第二章：资产-应收帐款及预收款项

1、第三章,应收及预付款项,主讲,秦苏林,1,主要内容,1,应收款项概述,2,应收票据的核算,3,应收股息的核算,4,应收账款的核算,5,预付及其他应收款项的核算,2,学习目标,通过本章学习，识记各种应收款项的概念,了解各种应收及预付款项的基本内容。掌握,各种应收及预付款项的基本帐务处理方法,重点和难点,1,应收票据贴现的计算及账务处理,2,应收账款的确认与计价及账务处理,3,坏账损失的会计处理,3,第一节,应收款项概述,一、概念,是企业在生产经营过程中因提供商品、劳务或,让渡资产使用权等而产生的债权或索取权,二、分类,按其内容可分为,1,应收帐款：企业因,销售商品或提供劳务,而应向,客户收取的款

2、项，通常包括：价款、增值税额及代,垫的运杂费等，确认依据一般为商品出库单、发票,等,2,应收票据：企业因销售商品而收到的尚未到期,的商业汇票而形成的债权,4,3,预付帐款：企业按,合同规定,预付给供货单,位的款项,属暂付款,4,应收股息：企业因对外进行股权投资应收,取的现金股利及进行债权投资应收取的利息,5,其他应收款：企业发生的除上述以外的,非,购销活动形成,的应收债权，包括：应收的各,种赔款、罚款和应向职工收取的各种垫付款,项等,5,第二节,应收票据的核算,一、应收票据的分类与计价,一）应收票据的分类,1,按承兑人不同,1,商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若,存款帐户余额不足，银行不承

3、担付款责任，只负责,将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理,2,银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到,期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行,承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对,付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的,承兑金额按每日万分之五计收罚息,2,按是否载明利率,1,带息票据：到期值为面值加上应计利息,6,2,不带息票据：到期值为面值,二）应收票据的计价,1,收到票据时,按面值入账，记入“应收票据”的借方,2,期末或到期时,计提利息，并记入“应收票据”的借方，增加其帐面价,值,注：账面价值,包括面值和应计利息,二、应收票据取得和到期收回的核算,一）设置帐户,收

4、到时,票据增加额,应收票据（资产类,票据减少额,按面值,面值和已计,兑现、转让,入帐,利息,期末应收票,据实有额,7,注,本帐户下按商业汇票的种类和对方单位设置明细,帐，并设置“应收票据备查簿”（详细登记,一）不带息应收票据的核算,价,17094,例,1,A,企业,3.15,销货,税,2906,20000,红卫厂,会计处理,商业承兑汇票,面值,20000,承兑期,2,个月,1,3.15,确认收入和债权,借：应收票据,红卫厂,20000,贷：主营业务收入,17094,应交税金,应交增值税（销,2906,8,2,5.15,到期收款,借：银行存款,20000,贷：应收票据,红卫厂,20000,3,若

5、,5.15,红卫厂无力付款,借：应收帐款,红卫厂,20000,贷：应收票据,红卫厂,20000,若为银行,注：不可能收不回即无,3,承兑汇票,9,二）带息应收票据的核算,带息应收票据的利息计算,到期值,面值,利息,票据的面值,1,利率期限,应收票据利息,面值票面利率,票据期限,其中,票面利率：一般以年利率表示，如：，但,计算时应与票据期限口径一致,票据期限：从票据签发日到到期日的时间间,隔关键是根据票据期限的表示方法来确定到期日,10,若票据固定了到期日，如：票据上写明,12,月,8,日为,到期日,若票据期限按月表示,A,月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中,如,1,月,20,日开出，一个月

6、到期，到期日为,2,月,20,日,B,月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不,分大小月,如,1,月,31,日开出，一个月到期，到期,日为,2,月,28,日,若票据期限按天表示，如：月日出票，期限,天，则到期日为月日（分大小月，按实际,天数计算，算尾不算头,11,计息天数的确定,计息天数是指当期应计算利息的天数,可能按月计算：不分大小月，按天,可能按天计算：分大小月，实际日历天数,2,举例,12.1,销货，价款,51282,税,8718,例,2,B,企业,东远公司,银行承兑汇票,面值,60000,I=8,N=90,天,12,1,12.1,赊销,借：应收票据,东远公司,60000,贷：主营业务收

