融资租赁的会计准则

1、融资租赁的会计准则 1、本准则规范企业租赁业务的会计核算和相关信息的披露。定义 2、本准则使用的下列术语定义为： （1）租赁，指在约定期间内，由出租人向承租人转让资产使用权并收取租金的交易。 （2）融资租赁，指实质性地转移与资产所有权有关的风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。 （3）经营租赁，指融资租赁以外的租赁。 （4）租赁开始日，指租赁合同约定的据以开始计算租金的日期。 （5）租赁期，指租赁合同规定的不可撤消的租赁期间，在该期间内，出租人将资产的使用权转移给承租人。 （6）公允价值，指在公平交易中，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

2、 （7）经济使用年限，指资产预计可使用的期限。有些资产的使用年限也可以该项资产所能产生的产品或提供服务的数量来表示。 （8）租赁付款额，指融资租赁中，承租人按照租赁合同在租赁期内支付的租金，加上担保的租赁资产余值。在承租人有廉价购买选择权的情况下，租赁付款额中还应包括承租人为行使这种选择权而应付的金额，而不应再包括担保的租赁资产余值。 （9）担保的租赁资产余值，指承租人（或与承租人有关的一方）对租赁资产的部分或全部余值予以担保的金额。 （10）廉价购买选择权，指承租人享有的在租赁期满时以远低于租赁资产的公允价值的价格购买该资产的权利。 （11）租赁投资总额，指租赁付款额和未经担保租赁资产余值之

3、和。 （12）未实现租赁收益，指租赁中出租人的租赁投资总额与其现值之间的差额。 （13）租赁投资净额，指租赁投资总额减去未实现租赁收益后的差额。 （14）租赁内含利率，指在租赁开始日，出租人将租赁投资总额折算成现值所使用的贴现率。该贴现率应使租赁投资总额的现值等于租赁开始日租赁资产的公允价值。 (15)另行借款利率，指承租人若以相同条件借款购买该租赁资产而应承担的借款利率。租赁的分类3.一项租赁业务，应根据与资产所有权关的全部或绝大部分风险和报酬是否转移为标准划分为融资租赁或经营租赁。 4.一项租赁业务符合下列条件之一的，通常作为融资租赁，融作为经营租赁： （1）在租赁期满时，资产的所有权转让

4、给承租人； （2）承租人对租赁资产有廉价购买选择权，并且租赁开始日就能相当肯定将会行使此项选择权； （3）租赁期为资产使用年限的大部分，资产的所有权最终可能转移，也可能不转移； （4）租赁开始日租赁付款额的现值不小于租赁资产的公允价值的大部分，资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。 （5）租赁资产具有某种专用的性质，以致于只有承租人才能不作较大调整就可以使用； （6）承租人若撤消该项租赁协议，要承担由此对出租人造成的损失； （7）残值的公允值波动成的利得或损失归于承租人； （8）承租人能够以远远低于市场租金的租金在下一个期间继续租赁资产。融资租赁出租人的会计处理 5.企业因洽淡和安排租赁业务

5、而发生的手续费、律师费等初始直接费用，应计入当期损。 6.企业为购买租赁资产而支付的设备价款等应作为租赁资产的成本。 7.企业在租赁开始日，应按租赁投资总额确认长期债权，并同时确认未实现租赁收益。在资产负债表中，按租赁投资净额列示长期债权，已租出资产不应作为本企业固定资产列示。 8.企业应按租赁投资净额的余额和租赁内含报酬率(也可以采用期他合理方法)计算确认各期租赁收益。 9.企业每期应收的租金，应全额冲减长期债权。在采用浮动利率的情况下，应将各期实际应收的租金与租赁合同确定的各期应收租金的差额计入当期损益。 10.在承租人逾期未付租金的情况下，企业应于逾期超过一个租赁付款期时停止确认租赁收益

6、，停止确认的租赁收益应于以后收到逾期租金时计入当期损益。 11.企业应定期检查租赁资产的未经担保的资产余值，如未以担保的资产余值发生永久性减值，应重新计算调整租赁投资总额和未实现租赁收益，同时还应将以前各期已经确认的收益中与此相关的减值金额，冲减本期收益，但不调整已确认的长期债权。承租人的会计处理 12.企业在租赁开始日，应按租入资产的公允价值确认的一项固定资产和相应的长期负债。 13.企业在租赁为融资租赁发生的初始直接费用应计入当期损益。 14.企业支付的租赁付款额与租赁开始日记录的租赁负债之间的差额，应作为财务费用合理分摊于租赁期内的各会计期间。每个租赁付款期应分摊的财务费用可以按照该期期

7、初租赁负债余值和租赁内含利报酬率（若租赁内含利报酬率无法确定，应采用另行借款利率）计算确定，也可以采用其他合理方法计算确定。一个租赁付款期内的各个月份之间应分摊的财务费用可以采用平均方法计算确定。 15.企业在租赁期内分期支付的租金，按照各期计算确定的财务费用计入当期损益，其他部分冲减长期负债。 16.企业租入固定资产应视同自有固定资产按照企业会计准则-固定资产的有关规定进行计提折旧等会计处理。如果企业可以肯定在租赁期满时能够获得资产的所有权，则应按资产的使用年限计提折旧；否则，应按租赁期与资产的使用年限二者孰低者计提折旧。经营租赁出租人的会计处理 17.企业应将用于经营租赁资产按其性质作为固

