高级财务会计（财务会计专题）.ppt

1、高级财务会计,制作人：胡顺华 邮箱：,专题一 外币会计,第一节 外币会计概述 第二节 汇兑损益 第三节 外币统账制的会计处理 第四节 币会计报表折算,第一节 外币会计概述,一、外币与记账本位币 记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币 【注释】：可以是人民币，也可以是其他货币，但在中国编报报表的时候一定要用人民币 外币：企业所采用的记账本位币以外的货币 【注释】：若记账本位币是非人民币，则人民币也就成了外币,外汇的具体内容,（1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等；,（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；,（3）

2、外币收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；,（4）其他外币资金。,二、外汇与汇率 外汇：以外国货币表示的国际支付手段,第一节 外币会计概述,第一节 外币会计概述,二、外汇与汇率 汇率：指一个国家的货币兑换成另一个国家货币的比率 汇率的标价方法 1）直接标价法 ：一定单位的外国货币可兑换成本国货币的金额 如1美元可以兑换8元人民币（$1=￥8）。 2）间接标价法：一定单位的本国货币兑换成本国货币的金额 1元人民币可兑换0.125美元（￥1=0.125）。 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。,第一节 外币会计概述,二、外汇与汇率 外汇的分类： 买入汇率：银行买入 卖出汇率：银行

3、卖出 中间汇率：买入汇率和卖出汇率之间的平均汇率 现行汇率：当前外币经济业务或编制报表时的当天汇率 历史汇率：经济业务最初发生时的汇率 记账汇率：企业发生外币业务进行会计处理所使用的汇率 账面汇率：以往发生的外币业务登记入账时使用的汇率,买入和卖出均是站在银行的角度，,现行汇率和历史汇率是相对的，现行汇率经过一段时间之后就成了历史汇率,账面汇率即过去的记账汇率,第一节 外币会计概述,三、外币业务 外币业务：以记账本位币以外的货币作为计量单位的会计业务 外币业务包括的内容：外币兑换业务、外币借贷业务、外币交易业务、投入外币资本业务、外币报表折算业务 外币兑换与外币折算的区别,外币兑换,外币折算,

4、是一种货币与另一种货币的实际转换 发生实际的货币交换 买入外币和卖出外币,没有发生实际的货币交换， 是在会计上对原来的外币金额的重新表述 外币交易折算和外币报表折算,第一节 外币会计概述,四、外币业务的记账方法 外币统账法：将其他各种外币都应折合为记账本 位币进行反映 外币分账法：各种货币分别设置账户反映，几种货币就设几套账户，月末时折算成记账本位币金额,第二节 汇兑损益,一、汇兑损益的含义 汇兑损益：是指将一种货币兑换或折算成另一种货币时，由于汇率的变动，不同的时期汇率不同所产生的兑换或折算的收益或损失 已实现的汇兑损益： 是指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最

5、终确定。 未实现的汇兑损益： 产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。 例：某项销售收入为10000美元，汇率1：7.0,发生时间为07-5-1，款未收，若在07-9-10收回，汇率1：7.1,在07-12-31时为已实现的汇兑损益，若在08-3-2收回，汇率1：6.9,在07-12-31时为未实现的汇兑损益,第二节 汇兑损益,二、汇兑损益的确认 汇兑损益的确认方法： 以实现为准：只确认已实现的汇兑损益 全部确认计入当期损益：只要汇率变动，不论实现与否，均应确认汇兑损益并计入当期损益 中国及世界上大多数国家采用全部确认计入当期损益这种方法,第二节 汇兑损益,三、

6、汇兑损益的归属 生产经营期间发生的汇兑损益： 本期汇兑损益 财务费用 筹建期间发生的汇兑损益：先计入长期待摊费用 经营当月全部摊销 计入当月的损益 购建固定资产发生的汇兑损益：资本化的，计入固定资产的价值；非资本化的，计入当期损益 外币性投入资本的汇兑损益：计入 资本公积 账户 外币性投出资本的汇兑损益：计入 资本公积 账户 清算期间发生的汇兑损益：计入 清算损益 账户,第三节 外币统账制的会计处理,一、外币交易业务的会计处理 一笔业务观：把购销业务及以后的账款结算视为单一交易的两个阶段，由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本的调整。 两笔业务观：以交易发生作为交易完成的标志，汇率变