7、入,51282,应交税金,应交增值税（销,2,12.31,计息,60000,8,30/360=400,借：应收票据,东远公司,400,贷：财务费用,400,3,到期收款,到期日：按实际日历天数计算,12.112.31 30,天,1.1 1.31 31,2.1 2.28 28,天,3.1,1,8718,天,天,13,收款金额,本金,利息,60000+60000,8,90/360=61200,借：银行存款,61200,贷：应收票据,东远公司,60400,财务费用,800,注：若票据到期不能兑现时，则,借：应收帐款,东远公司,61200,贷：应收票据,东远公司,60400,财务费用,800,面值,已

8、提利息,未提利息,若为商业承兑,汇票,面值,已提利息,未提利息,14,三、应收票据转让的核算,应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因，通,过背书手续将未到期的商业汇票转让给其他单位或,个人的业务活动,借：在途物资,原材料,应付帐款等,应交税金,应交增值税（进项税额,借或贷：银行存款,补价,贷：应收票据,某单位（面值,已提利息,财务费用,利息支出（未提利息,15,四、应收票据贴现的核算,贴现,持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定,的,利,息所作的票据转让,转让票据的收款权利,实质：融通资金的信贷形式,贴现额,票据到期值,贴现利息,其中：到期值,票据面值,票据利息,面值票面利率票据期限,贴

9、现利息,到期值贴现利率,贴现期,从贴现日至到期日的前,一天的实际天数,16,1,无息票据贴现的核算,例,3,贴现期,61,天,4.5,签票（银行承兑汇,票,承兑期,3,个月,面值,20000,5.5,贴现,贴现率,9.5,7.5,到期,贴现额,20000,贴现利息,20000,20000,9.5,贴现期,20000 - 20000,9.5,30,61,20000,386,19614,17,借：银行存款,19614,会计处理,财务费用,利息支出,386,贷：应收票据,某单位,20000,贴现期,39,天,2,带息票据贴现的核算,例,4.20,4,出票（商业承兑汇票,面值,18000,票面利率,9

10、,6.10,贴现,7.19,到期,承兑期,90,天,贴现率,8,到期值,18000,1+9,360,90,18405,贴现利息,18405,8,360,39=160,贴现额,18405,160=18245,18,会计处理,借,银行存款,18245,贷,应收票据,18000,财务费用,245,票据利息,贴现利息,3,贴现票据的,或有负债,企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债,贴现的商业承兑汇票，带有被追索权,承担连带付款的责任,承例,4,已贴现的,商业承兑汇票,若,7.19,付款人无力付款,向银行支,贴现银行收不到票款,则银行向贴现企业扣款,付贴现款,借：应收账款,某付款人,18405,贷

11、：银行存款,18405,逾期贷款,短期借款,19,第三节,应收股息的核算,一、应收股息的内容,企业因对外进行股权投资应收取的现金股,利及进行债权投资应收取的利息,还包含,1,购买股票的价款中所含的已宣告发放但,尚未支取的现金股利,2,购买债券的价款中所含的已到付息期,但尚未支取的债券利息,但不包含,购入到期还本付息的长期债券,应收的利,息（记入“长期债券投资”帐户,20,第三节,应收股息的核算,二、应收股息的核算,一）帐户设置,应收股息（资产类,应收数,实收数,期末：尚未,收取数,下按被投资单位、债券种类设明细帐,21,二）应收股息的帐务处理,1,应收现金股利的核算,1,购入股票时,借：短期投

12、资,长期股权投资,实付款,所含的现金股利,应收股息,某单位,价款中所含的现金股利,贷：银行存款,实付款,收到所含的股利时,借：银行存款,贷：应收股息,某单位,2,以后对方宣告发放股利时,借：应收股息,某单位,贷：投资收益,短期投资,长期股权投资,收到发放的股利时：同上,22,2,应收债券利息的核算,1,购入债券时,借：短期投资,长期债权投资,实付款,所含的债券利息,应收股息,某单位,某债券（价款中所含的债券利息,贷：银行存款,实付款,收到所含的利息时,借：银行存款,贷：应收股息,某单位,某债券,2,以后到了付息期，确认应收的利息时（一般为分期付息,到期还本债券,借：应收股息,某单位,某债券,贷

13、：投资收益,实际收到利息时：同上,23,例见,P73-74,第四节,应收帐款的核算,一、应收帐款的确认与计价,一）应收帐款的涵义,1,指因,赊销商品业务,形成的债权,2,指,流动资产,性质的债权,3,指,本企业应收客户,的款项,二）应收账款的确认,收入实现时确认,收入确认的条件,1,企业已将商品,所有权,上的,主要风险与主要报酬,转移给购货方,2,企业既没有保留通常与所有权相联系的,继续管理权,也没有对已售出商,品,实施控制,3,与交易相关的经济利益能够流入企业,4,相关的收入和成本能够可靠计量,24,三,应收账款的计价,1,入账金额,按实际发生额入账，即在一般情况下,按发票金额（包括增值税）

