪深两市2244家上市公司2011年半年报披露： 共实现营业收入10.13万亿元，同比增长25.78%， 共实现归属于上市公司股东的净利润9943.30亿元，同比增加22.31%。九成公司盈利，200多家亏损。 每股收益0.28元,2011半年报上市公司盈利增长逾两成,消息,收入排名,收入排名前十家公司，均为中字头蓝筹公司，收入3.86万亿，占A股营业收入的四成,净利润排名,四大国有银行包揽前四，实现利润3354.86万亿，约占A股净利润的33%，其中：工商银行1094.81亿元，日均盈利6亿，成为最赚钱的公司。,每股收益排名,贵州

7、茅台基本每股收益5.2元蝉联冠军，股价219.5元为A股最高价,政府支持不够 ST能山，中报同比大降578%理由：上年同期公司莱芜发电厂收到淘汰落后产能中央财政奖励资金，预算指标8848元，今年没有。 形式大好，还是亏损 中汇医药，业绩大降413%理由：加大了生产力度，从而加大了生产成本 最佳雇主 西仪股份，亏损理由：云南调高社保基数、工资增加，人工成本增加 靠天吃饭 ST梅雁，电站所在地区降雨减少 不务正业 年年一个理由 越卖越赔 斯米克，业绩同比降低1098%亏损理由：3.15和5.1期间大搞促销，以较低的价格促销,上市公司业绩欠佳理由,雷人,第四节 现金流量表,一、现金流量表概念与作用,

8、现金流量表,反映企业一定时期内现金流入与流出情况的报表 。,作用,评价企业产生现金的能力； 评价企业的财务状况与现金调整能力； 有助于提高会计信息的可比性； 评价企业净利润的质量。,二、现金流量表的内容,（一）现金流量表的“现金”涵义,权益性投资排除在外,存入金融机构可随时支付,现金流量,现金和现金等价物的流入和流出,（二）现金流量的分类,经营活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,（三）现金流量额的表达,以流入与流出总额表示，而不是表现差额,（四）现金流量表的附注,现金流量表补充资料 企业当期

9、取得或处置子公司及其他营业单位的信息 现金及现金等价物的披露,将净利润调节为经营活动现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况,举例见P343,三、现金流量表的编制与格式,间接法,直接法,主表 补充资料,列报经营活动现金流量的方法,分析填列法,T形账户法,工作底稿法,编制现金流量表的方法,（一）直接法,直接法,按照现金收入和现金支出的总括分类；反映来自经营活动的现金流量的方法。,编制现金流量表的途径,通过账户资料编制 通过利润表、非现金账户资料编制,作用,有助于估量企业未来的现金流量。,现金流量表的分析填列法,经营活动现金流量,销售商品提供劳务收到的现金,=,主营

10、业务收入,+,增值税销项税,部分 其他业务收入,+,-,应收账款（票据） 净增加额,预收账款 净增加额,+,收回前期核销坏帐,+,当期核销坏帐,举例见P338-340,-,-,应收票据贴现利息,发生的现金折扣,注意：发生非货币交换、债务重组、非货币性职工福利，应扣除取得的非货币收入和增值税销项税额,-,-,以账户数据为依据,期初：应收账款351万元，预收账款585万元 本年与销售有关的业务： 1、现销1170万元，货款1000万元，增值税170万元 2、赊销585万元，货款500万元，增值税85万元 3、收回上年应收款234万元 4、预收账款468万元 5、销售351万元，货款上年已预收,1、

11、借：银行存款 1170万 贷：营业收入 1000万 应缴税费增值税（销项）170万 2、借：应收账款 585万 贷：营业收入 500万 应缴税费增值税（销项）85万 3、借：银行存款 234万 贷：应收账款 234万 4、借：银行存款 468万 贷：预收账款 468万 5、借：预收账款 351万 贷：营业收入 300万 应缴税费增值税（销项）51万 期初：应收账款351万元，预收账款585万元 期末：应收账款702万元，预收账款702万元 净增加：应收账款351万元，预收账款117万元,收入将权责发生制的调整成收付实现制 =收入+销项税-应收增加+应收减少+预收增加预收减少 =（收入+销项税）

12、-（应收增加-应收减少）+（预收增加-预收减少） =（1800+306）-(585-234)+（468-351） = 2106-351+117 = 1872 或： = （收入+销项税）-应收净增加+预收净增加 = （1800+306）-(702-351)+（702-585） = 2106-351+117 = 1872,销售商品提供劳务收到的现金,=,主营业务收入,+,增值税销项税,部分 其他业务收入,+,-,应收账款（票据） 净增加额,预收账款 净增加额,+,收回前期核销坏帐,+,当期计提坏帐,-,-,应收票据贴现利息,发生的现金折扣,注意：发生非货币交换、债务重组、非货币性职工福利，应扣除取

