中国税制培训(PPT 57页).ppt

1、中国税制,中国人民大学出版社 盖地主编,第一章 税收概论,学习目标 1.掌握税收实体法的构成要素、我国现行税收实体法的分类和内容、纳税人的权利义务和权益保护； 2.理解税收产生的条件和特征、税收与税法的关系、税收法定主义、税法适用原则、税制结构类型； 3.了解税收原则、税收法律关系、税收制度和税收结构的演变与发展。,第一节 税收与税法一、 税收,1.税收产生的条件 税收产生的条件是什么，在学术界主要有以下观点： （1）国家决定论。 （2）经济条件决定论。 （3）国家与经济条件不可偏废论。,2.人类历史长河中的税收 在我国历史中，“税”曾经被称为“赋税”、“租税”、“捐税”、税金、税收等。 “税

2、”由“禾”与“兑”组成。“禾”为谷物，泛指农产品；“兑”有送达、换取之意。“税”的本义是社会成员以其占有的土地为基础，将一部分农产品交给国家，是国家取得财政收入的一种形式。汉语中的“税”字，最早见于春秋（或其解释春秋左氏传，即左传）所记鲁宣公十五年七月（公元前594年）“初税亩”（“初”为开始之意，“税亩”是对土地征税），这是征收田税的最早记载。实行“初税亩”反映了土地制度的变化，是一种历史的进步。,在人类历史的长河中，各国的税收发展道路不同，但都在适应不断变化的外部环境，逐步建立健全并不断完善，征税也逐渐成为一门艺术。路易14时期的重商主义者、时任法国财政部长柯勒贝尔曾经说过：“征税就像从鹅

3、身上拔毛：你要拔最多的毛，但又最好不要让鹅叫。”形象地概况了征税艺术，即要做到“取人不怨”，拔下鹅毛，还能长出更多的鹅毛。“轻轻地将税负加在无穷点上，而不加重于任何一点。”（阿瑟杨）,“税收是维系一个民族命运的大血脉。”（卡尔马克思）“税收是我们为文明社会支付的对价。”（贾斯汀斯奥利维尔温德尔霍尔姆斯）“民以食为天，国以税为本”。强有力的政府，完善的公共服务和公共物品，都是靠税收支撑的。 新中国成立后，我国税收走过了曲折的道路。改革开放后，尤其是提出建立社会主义市场经济后，我国税制建设取得了巨大成绩，税收收入逐年大幅增长，税收在国民经济中的重要作用日趋明显。,3.税收的特征 税收与利润、信贷、

4、利息、折旧、罚没、规费等分配形式具有明显的区别，成为一个特殊的分配范畴。税收的特征应是区别税与非税的根本标志。税收“三性”。 （1）强制性。 （2）无偿性。 （2）固定性。,二、税法,1.税法的历史沿革 早在公元前18世纪，古巴比伦王国制定的汉穆拉比法典中就涉及到有关国家征税的规定。公元前1000年至600年的古印度法律制度中，乔达摩法经就设有收入与赋税一章；随后制定的摩奴法典还进一步规定了一些简单的征税准则。中世纪以后，各国封建制度得以确立和发展，教会势力和教会法也随之产生和发展起来。因此，欧洲各国有关征税的规定多见于通用的教会法典中。西方国家进入近代社会以后，资本主义税收法律制度随着资本主

5、义生产方式确立而逐步形成。从17世纪到19世纪初，西方各国纷纷确立了立宪征税制度，税收法律制度也相继制定。,2.税法的定义和作用（可参考注会教材） 税法是税收制度的法律体现形式，是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整国家（政府）与纳税人之间税收征纳关系的法律规范的总称。 由于经济活动的多样化，涉及到的税收问题也愈来愈复杂，为了维护正常的税收秩序，保障国家的财政收入和纳税人的合法权益，就必须从法律的角度对征纳税做出明确的规定，这对于坚持依法征税、依法纳税具有非常重要的意义。,3.税收与税法,税收与税法的关系基础是国家强制力，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所规定的具体内容。 税收与税法的

6、关系有一个历史演变过程。在君主主权的社会中，国家强制力来源于君主至高无上的个人意志，税收并不一定依靠法律而仅凭君主的意志。只有在一切国家权力来源于公民权利的现代法治社会，公民是通过制定法律的方式行使国家权力，国家强制力只能以法律的形式存在，任何人都不得不经法律许可行使国家强制力。税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。税收应该是以一定的法律形式存在，并借助于法律的约束力来保证其实现。,4.税收法定主义,税收法定主义始于英国。在不断蓬勃发展的市民阶级抵抗运动中，逐渐形成了“无代表则无税”的思想，其萌芽初现于1215年英国大宪章的规定：“一切盾金或援助金，若不基于朕之王国的一般评议会的决定，则