14、和代垫运杂费入账。但,还应考虑下面内容,2,商业折扣、现金折扣,1,商业折扣,即打折销售，对应收账款和销售收入的入账金额,均不会产生影响,2,现金折扣,即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价,款上的折扣优惠,25,表现形式为,1/10,n/30,信用期限,30,天，如果,在,10,天内付款可享受,1,的现金折扣,A,处理方法,总价法,我国要求采用,和净价法,总价法,入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如,果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记,入“财务费用”借方,净价法,入帐时销售收入和应收账款按发票价格,不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账,对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入,

15、记入“财务费用”贷方,26,B,总价法与净价法的评价,优缺,点,总价法,净价法,优点,记账工作简化,从理论上说，比总价法合理,缺点,可能使上年的应收账,实务中，增加了会计工作量,款与销售收入虚增,27,二、应收帐款的核算,一）应收帐款发生和收回的核算,案例,5,甲企业于,2001,年,5,月,15,日销售商,品一批给乙企业，售价为,200 000,元，增值,税为,34 000,元，现金折扣条件为,1/10,N/30,假设现金折扣时不考虑增值税,要求：分别按总价法与净价法进行会计处理,28,时间,方向及科目,总价法,净价法,5,月,15,日,销售商品时,借,应收账款,贷：主营业务收入,应交税金,

16、应交增值税,销项税,234 000,200 000,34 000,232 000,198 000,34 000,若：客户在折扣,借：银行存款,期付款,财务费用,贷：应收账款,若：客户超过折,借：银行存款,扣期付款,贷：应收账款,232 000,2 000,234 000,234 000,232 000,232 000,234 000,234 000,232 000,2 000,29,财务费用,二）以应收债权融资的核算,如：以应收帐款为抵押取得银行借款,借：银行存款,实收款,财务费用,手续费,贷：短期借款,长期借款等,本金,三）出售应收债权的核算,若不附有追索权的，则,借：银行存款等,实收款,其

17、他应收款（协议中约定预计将要发生的销售,退回、折让、折扣,坏帐准备,已提准备,财务费用,手续费,借或贷：营业外支出,营业外收入,差额,贷：应收帐款,帐面余额,30,以后实际发生的与所售债权相关的销售退回、折,让、折扣时,A,若等于原预计金额，则,借：主营业务收入（销售退回、折让,财务费用,现金折扣,应交税金,应交增值税（销）（应冲减,贷：其他应收款,原入帐金额,B,若不等于原预计金额，则,借：同上,借,或贷,银行存款或其他应收款,银行存款或,其他应付款,小于,或大于,贷：同上,31,三,坏账损失的核算,一）概述,1,坏账与坏账损失的涵义,坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由于发

18、生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失,2,坏账的确认,债务人以其破产财产清偿后仍无法收回,债务人以其遗产清偿后仍无法收回,债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够,证据证明无法收回或收回的可能性极小,32,二）核算方法,1,直接核销法,指在实际发生坏账时，对于发生的坏,账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注,销该笔应收款项。例见,P79,我国已取消,原因,是,忽视了坏账损失与赊销业务的联系,不符合权责发生制原则、配比原则、谨慎原则,致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不,到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上,应收款项的可实现价值,33,2,备抵法,企业按期估计可能发生的坏账损

19、失，对于估计收,不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采,用此法,原因,是有以下优点,A,预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及,时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则,B,坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在,资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款,项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财,务状况,C,消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周,转，提高企业经济效益,34,1,坏账准备的计提政策,计提范围,A,应收账款,B,其他应收款,注意,预付账款,一般不得计提坏账准备，但如有,确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者,因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物,的，应将

20、其转入“其他应收款”后再计提坏账准备,应收票据,一般不得计提坏账准备，只有待,到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备,35,坏账准备计提额,取决于“坏账损失金额的估计方法,坏账与赊销有关,销货百分比法,坏,账,估,算,方,法,应收账款余,坏账与期末未收回的赊销款,额百分比法,有关,应收账款”余,账龄分析法,坏账与客户拖欠货款的时间,额,有关,应收账款”挂帐的时,个别认定法,间,账龄,36,A,销货百分比法,估计坏账损失,当期赊销收入坏账率,B,应收账款余额百分比法,估计坏账损失,应收账款”年末余额坏账率,C,帐龄分析法,各时间段“应收账款”余额该段坏账,估计坏账损失,率,D,个别认定法,