13、得的非货币收入和增值税销项税额,-,-,以报表数据为依据：,收到的税费返还,=,收到返还的各项税费（包括出口退税）,注意：分析营业外收入、应交税费应交增值税（出口退税）发生额,收到其他与经营活动有关的现金,=,流动资产损失应由个人赔偿部分,经营出租固定资产、出租无形资产、出租投资性房地产收现,除税费返还外其他政府补助,+,+,注意：分析其他业务收入、其他应收款、营业外收入的发生额,购买商品接受劳务支出的现金,主营业务成本,+,购进商品接受劳务增值税进项税额,部分其他业务成本,+,+,-,+,存货净增加额,应付账款（票据）净增加额,预付账款净增加额,当期列入生产成本和制造费用的工资薪酬、 固定资

14、产折旧费等,-,=,注意：发生非货币交换、债务重组，应扣除取得的非货币成本和增值税进项税额,-,获得的现金折扣,以账户数据为依据：,周转材料摊销,-,盘盈存货,+,期初：应付账款351万元，预付账款585万元，库存商品400万元 本年与商品购销有关的业务： 1、销售成本1500万元 2、现购1170万元，货款1000万元，增值税170万元 3、赊购585万元，货款500万元，增值税85万元 4、支付上年应付款234万元 5、预付账款468万元 6、购入351万元，货款上年已预收付,1、借：营业成本 2000万 贷：库存商品 2000万 2、借：库存商品 1000万 应缴税费增值税（进项） 17

15、0万 贷：银行存款 1170万 3、借：库存商品 500万 应缴税费增值税（进项） 85万 贷：应付账款 585万 3、借：应付账款 234万 贷：银行存款 234万 4、借：预付账款 468万 贷：银行存款 468万 5、借：库存商品 300万 应缴税费增值税（进项） 51万 贷：预付账款 351万 期初：应付账款351万元，预付账款585万元，存货400万元 期末：应付账款702万元，预付账款702万元，存货700万元 净增加：应付账款351万元，预付账款117万元，存货300万元,成本将权责发生制的调整成收付实现制 =成本-存货减少+存货增加+进项税-应付增加+应付减少+预付增加-预付减

16、少 =成本+进项税+（存货增加-存货减少）-（应付增加-应付减少）+（预付增加-预付减少） =1500+306+（1800-1500）-(585-234)+（468-351） = 1500+306+300-351+117 = 1872 或： =成本+进项税+存货净增加-应付净增加+预付净增加 = 1500+306+（700-400）-(702-351)+（702-585） = 1872,购买商品接受劳务支出的现金,主营业务成本,+,购进商品接受劳务增值税进项税额,部分其他业务成本,+,+,-,+,存货净增加额,应付账款（票据）净增加额,预付账款净增加额,当期列入生产成本和制造费用的工资薪酬、

17、固定资产折旧费等,-,=,注意：发生非货币交换、债务重组，应扣除取得的非货币成本和增值税进项税额,-,获得的现金折扣,-,周转材料摊销,+,当期计提存货跌价损失,以报表数据为依据：,+,盘盈存货,支付给职工以及为职工支付的现金,=,生产成本、制造费用 管理费用、销售费用 其他业务成本中的职工薪酬,-,应付职工薪酬净增加额,注意：不包括支付给在建工程人员的薪酬，填列时也可分析应付职工薪酬的借方发生额、以及其他应付款、应交个人所得税的借方发生额,支付各项税费,=,当期增值税已交税金,营业税金及附加,管理费用中的税金,当期所得税费用,各应交税费净增加额,+,+,+,-,注意：也可直接分析应交税费明细

18、账借方发生额,期初：应付职工薪酬100万元，其中在建工程人员工资20万元 本年与职工薪酬有关的业务： 1、本期发生的工资费用1400万元，计入生产成本的工资800万元，计入制造费用的工资200万元，计入管理费用的工资100万元，计入在建工程人员的工资300万元 2、本期支付工资1200万元，其中在建工程人员工资290万元,1、借：生产成本 800万 制造费用 200万 管理费用 100万 在建工程 300万 贷：应付职工薪酬 1400万 2、借：应付职工薪酬 1200万 贷：银行存款 1200万 期初：应付职工薪酬100万元，其中在建工程人员工资20万元 期末：应付职工薪酬300万元，其中在建

19、工程人员工资30万元 净增加：应付职工薪酬200万元，其中在建工程人员工资10万元,工资费用将权责发生制的调整成收付实现制 =应付职工薪酬（不含工程人员）借方发生额 =910万 或： =生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本中的职工薪酬+应付职工薪酬（不含工程人员）增加 -应付职工薪酬（不含工程人员）减少 =生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本中的职工薪酬-（应付职工薪酬（不含工程人员）增加 -应付职工薪酬（不含工程人员）减少） = 1100万-（ 1100万- 910万） =910万 或： =生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本中的职工薪酬-应付

