工程竣工财务决算审计内容方法及技巧

1、2020/12/4,1,工程竣工决算审计内容、方法与技巧,天职国际会计师事务所 管理咨询部主任,2020/12/4,2,课程提纲,工程竣工决算审计的基本理论 工程竣工决算审计的内容和方法 审计中发现的常见问题与案例分析 政府投资项目的特殊考虑 工程竣工决算审计项目管理与思考,2020/12/4,3,审计目的,通过对工程竣工财务决算的真实性、合法性进行审计鉴证，降低工程造价，提高资金使用率，保证建设工程造价真实、准确、完整，提交客观、真实、全面的审计报告，为最终核定固定资产价值提供依据。,2020/12/4,4,财务决算表审核目标的确定,被审核单位管理当局的认定 存在财务决算表所列的各项资产在竣

2、工决算日已存在 完整性财务决算表应该列示的资产、负债都列入 权利和义务财务决算表所列示的资产、负债归属于被审核单位 估价财务决算表已按适当的金额列入表中 表达与披露财务决算表的特定组成要素已适当地分类、说明和披露,2020/12/4,5,审计依据,中华人民共和国注册会计师法； 建设部（74）号令工程造价咨询单位管理办法； 财政部关于印发的通知（财协字1999103号）； 独立审计具体准则； 业主委托书； 建设单位应向审计组提供必要的文件、资料，如：可行性研究报告，初步设计，修正总概算及其审批文件；项目总承包合同、工程承包合同、标书，工程结算资料；历年基建投资计划、财务决算及其批复文件，工程项目

3、点交清单，财产、物资移交和盘点清单，银行往来及债权债务对帐签证资料，根据竣工验收办法编制的全套竣工决算报表及文字报告等。 施工同期国家有关工程造价和工程结算方面的规定等；,2020/12/4,6,资料,1、工程竣工报告和工程验收单； 2、工程施工合同和有关规定； 3、经审批和审核的工程预算； 4、经审批的补充修正预算； 5、预算外费用现场签证； 6、材料设备和其他各项费用的调整依据； 7、有关定额费用调整的补充项目； 8、有关签证资料； 9、工程结算书及相关资料； 10、建设工程计划书和有关文件； 11、建设工程总概算书和单项工程综合概预算书； 12、施工图与竣工图； 13、国家和地方主管部门

4、颁发的有关建设工程竣工决算的文件； 14、项目法人财务资料； 15、其他与竣工决算相关的资料,2020/12/4,7,审计范围,按批准的设计文件所规定内容建成的，根据竣工验收办法符合竣工验收条件的新建、扩建的基本建设项目，其竣工决算应经过审计机关进行审计。审基发1991430号文件,资金来源 资金使用与投资 建筑安装投资 待摊投资 设备投资 其他投资 交付资产价值 项目管理方面 财务会计方面,2020/12/4,8,审计程序,2020/12/4,9,第二部分 工程竣工决算审计的内容和方法,建筑安装工程审计与方法 待摊投资审计与方法 设备投资审计与方法 其他投资审计与方法 。,2020/12/4

5、,10,内容之一：审核竣工决算报表编制,审核决算报表的编制依据和方法是否符合国家有关基本建设财务管理的规定；审核决算报表所列有关数字是否齐全、完整、真实、勾稽关系是否正确。 根据批文、合同、财务资料、设计资料，逐项核对 “竣工工程概况表”、 “竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据。 审查竣工决算说明书编制是否真实、客观、内容是否完整。审核编制依据，审查其内容和引用数据的准确情况。,2020/12/4,11,内容之二 审核项目建设及该预算执行情况,对项目预（概）算执行情况进行审核。包括审查项目预（概）算执行情况和各子项的执行情况，子项额度有无相互调剂使