8、定资产或流动资产核算，将应收取的租金确认为租赁期的收入。 18.企业按合同应取得的租金收入应按直线法分配计入租赁期内各会计期间。 19.企业在租赁开始日之前发生的与租赁业务有关的直接费用，应在其发生时计入当期损益；也可以递延，根据各期确认的租金收入的比例，在租赁期内加以分摊，计入各期损益。 20.企业对租出资产计提折旧或进行摊销，应与本类似资产所采用的折旧或摊销政策相一致，计提的折旧或摊销的费用应作为与取得的租金收入相关的支出处理。承租人的会计处理 21.企业在租赁开始日，不应将租入资产确认为本企业的资产。支付的租金，应在租赁期内按直线法确认为各会计期间的财务费用。 22.由本企业负担的租入资

9、产的维护修理费等应按实际发生额计入当期损益。租入固定资产发生的改良支出，应在租赁剩余期资产尚未使用期限与改良工程耐用期两者孰短的期限内平均分摊，计入各期费用。售后租回 23.售后租回是指企业（买主）将一项资产出售后又将该资产租回。 24.对于售后租回业务，应按照本准则第4条规定的条件划分为融资租赁或经营租赁。 25.对于融资租赁性质的售后租回业务，销售方（兼承租人）所取得的款项超过资产帐面净值的差额，应作为递延收益，在租赁期内的各会计期间分配；数额较小的，也可直接计入当期损益。资产帐面净值超过销售收入的差额应直接确认为当期财务费用。 26.对于经营租赁性质的售后租回业务，销售方（兼承租人）应区

10、分以下情况进行处理： （1）如果租金和售价均是按公允价值确定的，则售后租回业务中的销售行为实际上是一项正常的销售交易，其发生的损益应在当期内确认； （2）如果售价高于公允价值，其差额应作为递延收益分配计入租赁期内的各会计期间； （3）如果售价低于公允价值，其差额应作为损失直接计入当期损总人益；但是，如果该损失将由未来低于市场价格的租金予以补偿，则应将其作为递延损失并按各期支付租金的比例在租赁期内分摊； （4）如果资产的公允价值低于其帐面净值，其差额应作为损失直接计入当期损益。披露 出租人 27.在会计报表中应披露下列与租赁有关的事项： （1）在资产负债表中，单独列示融资租赁的租赁投资总额、未实

11、现租赁收益、租赁投资净额以及将于一年内收取的租金； （2）在利润及利润分配表中，单独列示与融资租赁有关的租赁收益、租赁期满资产转让收益； 28.在年度会计报表附注中，应披露下列与租赁有关的事项： （1）融资租赁中未经担保的租赁资产余值、租赁收益的确认方法； （2）经营租赁中主要类别的租赁资产的原值、累计折旧或摊销额、净值； （3）逾期未收回租金的金额、逾期时间等； （4）或有租金； （5）企业重大租赁安排的一般说明。 承租人 29.在会计报表中，应披露下列是与租赁有关的事项： （1）在资产负债表中，单独列示融资租赁资产的原值、累计折旧或摊销、净值； （2）在资产负债表中，单独列示与融资租赁有关

12、的负债以及将于一年内支付的租金。 30.在年度会计报表附注中，应披露下列是与租赁有关的事项： （1）应付融资租赁的租金总额、余额以及付款时间； （2）租赁期在一年以上的经营租赁的租金总额、余额以及付款时间； （3）与融资租赁有关的财务费用的分摊方法 （4）或有租金（5）逾期未付的租金的金额、逾期时间等。附则 31.本准则由财政部负责解释。 32.本准则自2000年月日起施行1、租赁开始日的会计处理出租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。在租赁开始日，出租人应按最低租赁收款额，借记

13、“应收融资租赁款”科目，按未担保余值的金额，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，按上述科目计算后的差额，贷记“未实现融资收益”科目。2、初始直接费用的会计处理出租人发生的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。3、未实现融资收益的分配出租人每期收到的租金包括本金和利息两部分。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认融资收入，在与实际利率法计算结果无重大变化的情况下，也可

14、以采用直线法和年数总和法。出租人每期收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，每期确认融资租赁收入时，借记“递延收益未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入融资收入”科目。当出租人超过一个租金支付期没有收到租金时，应当停止确认收入，其已确认的收入，应予转回，转作表外核算。到实际收到租金时，再将租金中所含融资收入确认为当期收入。4、未担保余值发生变动时的会计处理出租人应当定期对未担保余值进行检查，如果有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入

15、。如果已经确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，不做调整。其中租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小，从而决定着融资未实现收益的分配，因此，为了真实反映企业的资产和经营业绩，根据谨慎性原则的要求，在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，都应重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值

16、增加时，不做调整。期末，出租人的未担保余值的预计可回收金额低于其账面价值的差额，借记“递延收益未实现融资收益”科目，贷记“未担保余值”科目。如果已确认的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，科目与前述相反。5、或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时确认为收入。借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入融资收入”6、租赁期满时的会计处理（1）租赁期满时，承租人将租赁资产交还出租人。这时有四种情况：存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”科目。存在未担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。担保余值和未担保余值都不存在。出租人无需作处理，只需相应的备查登记。（2）优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果承租人没有续租，根据合同规定向承租人收取违约金时，借记“其他应