现金流量表编制攻略

1、现金流量表编制存在的问题现金流量表与资产负债表、利润表最大的不同在于采用的是以现金及现金等价物为基础，以收付实现制为原则编制而成的。与同样是动态报表的利润表相比，它更能反映企业的真实的获利能力、偿债能力、支付能力和盈利能力。但在实际工作中，企业现金流量表的编制不准确，原因主要有以下几个方面：首先：在对外提供财务报表的企业中，许多企业尤其是小企业只向税务部门提供资产负债表、利润表，税务部门不要求企业提供现金流量表，税务部门只关心税收是否及时足额上缴，对于企业的现金流量如何不予关注，这是导致企业财务人员不重视现金流量表编制的原因之一。其次：只追求利润表表面上的盈利而忽视企业生存及长久发展也是某些单

2、位领导政绩工程的需要，在实际工作中我们常会看到利润很高而财务面临困难的盈利企业比比皆是，领导对现金流量表的不重视也是导致企业财务人员不重视现金流量表编制的原因之一。再次：财务人员对现金流量表的重要作用认识不足，没有认识到现金流量对企业生存的重要性，没有认识到对企业来讲有些时候生存比发展更重要，没有认识到企业只有生存下来才能谈得上发展的硬道理。同时现金流量表的正表和附表中的其他项目直接为有些财务人员随意编制现金流量表提供了方便，有些大额的现金流量本应单独列示，但企业财务人员却将这些项目直接并入其他项目，有些金额虽小，但却属于具体项目，而企业财务人员也将其并入其他项目，这直接导致了企业所编制的现金

3、流量表不准确。另外，理论上企业会计准则现金流量表中现金流量表的编制方法，对于有些小企业来说显得有些复杂，很多财务人员在实际工作中并没有按理论上所提供的方法进行编制，许多是采用估算的方式编制的现金流量表。对于现金流量表编制中存在的这些问题，提出以下建议：1、税务部门在要求企业提供的财务报表中增加现金流量表，不管税务部门是否关注企业的现金流量，也不管现金流量表能否给税务部门提供企业纳税方面的信息，首先从制度上加以约束，以引起企业对现金流量表编制的足够重视。2、对领导干部的业绩考核不能只以利润表的数字多少来衡量，应结合其它指标来衡量。要让企业的领导明白现金流对企业的重要性。明白企业的现金流就如同人体

4、的血液流动一样，如果哪天现金供给不上或者停止流动，就会直接导致企业的支付能力、偿债能力、盈利能力、获利能力的停止。再好的利润，如果企业资金链断裂，会导致企业生存危机。如果有条件的话，可以对企业领导人员进行财务知识的培训，教会他们如何解读财务会计报表，如何看懂财务报表，自己一定时期的工作业绩在财务上究竟如何体现，做到对企业的家底心中有数，以促使自己的管家，财务工作者提供准确无误的财务报表。3、财务人员要从主观上认识到提高财务水平的迫切性和重要性。现在还有不少财务人员的水平仅仅局限于认为我只要会做账就可以了，至于财务数据背后所反映的内容是什么，尤其是单位整体情况是什么不关心，财务报表是被动的、机械

5、的做出来的，对报表缺乏应有认识，这不是一个现代财务人员应具备的品质。作为一个现代财务人员，不仅应具备会做账的能力，还应具备管好账、理好财的能力，及时发现企业经营过程中存在的财务问题，及时向领导及管理部门谏言献策。4、至于现金流量表中其他项目的问题，有些单位已经注意这种现象，为避免财务人员把有些不该挤入其他项目的数据挤入其他项目做了规定。对于有些数据金额比较大的项目必须单独列示，对于有些在现金流量表中没有的项目，如金额较大，可以增加项目单独列示。5、至于现金流量表中编制方法对于小企业来说过于复杂的问题，本文试就此问题提供以下简易的编制方法，仅供参考。由于现金流量表是以现金及现金等价物为基础，以收

6、付实现制为原则编制而成的，而现金及现金等价物在企业基本上都要经过出纳之手。那么对于现金流量表中正表中的资料可以通过以下方式编制，平时企业制做以下表格，将该表格交给出纳人员填制。经营流动产生的现金流入量XXXX年 凭证号 摘要栏 借 贷 经营活动产生的现金流入量X月 X日 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金合计这样的表共编制六张，1、经营活动现金流入量。2、经营活动现金流出量。3、投资活动现金流入量。4、投资活动现金流出量。5、筹资活动现金流入量。6、筹资活动现金流出量。这样月底时现金流量表正表中的数据自然就出来了。至于现金流量表附表中的数据，由于是从净

7、利润间接推算经营流动的现金净流量，所以首先要调整并单独列示影响利润表中的利润但未导致经营活动现金流入流出的项目，如资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用、预提费用。其次要调整影响利润表中的利润但未影响现金流量或即便是影响现金流量但未影响经营活动现金流量的投资或筹资活动，如处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；固定资产报废损失；公允价值变动、财务费用、投资损益。再次，调整影响经营活动现金流量但未影响利润表中的利润的项目，这应从调整资产负债表中的一些项目出发来调整，如递延税款、存货、经营性应收项目、经营性应付项目。这样现金流量表中附表的数据就编制出来了。对于有些

8、项目金额较大但附表中未列出的项目，企业可以增加列示。这样现金流量就编制完成了。鉴于近年来现金流量表的编制，一直是中级会计实物考试的难点，许多考生在应试考试中对现金流量表的编制的规律没有掌握，考试在这章内容失分较多，下面就现金流量表编制应试考试的一些规律性简易方法介绍如下。由于考试时所给的资料都是一个企业有关现金流量表的部分资料，所以考试时不能按平时编制现金流量表的方法编制，一般所给的资料都是根据所求指标给出的，常见的考试指标有，1、销售商品、提供劳务所收到的现金；2、购买商品、接受劳务所收到的现金；可用以下规律方法求出：（一）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项税额+应收账款的减少

