政府与非营利组织会计第七讲ppt课件

1、1,第七讲 行政事业单位会计（三,周亚荣 武汉大学经济与管理学院会计系 ,2,一、行政事业单位支出的管理与核算,一）行政事业单位支出的内容 行政单位支出包括：经费支出、拨出经费、结转自筹基建支出；事业单位支出包括：事业支出、经营支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费、拨出专款、结转自筹基建支出等 （二）行政事业单位支出的分类 支出可按三种方法进行分类：按政府收支分类科目的要求分类；按部门预算的要求分类；综合分类 按政府收支分类科目的支出经济分类科目（与政府财政会计不同）分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等12个类级科目；按部门预算的要求分为：基本支出、项目

2、支出,3,一、行政事业单位支出的管理与核算,三）行政事业单位支出的管理要求 严格执行国家财经制度和纪律；提高资金使用效益；对支出实行分类管理；划清支出界限 （四）支出的列报口径 列报口径指支出数的确认标准。列报口径要求：按实际支出的预算资金列报，不能以拨作支、以领代报、不能按预算数或编制的计划数列报 （五）支出的报销原则 按核定的预算和计划办理；按国家确定的定员定额和开支标准办理；按规定的资金渠道办理；按合法的原始凭证办理；按规定的支出口径办理,4,一、行政事业单位支出的管理与核算,六）行政单位支出的核算 对经费支出设“经费支出”总账，同时设“基本支出”、“项目支出”两个明细账（满足部门预算要

3、求） 对拨出经费设“拨出经费”总账，按拨出基本支出和项目支出分设二级账户，同时按接收款项的单位名称设明细账 两个账户核算简单，与费用类账户的核算方法相同，余额转入“结余”账户 教材例题均为资金划拨方式，国库集中收付下，回忆第十二、十三、十六章练习,5,一、行政事业单位支出的管理与核算,七）事业单位支出的核算 事业支出是事业单位开展各项业务活动及其辅助活动而支付的费用，是事业单位支出的主体。设置“事业支出”总账，并设“基本支出”和“项目支出”两个明细账,6,一、行政事业单位支出的管理与核算,七）事业单位支出的核算 经营支出：事业单位所有非独立核算的经营活动所发生的，为取得经营收入的支出。设置“经

4、营支出”总账，并设“材料费用”、“基本工资”、“津贴补贴”、“设备购置”、“修缮费”等明细账,7,一、行政事业单位支出的管理与核算,七）事业单位支出的核算 对剧团、科研单位、勘察设计单位等实行收入部分上缴的事业单位，应设置“上缴上级支出”总账；而对有附属单位的事业单位，所属事业单位需要用事业基金弥补其收入，应设置“对附属单位补助”总账，核算简单 拨出经费指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的资金（与对所属单位补助款不同），是在实行划拨资金方式下上级单位拨给所属单位的预算资金，如果事业单位已实行国库集中支付制度，不需要设“拨出经费”账户 事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排基建项目，所筹集

5、并转存建设银行的资金，应设置“结转自筹基建”账户，年末直接冲减“事业结余,8,二、事业单位成本费用的管理与核算,一）事业单位成本费用管理与核算的特点（与企业比） 不对外界报告成本信息；不进行完全的成本费用核算；不便于进行严格的成本费用核算。 （二）事业单位成本费用管理与核算的要求 树立“绩效”观念，讲求投入产出；执行成本费用开支范围和标准；建立健全文字记录；加强定额管理，进行成本分析；加强固定资产管理与核算；满足预算管理需求,9,二、事业单位成本费用的管理与核算,三）事业单位产品成本的管理与核算 成本费用开支范围：事业单位为生产和销售产品所发生的一切费用，都应计入产品的制造成本和期间费用；应由

6、基本建设投资、专用基金、专项资金开支（负担）的费用，不应计入产品成本或期间费用。 产品成本项目（四项）：直接材料、直接工资、燃料和动力、制造费用；管理费用、财务费用和销售费用属于期间费用；具体的项目与企业类似,10,二、事业单位成本费用的管理与核算,三）事业单位产品成本的管理与核算 产品成本核算，设“成本费用”总账（与企业不同,11,二、事业单位成本费用的管理与核算,三）事业单位产品成本的管理与核算 库存产品销售，结转产品生产成本，与企业类似 注意事业单位成本费用明细账的格式,12,高教成本能否向社会公开,信息的公开透明是治理高教成本膨胀的妙方。美国会计界正在制定一套对非营利组织成本核算的方法