21、例见,P79-P84,坏账损失的确认,计入,管理费用,坏帐损失”和,坏帐准备,37,2,备抵法下坏帐损失的会计处理,帐户设置,坏帐准备”（资产类、备抵类,贷方记增加、借方记减少,会计处理,以应收款项余额百分比法为例说明,案例,6,甲企业,1998,年年末应收款项的余额为,500 000,元，估计,的坏账准备率为,3,1999,年年末应收款项的余额为,600000,元,2000,年,4,月应收乙企业的货款确认为坏账损失,20000,元,2000,年年末应收款项的余额为,550 000,元,2001,年,5,月，上年,已确认为坏账的应收账款又收回,15 000,2001,年末应收款项,的余额为,7

22、00 000,元。要求：做有关会计分录,38,1998,年年末,应提坏账准备,50,3%=1.5,万元,期初坏账准备的余额为,0,本期计提额,1.5,0 = 1.5,万元,借：管理费用,1.5,贷：坏账准备,1.5,1999,年年末,应提坏账准备,60,3%=1.8,万元,计提前坏准余额为,1.5,万元,本期计提额,1.8,1.5 =0.3,万元）（补提,借：管理费用,0.3,贷：坏账准备,0. 3,39,2000,年,4,月,发生坏账时,借：坏账准备,2,贷：应收账款,乙企业,2,2000,年年末,应提坏账准备,55,3% = 1.65,万元,提前坏账准备余额,1.8,2,0.2,万元,本期

23、计提额,1.65,0.2,1.85,万元,借：管理费用,1.85,贷：坏账准备,1.85,2001,年,5,月坏账收回时,借：应收账款,乙企业,1.5,贷：坏账准备,1.5,借：银行存款,1.5,贷：应收账款,乙企业,1.5,40,2001,年年末,应提坏账准备,70,3% = 2.1,万元,计提前坏账准备余额,1.65+1.5 = 3.15,万元,本期计提额,2.1,3.15,1.05,万元）（冲回,借：坏账准备,1.05,贷：管理费用,1.05,41,第五节,预付及其他应收款项的核算,一、预付帐款的核算,一）概述,1,含义：企业按合同规定预付给供货单位的款项,属暂付,款,2,与应收账款的异

24、同点,1,相同点,都代表的是企业的债权,2,不同点,预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利,应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利,3,科目设置,预付账款,某单位”（资产类,注：预付款项不多的企业，也可直接计入“应付账款”的,借方，而不设“预付账款,42,二）帐务处理,案例,7,企业根据购销合同规定,9,月,10,日预付甲企,业购货款,5 000,9,月,25,日，收到供应单位提供的商品,和开来的发票，发票上注明价款为,5 000,元，增值税,850,元,10,月,23,日，企业将余款支付给甲企业,要求：做有关会计分录,43,会计处理,9,月,10,日，预付购货款时,借：预付账款,5

25、000,贷：银行存款,5 000,9,月,25,日，收到所购商品时,借：库存商品,5 000,应交税金,增（进,贷：预付账款,5 850,10,月,23,日，补付购货款时,借：预付账款,850,贷：银行存款,850,850,44,二、其他应收款的核算,一）含义和内容：见,P86,二）帐务处理,1,帐户设置：“其他应收款,某某单位或个人,资产类,2,会计处理：例见,P86,三）备用金制度及其核算,1,备用金的含义,企业,预付,给内部单位或职工个人的，备着,零星开支,的款,项,不是现金，而是其他应收款,2,管理制度,定额管理和非定额管理,1,定额备用金制度：见,P87,2,非定额备用金制度：见,P

26、87-P88,45,3,核算,1,帐户设置,其他应收款,备用金（某单位或个人,或“备用金,某单,位或个人”，登记方法：借方记增加，贷方记减少，余额在借,方反映企业暂付周转使用的备用金数额,2,会计处理,定额管理制下,案例,8,甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为,6000,元，以现金拨付,借：其他应收款,备用金（销售部门,6 000,贷：现金,6 000,报销日常管理支出,2 000,元，财务部门补足定额,借：营业费用,2 000,贷：现金,2 000,46,将定额减至,5 000,元时,借：现金,1 000,贷：其他应收款,备用金（销售部门,1 000,非定额管理制下,案例,9,企业供应部