6、用，各项开支是否符合标准，子项工程有无扩大规模、提高建设标准和有无计划外项目。对建设项目追加概算的过程、原因及其合规性、真实性进行审计。审查调整概算。根据有关规定审查概算调整原则，各种调整系数、设计变更和估算增加的费用。 审核实际投资完成额；核定概算总投资；核实项目超概算的金额，分析超概算的原因，查明扩大规模提高标准和概算外投资情况。,2020/12/4,12,内容之三 审核项目资金到位和使用情况,主要审核项目资金管理是否执行国家有关规章制度，具体包括： 建设项目资金审查，各项资金的到位情况，是否与工程建设进度相适应； 审查资金使用及管理是否存在截留、挤占、挪用、转移建设资金等问题； 实行政府

7、采购和国库集中支付的基本建设项目，应审查是否按政府采购和集中支付的有关规定进行招标和资金支付；,2020/12/4,13,审核项目资金到位和使用情况（续）,有基建收入或结余资金的建设项目，应审查其收入或结余资金是否按照基本建设财务制度的有关规定进行处理； 审查竣工决算日建设资金帐户实际资金余额； 核实各种资金渠道投入的实际金额； 查明资金不到位的数额，分析其原因及影响。,2020/12/4,14,内容之四 审核建筑安装工程支出,审查建安工程投资各单项工程的结算是否正确； 审查建安工程各单项工程和单项工程的明细核算是否符合要求； 审查各明细帐相对应的工程结算其预付工程款、预付备料款、库存 材料、

8、应付工程款以及各明细科目的组成内容是否真实、准确、完善； 审查工程结算是否取得合法的发票、是否按合同规定预留了质量保证金；,2020/12/4,15,审核建筑安装工程支出（续）,审查项目单位是否编制有关工程款的支付计划并严格执行（已招标的项目是否按合同支付工程款）； 审查预付工程款和预付备料款的抵扣是否准确（项目竣工后预付工程款和预付备料款是否包含甲供材料）； 对有甲供材料的项目，应审查甲供材料的结算是否准确无误，审定的建安工程投资总额是否已包含甲供材料； 审查项目建设单位代垫款项是否在工程结算中扣回。,2020/12/4,16,内容之五 审核待摊投资支出,主要对各项费用列支是否属于本项目开支

9、范围，费用是否按规定标准控制，取得的支出凭证是否合规等进行审核，对征地拆迁等费用进行重点审核。 建设单位管理费审核,2020/12/4,17,内容之六 审核设备投资支出,项目单位对设备的采购是否有相应的控制制度并按照执行； 限额以上设备的采购是否进行招投标； 设备采购的品种、规格是否与初步设计相符合，是否存在增加数量、提高标准现象； 设备入库、保管、出库是否建立相应的内部管理制度并按照执行； 设备的购买价、运杂费和采购保管费是否按规定计入成本； 设备采购、安装调试过程中所发生的各项费用，是否包括在设备采购合同中，进口设备各项费用是否列入设备购置成本；,2020/12/4,18,审核设备投资支出

10、（续）,设备投资支出是否接单项工程和设备的类别、品名、规格等进行明细核算； 与设备投资支出相关的内容如器材采购、采购保管费、库存设备、库存材料、材料成本差异、委托加工器材等核算是否遵循基本建设财务会计制度； 列入房屋建筑物的附属设备，如暖气、通风、卫生、照明、煤气等建设，是否己按规定列入建筑安装工程投资。,2020/12/4,19,内容之七 审核其他投资支出,主要审核房屋购置和基本禽畜、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出是否合理、合规、是否是概算范围和建设规模的内容，入帐凭证是否真实、合法。,2020/12/4,20,内容之八 审核交付使用资产,审查交付使用资产

11、的成本计算是否正确，交付使用资产是否符合条件； 审查交付的固定资产。其中房屋、建筑物、不需安装的设备按单位工程和台（件）逐项核实； 需要安装设备抽查台（件）不少于50，其他固定资产可视项目具体情况自定比例进行抽查； 审查工器具、备品件、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽查，重点查明有无虚交或账外资材等问题； 审查交付无形资产； 审查交付递延资产。,2020/12/4,21,内容之九 审核尾工工程,审查收尾工程是否属于已批准的工程内容，并审查预留费用的真实性。根据总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投资，查明是否留足投资和有无