9、（初末）+应收票据的减少（初末）+预收账款的增加（末初）+特殊调整项目；例1、债务重组2、贴现息3、计提的坏账准备4、视同销售的销项额5、应收与应付的对冲注意：上述公式不含以上三个账户的内部转账业务解释：公式中的“初”表示在资产负债表中的年初数，“末”表示在资产负债表中的年末数。调整科目的规律：1、初末，均为减少；末初，均为增加。2、调整会计科目均为加“贷方”。因为只有这些会计科目是贷方，借方才有可能是现金流入量。（二）购买商品、接受劳务而支付的现金=主营业务成本+进项税额+存货的增加（末初）+应付票据的减少（初末）+应付账款的减少（初末）+预付账款的增加（末初）+特殊的调整项目；例1、债务重

10、组2、当期实际发生的制造费用中非付现的部分3、生产成本中含有的生产工人工资4、工程项目领用本企业商品5、应收账款与应付账款的对冲注意：上述公式不含以上四个账户的内部转账业务解释：公式中的“初”表示在资产负债表中的年初数，“末”表示在资产负债表中的年末数。调整科目的规律：1、初末，均为减少；末初，均为增加。2、调整会计科目均为加“借方”。因为只有这些会计科目是借方，贷方才有可能是现金流出量。对于附表中的数据编制方法，应试考试与实际差不多，但应结合考试所给的资料来填制。以上给出了现金流量表在编制中出现的问题及应试和实用的简易编制方法，目的在于能够对于财会人员在编制现金流量表时对现金流量表编制的重要

11、性引起重视，为企业及外界提出更准确的财务信息，提高企业财务人员的水平。利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。看到收入找应收，未收税金分开走。看到成本找应付，存货变动莫疏忽。有关费用先全调，差异留在后面找。财务费用有例外，注意分出类别来。所得税你直接转，营业外找固资产。坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。为职工支付有多少，单独处理分类思考。解释：第句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起

12、算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。例如：应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。第句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的

13、调整。第句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)第句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。第句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。第句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需

14、要注意的：在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金(进项税额)。在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。与损益有关的项目(9项)调整净利润。固定资产(4项)：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产(1项)：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息(我们上面

15、已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。)投资损失、预提费用、待摊费用。与损益无关的项目(四项)：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。六、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列在编制资产负债表，填写“应收账款”、“

16、预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：1、资产方应收账款项目金额“应收账款”明细账户借方余额“预收账款”明细账户借方余额(假定不考虑坏账准备)2、负债方预收账款项目金额“应收账款”明细账户贷方余额“预收账款”明细账户贷方余额3、资产方预付账款项目金额“预付账款”明细账户借方余额“应付账款”明细账户借方余额4、负债方应付账款项目金额“应付账款”明细账户贷方余额“预付账款”明细账户贷方余额后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀

17、，帮助同学们加深记忆：两收合一收，借贷分开走。两付合一付，各走各的路。应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700.(完)如何根据两大主表快速编制现金流量表?以下是如何根据两大主表快

18、速编制现金流量表供大家分享：现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可*作性。许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。本文提出的编制方法从重要性原则出

19、发，牺牲精确性，以换取速度。编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额现金及现金等价物的净增加额筹资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财

20、务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附

21、加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额现金的期末余额现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1吸收投资所收到的现金（实收资本或股本期末数实收资本或股本期初数）（应付债券期末数应付债券期初数）2借款收到的现金（短期借款期末数短期借款期初数）（长期借款期末数长期借款期初

22、数）3收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。4偿还债务所支付的现金（短期借款期初数短期借款期末数）（长期借款期初数长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息）5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程利息应付债券利息预提费用中“计提利息”贷方余额票据贴现利息支出6支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。三

23、、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1收回投资所收到的现金（短期投资期初数短期投资期末数）（长期股权投资期初数长期股权投资期末数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。2取得投资收益所收到的现金利润表投资收益（应收利息期末数应收利息期初数）（应收股利期末数应收股利期初数）3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额“固定资产清理”的贷方余额（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）4收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现

24、金（在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。6投资所支付的现金（短期投资期末数短期投资期初数）（长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）（长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。7支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”1、净

25、利润该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：累计折旧期末数累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销无形资产（期初数期末数）或无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少（减：增加）待摊费用期初数待摊费用期末数7、预提费用增加（减：减少）预提费用期末数预提费用期初数8、处置固定资产、无形资产和其他长

26、期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息11、投资损失（减：收益）投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项）递延税款（期末数期初数）13、存货的减少（减：增加）存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数期末数）预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）坏账准备期末余额15、经营性应付项目的增加（减：减少）

27、应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数期初数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费（期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其他应交款（期末数期初数）16、其他一般无数据。五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”销售商品、提供劳务收到的现金利润表中主营业务收入（117%）利润表中其他业务收入（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）计提的应收账款坏账准备期末余额收到的税费返还（应收补贴款期初余额应收补贴款期末余额）补贴收入所得税本期贷方发生额累计数3收到的其他与经营活动有关的现金营业外收入相关明细本期贷方发生额其他业务收入相关明细本期贷方发生额其他应收款相关明细本期贷方发生额其他应付款相关明细本期贷方发生额银行存款利息收入（公式一）具体*作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。4购买商品、接受劳务支付的现金利润表中主营业务成本（存货期末余额存货期初余额）（117%）其他业务支出（剔除税金