7、在朕之王国内不允许课税。”1627年的权利请愿书规定：“没有议会的一致同意，任何人不得被迫给予或出让礼品、贷款、捐助、税金或类似的负担”，从而在早期的不成文宪法中确立了税收法定主义。1689年，英国国会制定“权利法案”，重申“国王不经国会同意而任意征税，即为非法”，正式确立了近代意义的税收法定主义。,5.税法适用原则,（1）法律优先原则。法律优先原则亦称行政立法不得抵触法律原则，即法律的效力高于行政法规的效力。法律优先原则在税法中的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。为适应社会经济的多变性、复杂性，税收法规体系变得越来越复杂，立法的层次性越来越多。因此，正确界定不同层次税法的效力非常必要。

8、法律优先原则明确了税收法律效力高于税收行政法规效力，以及在此逻辑推理下的税收行政法规效力优于税收行政规章效力。,（2）法律不溯及既往原则。法律不溯及既往原则是法律程序技术原则。其基本含义是：某部新法实施后，对新法实施前的行为仍然沿用旧法，不得适用新法。在税法领域遵循该项原则，旨在维护税法的稳定性和可预测性，使纳税人能在知晓纳税结果的前提下作出相应的决策，从而使税收的调节作用更为有效。但在某些特殊情况下，如在技术上难以划分时，这一原则也有例外。还有一些国家在处理税法的溯及力问题时，坚持“有利溯及”原则，即对税法中溯及既往的规定，对纳税人有利的，予以承认；对纳税人不利的，则不予承认。,（3）实体从

9、旧，程序从新原则。实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。即对于一项新税法公布实施前发生的应税行为在新税法颁布实施后进入税款征收程序的，原则上新税法具有约束力。在一定条件下允许“程序从新”，是因为程序性税法规范的是程序性问题，不应以纳税人的实体性权利义务发生时间来判定新的程序法与旧的程序法之间的效力关系，而且程序性税法主要涉及税款征收方式的改变，其效力发生时间的适当提前，并不会构成对纳税人权利的侵犯。,（4）新法优于旧法原则。当新法与旧法对同一应税事项有不同规定时，新法的效力优先于旧法。旨在避免因法律修订带来新法与旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的困惑，为税法的

10、不断更新与完善提供法律适用保障。该原则的适用，是以新法生效实施为标志，在新法生效实施以后准用新法，新法实施以前包括新法公布以后尚未实施这段时间内，仍沿用旧法，新法不具效力。但当新法与旧法处于普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新原则”时，该原则例外。,（5）特别法优于普通法原则。当两部法律对同一应税事项分别做一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定效力。当对某些税收问题需要作出特殊规定，但是又不便于普遍修订税法时，即可以通过特别法的形式加以规范。凡是特别法中规定的，即排斥普通法的适用。但这种排斥仅就特别法中的具体规定而言，并非随着特别法的出现，原居于普通法地位的

11、税法就告废止。该原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。,（6）程序优于实体原则。该原则是涉及税收争讼法的原则，其基本含义是：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法。即纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否完全发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。适用该原则是为了确保国家的征税权，不能因争议的发生而影响税款及时足额入库。,6.税收法律关系 （1）税收法律关系的含义。税收法律关系是税法所规定和确认的国家与纳税人之

12、间在税收征纳过程中形成的权力责任/权利义务关系。,（2）税收法律关系的特点。 国家必须是税收法律关系主体的一方。税收是国家参与社会剩余产品分配而形成的一种特殊社会关系，如果没有国家的直接参与，就不成其为税收分配关系 体现国家单方面的意志。正如俄罗斯总统弗拉基米尔 V.普京所言：“法就是法，不管喜不喜欢，我们都必须遵守它。”（致美国人民及政治领袖的一封信.纽约时报，2013年9月11日） 权利义务关系不对等。 具有财产所有权或支配权单向转移的性质。,第二节 税收原则,一、税收原则的演进 税收原则是政府在设计和实施税收制度时所遵循的基本指导思想，也是评价税收制度，考核税务行政管理的基本标准。税收原

13、则受经济理论的制约和影响，它是在一定的社会经济环境下逐步形成的。由于经济理论的主张各不相同，因而税收原则也不相同。,1.威廉配第的税收原则 税收原则理论源于17世纪的英国。英国古典政治经济学创始人威廉配第（1623-1687）是历史上首次提出税收原则的人，他非常重视国家赋税对经济的影响，在他所著赋税论和政治算术中，提出了税收的“公平”、“简便”、“节省”三原则。,2.亚当斯密的税收原则 英国古典政治经济学家亚当斯密(1723-1790)第一次将税收原则提到理论高度，并对其进行系统阐述。他在国民财富的性质和原因的研究（1776年）一书中提出了平等、确实（确定）、便利（简便）、最少征收费用的税收四