12、新增工程内容等问题。 经审查的收尾工程，可按预算价或合同价，同时考虑合理的变更因素或预计变更因素后，列入竣工决算。,2020/12/4,22,内容之十 审核转出投资、待核销基建支出,审查转出投资、待梭销基建支出的转销是否合理、合规，转出投资和待核销基建支出的成本计算是否正确。,2020/12/4,23,内容之十一 审核结余资金,核实银行存款、现金和其他货币资金，查明有无小金库； 审查库存材料盘亏，重点审查有无隐蔽、转移、挪用库存物资等问题。如有库存器材积压情况，要查明原因； 审核库存材料单价，查明有无提高或压低库存物资单价等问题； 审查往来账款，核实债权债务。重点审查有无转移、挪用建设资金和债

13、权债务清理不及时等问题。,2020/12/4,24,内容之十二 审核基建收入,查清基建收入来源，核实基建收入数额； 审查基建收入分配依据，核实基建收入分配数额； 审查上交和留成使用情况。,2020/12/4,25,内容之十三 审核投资包干结余,根据项目总承包合同，核实包干指标完成情况，查明有无将完成工程投资作为包干结余参与分配，以及包干结余分配是否合规。,2020/12/4,26,内容之十四 审核工程项目管理情况,项目建设程序审核，主要包括对项目立项、可行性研究报告、初步设计等程序性内容的审批情况进行审核。 项目建设组织管理情况的审核，主要审查建设是否符合项目法人制、招投标制，合同制和工程监理

14、制等基本建设管理制度的要求； 项目是否办理开工许可证； 项目施工单位资质是否与工程类别以及工程要求的资质等级相适应； 项目施工单位的施工组织设计方案是否合理等。,2020/12/4,27,内容之十五 审核财务管理与内部控制,项目财务管理及会计核算情况审核，主要包括： 项目财务管理和会计核算是否按基建财务及会计制度执行； 会计帐簿、科目及帐户的设置是否符合规定，项目建设中的材料、设备采购等手续是否齐全，记录是否完整； 审查资金使用、费用列支是否符合有关规定。 建设项目的内部控制情况,2020/12/4,28,内容之十六 投资效果评价,实际工期与计划定额工期对比，分析工期提前或拖后的原因以及对投资

15、效益的影响； 是否达到预期效果（经济、社会等等）,2020/12/4,29,内容之十七 其他方面,其他根据国家有关规定和建设项目具体情况确定的审核内容； 如国债项目、亚行贷款等特殊规定,2020/12/4,30,第三部分审计中发现的常见问题与案例分析,资金来源与投入循环 资金使用与投资支出循环 交付资产循环 项目管理方面 财务管理与内部控制方面,2020/12/4,31,（一）资金来源与投入循环： 资金拨付不及时，上级主管单位滞留建设资金,案例分析： 根据审计，我们发现在某工程中项目资金拨款与工程进度不同步，该工程从1997年至2001年竣工验收时，上级主管单位向建设单位累计拨款36,710.

16、26万元，仅为批复的概算总投资75,736.6万元的48.47%。由于拨款不到位导致工程建设需要大量银行借款，从而利息费用超支6000余万元。 同时由于审计范围受到限制，一般无法对项目上级主管单位进行延伸审计，导致无法了解资金滞留的具体情况。,2020/12/4,32,（二）资金来源与投入循环： 项目上级主管单位占用项目建设资金,案例分析： 在审计过程中，我们发现项目主管单位存在以代为偿还借款利息或直接以其他名目列支工程成本的方式占用项目资金、虚列工程成本的现象。 在某项目审计中，我们发现项目上级主管单位通过上述方式占用项目建设资金290余万元，虚增拨款500万元。,2020/12/4,33,