20、职工薪酬净增加额（不含工程人员） = 1100万-(270-80) = 1100万-190万 = 910万,支付的其他与经营活动有关的现金,=,管理费用,+,+,销售费用,支付的 其他费用,-,-,其他业务成本,没有支付现金的其他费用 （资产的折旧费、摊销等）,-,+,预付待摊费用,预提应付费用,注意：分析管理费用、销售费用、其他业务成本、营业外支出借方发生额，累计折旧、累计摊销、其他应付款、长期待摊费用贷方发生额,+,资产盘盈收益,职工薪酬,+,投资活动现金流量,收回投资所收到的现金,=,处置交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资收现,注意：不包括处置现金等价物、收

21、回的利息及非现金资产，填列时分析交易性金融资产（不包括现金等价物）、持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资（不包括处置子公司）,取得投资收益收到的现金,=,投资持有期间收到的股利或利息,+,处置债券投资时收回的利息,注意：不包括股票股利，包括现金等价物的利息,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,=,处置固定资产、无形资产、投资性房地产等取得的现金收入,-,支付的有关现金费用,举例见P340-341,出售子公司及其他营业单位取得的现金净额,出售时取得的现金,子公司持有的现金,=,-,收到的其他与投资活动有关的现金,=,收回取得投资时支付的 “应收股利”,收回取得投资时支

22、付的 “应收利息”,其他,+,+,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,=,购建固定资产、无形资产、投资性房地产支付的现金,+,+,支付给在建工程人员的薪酬,购入工程物资支付的现金,注意：不包括购建中发生的借款利息资本化部分及融资租入固定资产支付的租赁费,投资支付的现金,=,取得交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产所支付的现金,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,=,购买时支付的现金,-,子公司持有的现金,注意： 不包括取得子公司,支付的其他与投资活动有关的现金,=,取得投资时支付的 “应收股利”,取得投资时支付的 “应收利息”,+,其他,+,筹资活动

23、现金流量,吸收投资 收到的现金,=,吸收股权投资收到的现金净额（发行股票）,注意：发行收入扣除佣金、发行费用后的净额,取得借款所收到的现金,短期借款收现,长期借款收现,=,+,收到的其他与筹资活动有关的现金,=,其他,举例见P341-342,吸收债权投资收现净额（发行债券）,+,注意：发行收入扣除佣金、发行费用后的净额,偿还债务所支付的现金,=,偿还长（短）期借款、本金付现,+,偿还应付债券本金支现,分配股利、利润或偿付利息支付现金,=,偿还长（短）期借款利息付现,分配利润或股利付现,+,支付的其他与筹资活动有关的现金,=,对外捐赠支现,+,融资租入固定资产支付的租赁费,+,筹资中单独支付的发

24、行费用等,注意：包括资本化利息,现金流量表编制的工作底稿法,工作底稿的格式,详见 P344-346,编制程序,第一步,将调整分录过入工作底稿经济分析栏,编制调整分录,将利润表和资产负债表项目列于工作底稿的项目栏，并将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿,第二步,第三步,从利润表开始，自上而下逐项展开; 然后再分析资产负债表上的非现金项目。,举例见P337-338（资料） P344-346（程序）,验证、核对,结出工作底稿中现金流量,抄入正式现金流量表,第四步,第五步,第六步,将经济业务栏借贷方金额相加，验证是否借贷方合计相等 将资产负债表各项目的期初数、本期发生数和期末数进行逐项核对,现金流

25、量表编制的T形账户法,编制程序,举例见P337-338（资料） P351-353（程序）,第一步,为所有的非现金项目设立T形账户，并填列期初、期末余额。,第二步,设立一个大的“现金及现金等价物”T形账户，账户结构与资产类账户一样。,包括利润表项目和资产负债表上的非现金项目,收支分类，见P353,第三步,编制调整分录；,与工作底稿法一样,第四步,将调整分录过入相应的T形账户；,第五步,结算本期现金净流量和对“现金及现金等价物”大T形账进行验算；,借贷差额与期末期初差额核对,第六步,根据“现金及现金等价物”大T形账上左方和右方的分类现金流量收支的记录，编制正式的现金流量表。,（二）间接法,间接法,

26、通过对净利润的调整来确定经营活动所形成的现金流量的方法。,作用,确定净利润与经营活动现金流量之间的差异及形成原因 有助于对净利润的质量进行评价 对主表中经营活动现金流量净额进行验证,不涉及现金的项目及其对净利润的调整 由于投资和筹资活动而产生的项目及其对净利润的调整 当期存货及经营性应收和应付项目的变动及其对净利润的调整,间接法对净利润的调整项目,将不涉及现金支出项目调整净利润,资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用的推销,加：,将不涉及经营活动的项目调整净利润,加：,处置固定资产等长期资产的损失（减：收益） 公允价值变动损失（减：收益） 财务费用 投资损失（减：收益）,将当期存货及经营性应收和应付项目的变动调整净利润,递延所得税资产减少（减：增加） 递延所得税负债增加（减：减少） 存货减少（减：增加） 经营性应收项目减少（减：增加） 经营性应付项目增加（减：减少）,加：,举例见P337-338（资料） P343（方法）,第五节 所有者权益变动表,所有者