7、，并要求非营利组织将财务信息向全社会公开（2005，9）。 高教成本“高”在何处？中国大学机构臃肿，无形中加大了教育成本；随着扩招计划的实施，各高校大兴土木，这些投入也将算入教育成本中。此外，我国高教收费的最终审批权限在省级人民政府，操作方式是教育部门提出意见，物价和财政部门负责审核。公众无法参与收费标准的制定，也缺乏必要的外部监督和修正,13,高教成本能否向社会公开,要想遏制高教收费的上涨势头，最迫切的工作是“开门定价”（某人大代表）。各地政府在出台高教收费标准时，首先应该由中介机构对高教成本进行科学的、有法律效力的审核，然后进行严格的听证。 国家发改委、教育部联合发出通知，要求从2005年

8、4月1日起全面推行教育收费决策听证制度，上海、浙江、安徽、山西等地已率先试行,14,延伸阅读,正方观点：“高校办学成本及其构成项目新探”（中国高等教育，2009，7） 反方观点：“用常识深度解读高校的办学成本”（大洋网，新闻中心,15,三、行政事业单位净资产的管理与核算,一）行政事业单位净资产的特点及来源 行政单位的净资产包括固定基金和结余；事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余 净资产与负债相比，特点体现在：权益对象不同；持有时间不同；享有权力不同 行政事业单位净资产的来源包括：政府初始投资拨款；政府各年拨款的收支结余、政府拨款以外的收支结余、接受其他单位投资、其

9、他来源,16,三、行政事业单位净资产的管理与核算,二）行政事业单位净资产的分类及保全 净资产按资产提供者是否限定用途分为：永久限定用途净资产；暂时限定用途净资产；未限定用途净资产。 净资产按经济内容分为基金和结余 行政事业单位的国有资产归全民所有，只有保全了净资产，才能在原有的规模上进行业务活动，否则业务活动能力将逐渐衰竭 净资产保全的计算公式：期末净资产总额期初净资产总额净资产增减总额 在注重净资产总额保全的情况下，还要考虑各类净资产尤其特定类别净资产的保全问题,17,三、行政事业单位净资产的管理与核算,三）行政事业单位固定基金的管理与核算 固定基金是行政事业单位所有的各项固定资产所占用的基

10、金。固定基金的来源有：国家拨入固定资产形成；自行构建固定资产形成；上级调入；接受捐赠；财产清查中盘盈；评估增值；接受投资、融资租赁固定资产所形成。 固定基金的核算，设置“固定基金”、“固定资产”两个相互关联的账户。具体核算与固定资产核算相同,18,三、行政事业单位净资产的管理与核算,四）行政单位结余的管理与核算 行政单位结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。结余按资金管理要求分为基本经费结余、项目经费结余。基本经费结余一般不进行分配，结转下年继续使用；项目经费结余或继续使用，或由单位统筹安排。 核算简单，主要是明细账的登记,19,三、行政事业单位净资产的管理与核算,五）事业单位结余的管理与

11、核算 事业单位结余包括事业结余、经营结余两类。与行政单位相同，事业结余分为基本经费结余和项目经费结余。经营结余，与企业类似，应按有关规定在年终进行分配。注意：未分配完的事业结余转入事业基金。 事业单位的事业结余一般不需交纳所得税，如单位实行企业化管理，则需先交纳所得税，然后提取职工福利基金。其中基本支出结余经分配后，剩余的转入事业基金；项目支出结余应单独核算，列作“专项结余”管理，专项结余不进行结余分配。 经营结余应按规定交纳所得税，按比例提取职工福利基金,20,三、行政事业单位净资产的管理与核算,五）事业单位结余的管理与核算 事业单位结余的核算，应设置“事业结余”、“经营结余”、“结余分配”

12、账户。“事业结余”与行政单位“结余”核算类似；“经营结余”与企业利润形成及分配过程类似,21,三、行政事业单位净资产的管理与核算,六）事业单位事业基金与专用基金的管理与核算 事业基金也称普通基金，是事业单位拥有的未指定用途、由单位自行支配的净结余资金，包括历年滚存结余和未指定用途的捐赠资金。 事业基金的核算简单，“结余分配”时已涉及 专用基金是事业单位按规定提取或设置的具有专门用途的资金，主要包括：修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房公积金及其他基金（行政单位没有专用基金） 专用基金的特点：有规定的资金来源；有规定的使用范围；不具有周转性质 专用基金的管理原则：先提后用；专设账户；专款专用 专用基金管理的方法：提取按比例；支出按规定；收支有计划,22,三、行政事业单位净资产的管理与核算,六）事业单位事业基金与专用基金的管理与核算 各种专用基金的提取方法： 修购基金提取额事业收入提取率经营收入提取率 职工福利基金提取额可提取职工福利基金的结余额提取比例 结余额事业结余税后经营结余财政补助收入上级补助收入事业收入附属单位上缴收入其他收入事