14、原则。,3.瓦格纳的税收原则 阿道夫瓦格纳(1835-1917)是19世纪下半叶德国新历史学派的代表人物，他集前人税收原则理论之大成，进一步发展了税收原则理论。瓦格纳将税收原则归纳为：,（1）财政政策原则，亦称财政收入原则。即税收要以供给财政支出，满足国家实现其职能的经费需要为主要目的。为此，提出了收入充分和收入弹性两个具体原则。 （2）国民经济原则。国家征税不应阻碍国民经济的发展，更不能危及税源。在可能的范围内，还应尽可能有助于资本的形成，从而促进国民经济的发展。为此，提出了税源选择原则和税种选择原则两个具体原则。,（3）社会公平原则。社会正义原则是指税收负担应在每个人和社会各阶层之间进行公

15、平分配。税收可以影响社会财富的分配以至影响个人之间的社会地位和阶级间的相互地位，因而税收负担应在每个人和社会各阶层之间进行公平分配，即要通过国家征税矫正社会财富分配不均、贫富两极分化的问题，以缓和阶级矛盾，达到用税收政策实行社会改革的目的。该原则具体分为普遍原则和平等原则。 （4）税务行政原则，亦称课征技术原则。它是对税务行政管理方面的要求，具体包括确实原则、便利原则和节约原则。,二、现代税收原则,现代税收原则是指适应现代社会经济发展和现代国家社会政策的需要，税收所应遵循的原则。如前所述，税收法定原则当然是现代税收的最高原则，除此之外，主要有税收公平原则、税收效率原则和税收社会政策原则。,1.

16、税收公平原则,在抛弃按人头或按某种定额标准征税的所谓“绝对公平”主张后，学术界对税收公平原则的理解主要有“受益说”和“负担能力说”两种观点。 “负担能力说”的代表人物是穆勒和皮古，认为凡是具有相同纳税能力的人应该负担相同的税收，凡是不同纳税能力的人应该负担不同的税收，即体现横向公平和纵向公平。该观点被广泛接受，并被引进税法的观念中，成为在税法中体现税收公平原则的量能课税原则。如何衡量（测度）纳税人的税收负担能力，即纳税人的经济负担能力，一般用收入（所得）、财产和消费（支出）三种标准。,2.税收效率原则 税收效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效

17、率。一般认为，税收效率原则就是要求以最低的成本（费用）取得最多的税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济发展，或者最大限度地减轻税收对经济发展的妨碍。税收效率原则包括税收经济效率和税收行政效率两个方面。,3.税收社会政策原则 税收的社会政策原则是指税收是国家用以推行各种社会政策，主要是经济政策的重要手段之一，其实质就是税收经济职能的法律原则化。这一原则主要是在资本主义从自由竞争阶段进入垄断阶段以后提出的，并随即被各国普遍奉行的一项税收原则。税收的社会政策原则确立后，税收公平原则受到一定程度的制约和影响。如何衡量税收公平，不仅要看不同纳税人的负担能力，还要考虑整体利益、贫富差距、社会

18、正义、环境保护、持续发展等。税收社会政策原则的确定及其对税收公平原则的影响，是税收原则适应现代社会环境的重大变化。,第三节 税收制度与税制结构,一、税收制度 1.税收制度的含义 税收制度的全称为税收法规制度，简称税制。它是国家以税收法律、法规形式确定的征收及其管理办法，明确国家与纳税人之间在征纳税方面的权力与责任/权利与义务关系的法律规范的总称。反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的重要内容。,税收制度有广义和狭义之分。狭义的税收制度，主要包括税法、税收暂行条例及其实施细则、税收征收管理法及其实施细则等，用于明确或调整国家与纳税人之间税收征纳关系的制度规定。广义的税收制度除上述内容外

19、，还包括与税收分配活动有关的用于调整各级政府之间税收关系的制度规定，以及调整税务机构内部关系的制度规定，如划分中央政府与地方政府之间税收管理权限的税收管理体制，税务机构的设置、分工及税务人员职责与权限的制度规定，税收会计、统计制度规定等。如果不特别说明，税收制度多指狭义的税收制度。本书也是指狭义范畴的税收制度。,2.税收制度的演变和发展,各国的税收制度一般都经历了由简单到复杂、由不完善到逐步完善的发展过程。 （1）简单的直接税税制。在奴隶社会、封建社会，许多国家的税收主要来源于对人和对财产的征税，这是典型的直接税，主要的税种有人头税、土地税、青苗税、房屋税、窗户税和灶税等。 （2）以间接税为主