17、（三）资金来源与投入循环： 建设单位自筹资金不到位,案例分析： 有的项目需要建设单位自筹一定比例资金，在建设过程中建设单位往往先投入部分自筹资金然后抽回，在竣工决算时形成建设单位的工程财务对生产财务的大量应收款项，实质上是自筹资金不到位。 在某项目的审计中，我们发现与批复概算相比，建设单位自筹资金少近1亿元，同时还有对生产财务的5000余万元的应收款项。,2020/12/4,34,（四）资金来源与投入循环： 资金来源不明,案例分析： 审计过程中，我们也发现个别项目财政资金除了按照概算总投资的批复在建设期代为偿还银行借款、地方国债等事项导致竣工决算时财政拨款增加外，也存在多拨付资金的情况。,20

18、20/12/4,35,（五）资金使用与投资支出循环： 没有结算审计环节，工程成本得不到控制,案例分析： 有的项目没有结算审计或审核环节，造成工程成本得不到控制，事后的审计对控制工程造价约束力小。 在审计过程中，我们发现某整治项目，由于该工程的结算没有经过中介机构的审计，同时也未能发现建设单位的内部审核记录，工程建设支出基本按照施工单位所报的预算书支付，对于大量的洽商和隐蔽工程也没有记录。,2020/12/4,36,（六）资金使用与投资支出循环： 建筑安装投资支出方面,案例分析： （1）虚计工程量问题，主要存在多计开挖土方工程量、土方回填重复计算、实际工程量不足仍按照预算数进行结算等等。如某项目

19、审计中发现，多计土方量30余万方，多计支出近1000万元。尤其是某单项主体工程的土方开挖量与按照图纸计算的土方开挖量相差近一倍，建设单位解释是地形地貌变化，但涉及如此大的设计变更，设计单位没有变更设计后的图纸，仅仅对此事进行了说明。 （2）虚套子目及单价问题，主要存在高套单价或定额使用错误。 （3）未按规定扣除定额中已包含的施工单位施工用水、用电的费用，以及大量不合理的发电机台班签证等等。,2020/12/4,37,（七）资金使用与投资支出循环： 待摊投资支出方面,案例分析： （1）签定拆迁包干协议的拆迁项目，发生大量的协议外费用。我们在某工程审计中，发现在拆迁包干协议和增量补充协议并足额支付

20、相关费用外，还发生拆迁费用2438万元。但协议外发生的费用又属于包干范围内，由于审计范围的限制，无法对包干内费用使用情况进行延伸审计，所以对协议外费用发生的合理性无法准确进行审计。 （2）同一拆迁工作重复计费，以及超标准支付拆迁费。 （3）征地后未及时办理转工转居，导致在支付正常转工转居费用后又增加大量的补偿费用，在某项目审计中我们发现这类额外费用支出如生活补偿费为879万元。,2020/12/4,38,（4）各级政府部门确定的安置标准不一致，导致有关费用“就高不就低”。如我们在某项目审计过程中，发现建设单位实际按照某区政府主管部门审定的补偿标准应支付某17亩鱼塘安置补助费为286.11万元，

21、但按照北京市土地局批准的补偿安置方案书以及京政地199886号文规定的补偿标准应补偿58.26万元，超标准补偿部分227.85万元。 （5）以政府名义收费、摊派较多，提高了工程成本。在某项目审计中，我们发现建设单位在按照原转工转居标准进行补偿后，再按每人5000元的标准向所在地的三个乡政府支付劳动力再就业基金共计421.5万元。经审计，该笔基金收费未经北京市政府部门批准，没有相关的收费文件。,2020/12/4,39,同时我们也发现，待摊费用与生产性费用的划分混淆，未严格划分资本性支出和收益性支出。 主要体现在：建设单位管理费与生产单位管理费不分、贷款利息资本化额度确认和分割不清、交付使用资产