7、动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益确认 我国企业会计制度规定：采用两笔业务观 ， 例：甲公司03年2月10日出口一批商品，价款10000美元，当日汇率1：8.0,款项于3月20日支付，当日汇率1:8.1,2月末汇率1:8.2。,一笔交易观 2月10日 借：应收帐款 80000 2月末 借：应收帐贷 2000 贷：主营业务收入 80000 贷：主营业务收入 2000 3月20日 借：主营业务收入 1000 借：主营业务收入 1000 贷 ： 应收帐款 1000 或 银行存款 81000 借：银行存款 81000 贷：应收账款 82000 贷： 应收帐款 81000 两笔交易观：当期确认汇兑

8、损益 2月10日 借：应收帐款 80000 贷：主营业务收入 80000 2月末 借：应收帐贷 2000 贷：财务费用 2000 3月20日 借：财务费用 1000 借：银行存款 81000 贷：应收帐款 1000 或 财务费用 1000 借：银行存款 81000 贷：应收账款 82000 贷 应收帐款 81000,第三节 外币统账制的会计处理,二、外币兑换业务的会计处理 企业从银行买入汇率： 借：银行存款外币户（交易当天或当期期初的市场汇率入账） 长期待摊费用/在建工程/财务费用（也可能在贷方） 贷：银行存款人民币户（实际支付给银行的实付数） 企业将外汇卖给银行： 借：银行存款人民币户（实际

9、从银行收到的实收数） 长期待摊费用/在建工程/财务费用（也可能在贷方） 贷：银行存款外币户（交易当天或当期期初的市场汇率入账）,第三节 外币统账制的会计处理,三、外币借贷业务的会计处理 借入时 借：银行存款外币户（交易当天或当期期初的市场汇率入账） 贷：短短期借款外币户（交易当天或当期期初的市场汇率入账） 归还时 借：期借款外币户（交易当天或当期期初的市场汇率入账） 贷：银行存款外币户（交易当天或当期期初的市场汇率入账） 若不允许开立现汇账户的企业： 将上面的银行存款外币户改成“应付账款”或者“银行存款人民币户”， 差额反映在“财务费用”账户里,第三节 外币统账制的会计处理,四、投入外币资本业

10、务的会计处理 投入时约定汇率的 借：银行存款外币户（投入当天或当期期初的市场汇率入账） 贷：股本（约定汇率入账） 资本公积（市场汇率与约定汇率的差额，也可能在借方） 投入时未约定汇率的 借：银行存款外币户（投入当天或当期期初的市场汇率入账） 贷：股本（投入当天或当期期初的市场汇率入账） 五、期末汇兑损益的计算及其会计处理,练习题,B公司采用期末汇率对外币业务进行核算，期初外币账户的余额情况如下： 账户名称 原币 汇率 人民币 银行存款美元户 10000美元 8.20 82000元 应收账款甲企业 32000美元 8.20 262400元 应付账款乙企业 15000美元 8.20 123000元

11、 2001年12月发生了如下业务：（1）5日，向甲企业出口商品一批计40000美元，已办理出口交单手续。（2）5日，收回甲企业货款10000美元。（3）10日，归还乙企业货款5000美元。（4）13日，向乙进口一批商品计10000美元，商品验收入库，款未付。 12月末市场汇率为1：8.80元。 要求：（）编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。,借：应收账款甲企业 328000贷：主营业务收入 328000借：银行存款美元户 82000贷：应收账款甲企业 82000借：应付账款乙企业 41000贷：银行存款美元户 41000借：库存商品 82000贷：应付账款乙企业 82000 年末调整汇兑

12、损益： 借：银行存款 6000 应收账款 24800 贷：应付账款 8000 汇兑损益 22800,第四节 外币会计报表折算,一、外币会计报表折算的目的 为会计信息需求提供特种报表 为编制合并会计报表服务 二、外币会计折算的主要问题 选用何种汇率作为折算汇率 外币报表折算损益如何处理 不同的折算汇率以及对外币会计报表折算损益采用不同的处理方法就形成了不同的外币会计折算方法,第四节 外币会计报表折算,三、外币会计折算的方法 现行汇率法：报表项目折算汇率选择: 1 、外币资产负债表中的资产、负债项目：按编表日的现行汇率(期末汇率)折算 2、 外币资产负债表中所有者权益 实收资本：按收到时的历史汇率