20、的税收制度。早在封建社会，间接税就已被许多国家所采用。总体看来，当初间接税的征收范围并不广，其在政府财政和经济中的地位并不很重要。到封建社会发展的晚期，特别是到资本主义社会，社会生产力有了很大发展，客观上为国家实行间接税创造了条件，传统的直接税体系逐渐被以关税、消费税等为主的间接税体系所取代。,（3）以所得税为主的税收制度。随着资本主义生产力的发展和生产方式的进一步变革，以间接税为主的税收制度日益显现其弊端，表现出与资本主义的经济发展不相适应。因此，资产阶级国家（政府）不得不考虑建立一种新的税收制度，现代所得税制应运而生。 （4）现代税收制度及其发展趋势。现代所得税制确立后，随着经济环境的变化

21、，自20世纪80年代以后，“简化税制，降低税率，扩大税基，加强征管”成为税制改革、尤其是所得税制也在不断改革的方向，税收的国际协调也成为当今世界共同关注的问题。,3.我国税收制度体系,税收制度体系是指国家在进行税制设计、设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种目标明确、辅助税种各具特色，作用和功能互补的税收体系。我国税收制度一般分为以下四个层次： （1）税收法律 （2）税收法规。国家最高行政机关（国务院）根据其职权或国家最高权力机关的授权 （3）税务规章。财政部和（或）国家税务总局职权范围内制定 （4）税务行政规范。,二、税制结构,1.税制结构的含义 税制结构是国

22、家根据其国情所确定的税系、税种的构成体系。它所处理的是各税系、税种的布局及相互间协调、配合的问题： 2.税制结构的类型 税制结构分为单一税制和复合税制两种基本类型 (1)单一税制。单一税制是指一个国家只设置一种税的税制结构。历史上曾有过单一农业税、单一消费税、单一资本税和单一所得税等主张，但这些主张都是一种理论上的设想， 单一税制不同于罗伯特E.霍尔、阿尔文拉布什卡提出的“单一税”。单一税是指具有单一税率和消费税税基的税种，已在俄罗斯、匈牙利、乌克兰等国采用。,(2)复合税制。复合税制是指一个国家设置多种税的税制结构。它表现为税种并存，相互配合，相互协调。复合税制税种多，征税面窄，税源广，各种

23、税种可以相互配合、互为补充，能够保证国家财政收入，实现国民经济的均衡发展和持续发展。因此，复合税制为各国普遍采用。纵观各国税制结构的演变过程，可以看出，他们都是从简单、初始的直接税为主的制度，逐步发展到间接税为主的制度，进而又发展到现代的直接税为主或者是现代直接税与间接税并重的制度。可以说，目前各国采用的都是复合税制结构，但其具体构成各异。,（3）复合税制结构的类型。复合税制结构的类型主要有单一主体税为主的复合税制、双主体税的复合税制和多种税并重的复合税制三种。 单一主体税为主的复合税制是指在多种税的情况下，以某个税系或某一种税为主的税制类型。在各国不同的经济发展阶段，受各种条件的制约，会有一

24、个税系或一种税发挥主导作用，从而就形成了以其为主的税制结构。 双主体税的复合税制是指在多种税的情况下，以其中两个税系或两种税为主的税制类型。 多种税并重的复合税制是指在多种税的情况下，以两个以上税系或税种为主的税制类型。目前，有的国家实行以商品劳务税、所得税、财产税为主的税制就属于这种类型。,3.我国税制结构的发展 新中国成立后，为适应不同时期政治经济环境，我国税制结构也同样经历了一个发展演变过程。具体而言，大致经历了以下三个发展阶段，形成三种不同的税制结构类型。 （1）多种税种、多次课征的商品税为主的复合税制。 （2）单一商品税为主的复合税制。 （3）商品税和所得税并重的复合税制。,4、税收

25、制度的构成要素 (1)课税对象 课税对象的定义：是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物。 课税对象的分类：商品或劳务；收益额；财产；资源；人身。,税目：是课税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的度。 税目的两种设置方法： (1)列举法 (2)概括法,计税依据：是指课税对象的计量单位和征收标准。分为： (1)从价税：以课税对象的价值形态为计税单位。 (2)从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。,(2)纳税人 定义：纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人包括法人和自然人。,负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。 扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。,(3)税率 定义：是应征税额与课税对象之间的比例，它体现了征税的深度。 税率的分类：比例税率；累进税率；定额税率。,A 比例税率定义：是指应纳税额与课税对象数量之间的等比关系。 比例税率的分类：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率、有起征点或免征额的比例税率。,B累进税率定义：是随征税对象数额增大而提高的税率。 累进税率的分类： 全额累进税率和超额累进税率 全率累进税率和超率累进税率,C定额税率定义：对单位征税对象规定一个固定税额，而不是规定一个征收比例