27、门外出采购某产品，预借款,50 000,元,以银行存款付讫,借：其他应收款,备用金,供应部门,50 000,贷：银行存款,50 000,上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为,30 000,元，增值税,5 100,余款以现金的形式交回,借：库存商品,30 000,应交税金,增（进,5 100,现金,14 900,贷：其他应收款,备用金（供应部门,50 000,47,课堂练习,1,简述确认坏账的条件,答：通常，对具有以下特征之一的应收账款，应通过适当的,会计程序确认为坏账：一是债务人破产，依照破产清算程序进,行清偿后确实无法收回的部分；二是债务人死亡，对其遗产清,偿后，确实无法收回的

28、部分；三是债务人逾期未履行其偿债义,务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小,2,简述备抵法的优点,答：备抵法的优点是,1,对不能收回的应收账款进行预计并及时作为坏账损失,体现了稳健原则，可以避免企业虚增利润,2,将收人和与之相关的坏账损失计入同一会计期间的损益,体现了配比原则,3,在资产负债表上，应收账款按账面余额扣减坏账准备后,的可实现净值来反映，能比较真实地反映企业的财务状况，使,应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有,48,利于加快企业资金周转，提高企业经济效益,3,资料,A,公司销售给,B,公司甲商品一批，货款为,50000,元，增值税税率,17,付款条件为,

29、5,10,2,20,n,30,要求：根据上述业务编制在总价法下的会计分录,1,销售商品时,借：应收账款,B,公司,58500,贷：主营业务收入,50000,应交税金,应交增值税,销项税额,8500,2,如果,10,天内收到货款,借：银行存款,57330,财务费用,2925,贷：应收账款,B,公司,58500,3,如果,20,天内收到货款,借：银行存款,57500,财务费用,1170,贷：应收账款,B,公司,58500,4,如果超过,20,天收到货款,借：银行存款,58500,贷：应收账款,B,公司,58500,49,4,资料：某企业年末应收账款余额为,1000000,元，提取坏账准备的比例为,

30、1,第,2,年发生坏账损失,9000,元，其中,A,单位,5000,元,B,单位,4000,元，年,末应收账款余额为,800000,元，第,3,年已冲销的上年,B,单位应收账款,4000,元又,收回，期末应收账款为,600000,元,要求：,1,根据上述资料计算各年应计提的坏账准备金额,2,编制坏账损失和计提坏账准备的会计分录,1,第,1,年末,应计提坏账准备,1000000,1%=10000,元,借：管理费用,坏账损失,10000,贷：坏账准备,10000,2,第,2,年,借：坏账准备,9000,贷：应收账款,A,单位,5000,B,单位,4000,应计提坏账准备,800000,1,1000

31、0 - 9000,7000,元,借：管理费用,坏账损失,7000,贷：坏账准备,7000,50,3,第,3,年,借：应收账款,B,单位,4000,贷：坏账准备,4000,同时：借：银行存款,4000,贷：应收账款,B,单位,4000,应计提坏账准备,600000,1,8000+4000,- 6000,元,借：坏账准备,6000,贷：管理费用,坏账损失,6000,5,资料：企业销货收入为,1600000,元，增值税税额为,272000,元，收到商业,承兑汇票一张。汇票签发承兑日为,10,月,31,日，期限,90,天，年利率为,9,到,期日为,1,月,29,日，贴现日为,11,月,30,日，贴现年

32、利率为,7.2,要求：计算票据到期利息、到期值、贴现利息和贴现金额,l,票据到期利息,1872000,9,90/360=42120,元,2,票据到期值,1872000+42120=1914120,元,3,贴现利息,1914120,7.2,60/360=22969.44,元,4,贴现金额,1914120-22969.44=1891150.56,元,51,6,资料：某公司某年发生如下业务,l,l,月,5,日，出售商品给广安公司，收到现款,4500,元及一张,面值,7000,元,60,天期、利率为,8,开票日为当天的票据,2,3,月,7,日，收到广安公司票据的本息,3,3,月,20,日，从客户兴华公司处收到一张面值,8000,元。利,率,7,为期,90,天的票据,4,3,月,30,日，将兴华公司的票据向银行贴现、贴现率为,8,5,4,月,6,日，收到客户红星公司交来的面值为,16000,元,60,天期，利率为,8,开票日期为,4,月,4,日的票据一张，用以延长已,过期的账款,6,4,月,10,日，将红星公司票据按,9,的利率向银行贴现,7,7,月,6,日，收到红星公司票据拒付的通知，付给银行这张,票据的到期值,8,8,月,5,日，收到红星公司偿付其拒付票据的到期值及逾期,30,天、按,8,的利率计算的利息,52,9,10,月,14,日，收到长城公司交来面