13、折算 未分配利润：根据折算后的利润分配表中年末未分配利润数据填列。 3、 利润表中的项目：收入和费用确认时的汇率（或期间内的平均汇率） 4、 利润分配表的项目 年初未分配利润：根据上年外币折算分配利润表中的年末未分配填列。 应付股利：按支付日的汇率折算 年末未分配：计算得出，并填入折算后的资产负债表。 损益的处理： 外币报表折算差额，在外币折算资产负债表中所有者权益项目下单独列示,第四节 外币会计报表折算,流动与非流动项目法： 外币报表项目折算汇率选择 1、外币资产负债表中的流动资产、流动负债项目：按编表日的现行汇率 (期末汇率)折算 2、外币资产负债表中的非流动资产、长期负债项目：按原来入帐

14、时的历史汇率折算 3、外币资产负债表中实收资本、资本公积：按收到时的历史汇率折算。 4 、未分配利润（假定为外币折算净收益）：轧算的平衡数。 5、利润表中的项目：编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。 其中：固定资产折旧和摊销费用：按历史汇率折算。 损益的处理： 外币报表折算差额，在外币折算资产负债表中所有者权益项目下单独列示,第四节 外币会计报表折算,货币性与非货币性项目法： 报表项目折算汇率选择 1、外币资产负债表中的货币性项目：按编表日的现行汇率(期末汇率)折算。 2、外币资产负债表中的非货币性项目：按历史汇率(期末汇率)折算。 3、外币资产负债表中的实收资本、资本公

15、积：按收到时的历史汇率折算。 4、利润表中的项目：编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。 其中：固定资产折旧和摊销费用：按历史汇率折算。主营业务成本：期初 存货成本（按期初汇率折算）+本期购入存货成本（按平均汇率折算）-期 末存货成本（按期末汇率折算） 5、外币折算差额：计入当期损益，利润分配表中的外币会计报表折算差额,第四节 外币会计报表折算,时态法： 报表项目折算汇率选择资产负债表项目：现金、应收和应付款项现行汇率折算其他资产和负债项目， 历史成本计量历史汇率折算， 现行价值计量现行汇率折算， 实收资本、资本公积历史汇率折算 未分配利润轧算的平衡数； 利润及利润分配表：

16、收入和费用项目交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算， 折旧费和摊销费用历史汇率折算 主营业务成本：期初存货成本（按期初汇率折算）+本期购入存货成本 （按平均汇率折算）-期末存货成本（按期末汇率折算） 外币折算差额：计入当期损益，利润分配表中的外币会计报表折算差额,四种方法的比较,练习题,一、单项选择题 1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（） .损益表 利润分配表 合并报表 在资产负债表的所有者权益项目下单独列示 2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是 （） 固定资产 存货 未分配利润 实收资本 3、在流动项目与非流动项目法下，

17、按照现行汇率折算的会计报表项目是（）。 固定资产 应收账款 实收资本长期投资 4、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（） 存货 应收账款 长期借款货币资金 5、在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（） 按成本计价的存货按市价计价的存货 按成本计价的长期投资固定资产 6、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是 （） 按市价计价的存货按成本计价的长期投资 应收账款按市价计价的长期投资,二、多项选择题 1、下列项目中，采用现行汇率折算的有（ ） 现行汇率法下的实收资本 流动项目与非流动项目下的存货 流动项目与非流动项目法下的应付帐款 时态法下按成本计价的长期投资

18、 2、下列项目中，采用历史汇率折算的有（ ） 现行汇率法下的实收资本 时态法下按市价计价的长期投资 流动项目与非流动项目下的固定资产 货币项目与非货币项目法下的应收账款 3、在货币性项目与非货币性项目法下，采用现行汇率折算的报表项目有（ ） 按成本计价的存货 按市价计价的存货 应收账款 长期负债 4、在现行汇率法下，按现行汇率折算的报表项目有（ ） 按成本计价的长期投资 按市价计价的长期投资 未分配利润 固定资产,三、业务题 某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，按月计算汇兑损益。 该企业2002年12月31日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币） 应收账款10万美元