22、的开办费等等几个方面。,2020/12/4,40,（八）资金使用与投资支出循环： 非工程成本类支出,案例分析： 部分项目资金占用中存在较大金额的器材、存货、预付及应收款项、固定资产（建设单位用）。 在某项目审计中，竣工决算时还存在1500余万元的结余原材料与器材，同时也还有对建设单位的5000多万元的流动资金借款。在某项目审计中，我们发现建设单位曾购买商品房100余套，共计价款2271.9万元用于拆迁安置，但实际上并不需要该笔支出，导致房屋闲置，经市计委批复转出投资，作为 “其他应收款”处理，但截止审计日仍未收回，造成财政资金浪费。,2020/12/4,41,（九）资金使用与投资支出循环： 工

23、期较长、分期建设项目的特殊问题,案例分析： 工期较长、分期建设的项目之间，前面项目挤占后面项目的成本，无法核对其支出的合理性。审计过程中，我们发现大部分项目是分期建设的，工期长达10多年，往往前面几期工程竣工决算后，又在后期工程中列支工程成本。 由于无法取得前期竣工决算审计的报告或无法获得前期工程审计报告中预留费用的明细项目，而建设单位又提供了相关的结算资料，所以在后期审计过程中，无法审定前期费用的真实合理性，但考虑到整体工程完工的事实，对于有些费用也不得不将其确认为整体工程的成本。,2020/12/4,42,（十）资金交付循环： 交付资产形式与价值确认不准确,案例分析： 审计过程中，我们发现

24、部分建设单位对于确定交付资产的价值不理解。有的做法是直接交付建安工程、待摊投资或建设单位管理费，并没有按照单项主体工程进行交付。而有的建设单位由于在财务核算时就没有按照单项主体工程进行核算，而是按照建设规模中的大项进行核算，导致在交付时就是简单地大项资产的价值，无法分清具体单项工程的价值，这给交付资产以后的折旧计提（财务上需要分类别提取）、产权确认与重组、改制等问题带来了较大困难。,2020/12/4,43,（十一）资金交付循环： 待摊费用分摊不合理,案例分析： 由于待摊费用包含直接费用（如监理费、设计费等）和间接费用（如建设单位管理费、贷款利息等等）。 在审计过程中，我们发现部分项目待摊费用

25、的分摊没有明确的比例和原则,2020/12/4,44,（十二）资金交付循环： 对交付资产的理解存在歧义,案例分析： 根据我们的理解，建设项目形成的资产不仅仅包括基本建设支出形成的交付使用固定资产，还包括建设项目资金占用所形成的器材、货币资金、预付与应收款项、建设用的固定资产，但往往有些建设单位对于后者不进行资产交接（一般资产交接主要是使用单位和建设单位就基本建设项目固定资产进行交接），对于建设项目资金占用所形成的器材、货币资金、预付与应收款项、建设用的固定资产形成了一定的空白，容易造成了国有资产的流失。,2020/12/4,45,（十三）建设项目管理方面： 建设程序方面问题,案例分析： 通过对

26、项目立项、项目可行性研究、项目初步设计、项目施工图设计、征地拆迁等程序性内容进行审核，我们认为大部分的项目基本上执行了基本建设程序，但又都在某个环节存在问题，如有的没有概算，有的没有预算，有的总投资下达时间较晚。在我们审计的某项目中，发现该项目主体工程于1997年开工建设，而概算总投资、建设征地、建设用地规划许可证等文件分别于2000年10月、1998年12月、1999年12月才批复，属于“边审批、边设计、边施工”的“三边”工程。 系统内同体建设问题。在某项目审计过程中，我们发现建设、拆迁、设计、施工、监理、质监等参与单位基本上属于同一系统，形成了“系统内同体建设”。这种做法不利于建设项目投资

27、控制和保证工程质量。,2020/12/4,46,（十四）建设项目管理方面： “四制”执行方面问题,案例分析： （1）项目法人制执行情况。一般项目都能较好地执行，但也存在一些问题，如有的建设单位自身不与施工单位进行结算，而是通过第三方与施工单位进行工程结算，再由第三方与建设单位结算，既增加了管理环节，又需要向第三方支付一定的费用，未切实履行项目法人职责。某项目1997年至1999年期间，建设单位通过第三方与施工单位进行结算，第三方从中收取管理费为278.44万元，该笔费用占建设单位管理费的37.7%； （2）招投标制执行情况。主要问题在于招投标不规范，经过审计发现部分标底与招标文件不一致，而部分