19、 应付账款5万美元 银行存款20万美元 该企业2003年1月份发生如下外币业务： （1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。 （2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币 （3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税） （4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇 率为1美元=8.35元人民币。 （5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币 （6）1月3

20、1日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。 要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录。 （2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）,(1)编制1月份外币业务的会计分录 1月5日： 借：应收账款166（208.3） 贷：主营业务收入166 1月10日： 借：银行存款149.4（188.3） 贷：短期借款149.4 1月12日： 借：物资采购182.6（228.3） 贷：银行存款182.6 1月18日： 借：物资采购133.6（168.35） 贷：应付账款133.6 1月20日： 借：银行存款83.5（108.35） 贷：应收账款

21、83.5 1月31日： 借：短期借款150.3（188.35） 贷：银行存款150.3,(2)计算1月份的汇兑损益： 应收账款账户的汇兑损益： 208.35(108.4+208.3)-108.35=0.5（万元） 应付账款账户的汇兑损益 218.35(58.4+168.35)= 0.25（万元） 银行存款账户的汇兑损益 88.35-(208.4+188.3+108.35)-(228.3+188.35)= 1.2（万元） 短期借款账户的汇兑损益： 188.35-188.3=0.9 一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.2-0.9= 1.35（万元） 借：应收账款0.5 应付账款0.25 财务费用

22、1.35 贷：银行存款 1.2 短期借款 0.9,第二讲 合并会计报表,第一节 合并会计报表概述 第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理 第三节 企业集团内部债券、债务的处理 第四节 企业集团内部销售收入及存货中未实现的内部 销售利润的处理 第五节 企业集团内部长期资产交易的处理,第一节 合并会计报表概述,一、合并会计报表的定义 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体、以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 合并会计报表的主体是：母公司和子公司组成的企业集团,第一节 合并会计报表概述,二、合并会计

23、报表的性质和特征 1.是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体 2.由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制 3.以个别会计的报表为基础编制 4.有独特的编制方法,第一节 合并会计报表概述,三、合并会计报表的理论 母公司理论：强调母公司对子公司的控制权。该理论将母公司控制的企业集团作为合并会计报表的主体，将子公司定义为被母公司所控制的企业，将企业集团定义为母公司及全体子公司，认为合并会计报表主要是为母公司的股东和债权人服务的。,第一节 合并会计报表概述,实体理论： 强调企业集团中所有成员构成的经济实体。该理论将母公司和子公司组成的企业集团视为一个经济联合体，作为合并会计报表的主

24、体，编制合并会计报表的目的是为了整个经济实体的全体股东和债权人利益服务的。 所有权理论： 强调编制合并会计报表的企业对另一企业的财务和经营决策具有重大影响的控制权，对于其拥有所有权的企业的资产、负债和当期损益，均按照一定的比例合并计入合并会计报表。,第一节 合并会计报表概述,四、合并会计报表的合并范围 （一）纳入合并范围的子公司： 1.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资公司 1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本 2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资产 3）母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资产,A公司,B公司,C公司,直接拥有80%的股份,直接拥有

25、35%的股份,直接拥有20%的股份,第一节 合并会计报表概述,2.被母公司控制的其他被投资公司 1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权 2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策 3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员 4）在公司董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权,第一节 合并会计报表概述,（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司 1.已准备关停并转的子公司 2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 3.已宣告破产的公司 4.准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司 5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司 6.受所在国

26、外汇管制及其他管制、资金调度受到限制的境外子公司,第一节 合并会计报表概述,五、合并会计报表编制的前期准备事项 1.统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 2.统一母子公司的会计政策 3.对子公司股权投资采用权益核算 4.对子公司外币表示的会计报表进行折算 六、合并会计报表的种类 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并利润分配表 4.合并现金流量表,第一节 合并会计报表概述,七、合并会计报表的编制原则 1.以个别会计报表为基础编制 2.一体性原则 3.重要性原则 八、合并会计报表的编制程序 1.编制合并工作底稿 2.各项数据过入合并工作底稿、计算合计数 3.编制抵销分录 4、计算合并会计