28、投标文件与标底又完全一致。 （3）施工合同制执行情况。主要在于施工合同签订不规范，如工程承包范围、工作内容不明确；实际结算方法及索赔与合同约定不一致，未严格执行合同。 （4）监理制度执行情况。一般都能较好执行，但部分项目缺乏监理的签字。,2020/12/4,47,（十五）建设项目管理方面： 其他管理问题,案例分析： （1）部分工程批复文件、合同书及相关资料的保管不规范，人员变更时交接手续不完备，出现资料丢失现象。 （2）不及时办理永久征地的土地确权工作等后续事宜。某项目审计中，我们发现建设单位已经于审计截止日2年前就委托相关单位支付了82.53万元的测绘、确权费用，但截止审计日该工程永久征地的

29、土地使用权证尚未办理。,2020/12/4,48,（十六）财务管理与内部控制方面： 会计核算、科目设置不合理,在会计核算、科目设置等方面不符合国有建设单位会计制度规定，主要表现： 建安工程投资未按单位工程进行明细核算，并且明细科目未保持一致性，造成无法准确核算单项主体工程的建安工程投资； 部分工程结算单未标明具体的工程项目； 科目记录错误。,2020/12/4,49,（十七）财务管理与内部控制方面： 工程款支付不合理,在审计过程中，我们发现大部分的建设单位未编制工程款支付计划，未严格按照实际工程进度付款。,2020/12/4,50,（十八）财务管理与内部控制方面： 竣工决算报表编制不及时,一般

30、工程都未及时编制竣工决算报表。财政部、各行业的规定一般是三个月。 按照北京市基本建设财务管理规定第三十六条规定：“基本建设项目竣工交付使用验收合格后，应在三个月内编制基本建设项目竣工财务决算”。我们审计的项目，大部分都没有严格执行此规定。,2020/12/4,51,（十九）财务管理与内部控制方面： 其他方面,送审报表不准确，账、表存在差异，甚至有一些单位自身无法编制送审报表。 无财务情况说明书，或说明书太简单，不能说明任何问题。,2020/12/4,52,第四部分政府投资项目的特殊考虑,评审定位 评审结论与处理意见分开 对上级主管单位的延伸审计与协调,2020/12/4,53,财政投资竣工决算

31、评审的定位,工程竣工财务决算审计主要是确定固定资产价值、同时对财政投资的概预算执行情况进行评价、对财政投资项目的经济效益、社会效益进行评价，为提高政府投资项目效益、改善政府投资决策提供支持和依据。因此，应该在“审”的基础上，加强“评”的成份，“评”“审”应并重。 建议，在以后的工程竣工财务决算审计工作重心应逐步地向评价方面转移，加强对财政投资的概预算执行情况、财政投资项目的经济效益、社会效益进行评价，为改善政府财政投资项目决策提供支持。同时，在审计报告格式中就应该增加资金使用进度、预算执行情况分析、完善和加强经济与社会效益评价内容。,2020/12/4,54,评审结论和处理意见分开,评审工作根据审计操作规程，出具了专业的审计报告，但在与建设单位、其上级主管部门、财政部门沟通时，有关单位和人员提出承认我们的专业工作和审计结论，同时又要考虑到财政批复的操作性和核减金额的可收回性，如有的项目涉及到政府收费、施工单位破产等等实际情况，因此，面临着较大压力。 建议：审计报告是专业机构根据有关规程、准则、规则进行审计的结果，而对审计报告的批复和处理决定是行政部门根据审计结论考虑到各方因素进行判断的结果，二者具有联系但也有差别，因此不能将二者等同，不能要求中介机构考虑批复和处理的可行性出具报告。,2020/12/4,55,对上级主管单位的延伸审计与协调,加大审计力度，尤其是加大对建设单位主