27、报表各项目的合并数额 5、填列合并会计报表,第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理,一、长期股权投资的会计处理方法 （一）权益法 1.完全权益法 1）对子公司实现的净利润或发生的净亏损，母公司应确认投资收益，并增加或冲减长期股权投资 2）子公司宣告发放的现金股利，母公司应冲减其长期股权投资的账面价值 3）母公司对子公司长期股权投资成本与其拥有的子公司所有者权益差份额的差额，作为长期股权投资差额，单独核算并进行摊销 4）合并会计报表中，合并净利润、合并所有者权益各项目的数额与母公司的净利润、所有者权益各项目的数额相等 2.不完全权益法,第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理,（二）成本法 无

28、论子公司实现收益还是发生亏损，母公司都不予以确认，只有在子公司发放现金股利时，母公司才确认投资收益，超过合并后子公司实现的净利润部分作为母公司长期投资的减少 （三）权益法和成本法的选择,第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理,母公司长期股权投 资成本等于子公司净资 产账面价值 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资,母公司长期股权投 资成本高于子公司净资 产账面价值 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并差价 贷：长期股权投资,二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 （一）全资子公司下的抵销处理,3. 母公司长期股权投资 成本低于子

29、公司净资产 账面价值 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 合并差价,第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理,（二）非全资子公司下的抵销,1.母公司的投资成本等于其拥有子公司净资产账面价值的份额 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益,2.母公司的投资成本高于其拥有子公司净资产账面价值的份额 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并差价 贷：长期股权投资 少数股东权益,3.母公司的投资成本低于其拥有子公司净资产账面价值的份额 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并差价,第二节

30、 母公司对子公司长期股权投资的处理,三、母公司内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵销 （一）全资子公司情况下的抵销,1.母公司投资成本等于子公司净资产账面价值 借：投资收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 期末未分配利润,2.母公司投资成本高于子公司净资产账面价值 借：投资收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 期末未分配利润,3.母公司投资成本低于子公司净资产账面价值 借：投资收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 期末未分配利润,第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理,三、母公司内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵销 （一）全资子公司情况下的抵销

31、子公司本期净利润=母公司本期内部投资收益+少数股东本期收益 母公司本期内部投资收益+少数股东本期收益+子公司期初未分配利润= 子公司本期提取盈余公积+子公司本期提取公益金+子公司期末未分配利 润 借：投资收益 少数股东本期收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 期末未分配利润,第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理,（一）全资子公司情况下 的抵销处理 借： 提取盈余公积 贷： 盈余公积 以前年度： 借： 期初未分配利润 贷： 盈余公积,（二）非全资子公司情况 下的抵销处理（抵销属于母公司享有的部分） 借： 提取盈余公积 贷： 盈余公积 以前年度： 借： 期初未分配利润 贷： 盈余公

32、积,四、内部盈余公积的抵销,第三节 企业集团内部债券、债务的处理,一、内部债权、债务的抵销处理、内部利息收入与利息支出的抵销,借： 应付账款 贷： 应收账款,借： 应付票据 贷： 应收票据,借： 应付股利 贷： 应收股利,借： 应付债券 贷： 应收债券,二、内部应收账款坏账准备的抵销处理 （一）当期内部应收账款坏账准备的抵销处理,借： 应付账款 贷： 应收账款,借： 坏账准备 贷： 管理费用,借： 投资收益 贷： 财务费用/在建工程,第三节 企业集团内部债券、债务的处理,（二）以后年度连续编制合并会计报表时的抵销处理,1.内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理 借： 应付账款 贷： 应收

33、账款借： 坏账准备 贷： 管理费用,2.内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 借： 应付账款 贷： 应收账款 借： 坏账准备 贷： 期初未分配利润 借： 坏账准备 贷： 管理费用,3.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 借： 应付账款 贷： 应收账款 借： 坏账准备 贷： 期初未分配利润 借： 管理费用 贷： 坏账准备,第四节 企业集团内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润的处理,内部购销活动：企业集团内部母公司及子公司之 间、子公司相互之间发生的商品购销、劳务提供 活动 内部购销活动的主要抵销分录： 1）内部销售收入与销售成本的抵销 2）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销,第四节 企业集团内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润的处理,一、当期内部销售收入和存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理,1.购买企业内部购进的商