chap9资产费用和利润的核算.ppt

1、第九章 资产、负债和费用的核算,第九章 资产、负债和费用的核算,内容提示 第一部分：材料采购业务 第二部分：生产业务 第三部分：其他,第一部分,业务1、黄河公司向东海公司购入原材料1000公斤，每公斤100元，所有的款项已经支付。,原来的分析：原材料 借方 银行存款 贷方,原材料：核算企业库房中各种材料的收入发出和结存情况。明细：保管地点、产品品种、规格 原材料 入库+ 领用或销售-,问题1：在购入时，材料购进并入库之前是否算作原材料？,物资采购：核算企业购入的材料商品的采购成本。（买价+采购费用）明细科目：品种 购货价格 采购费用 物资采购 购入的采购成本 入库的采购成本 余额？,分析：物资

2、采购 借方 银行存款 贷方 会计分录： 借：物资采购 ？ 贷：银行存款 ？ 问题2：数额如何确定？,黄河公司向东海公司购入原材料1000公斤，每公斤100元，所有的款项已经支付。,应该支付的款项=货款+增值税款 =1000 x 100 +1000 x 100 x 17%=117000 会计分录：借：物资采购 100000 ？ 贷：银行存款 117000,借：物资采购 100000 应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 应交税金 - + 为什么计入应交税金的借方呢？,200 x 17%=34 100 x 17%=17 A B C 34-17=17 税务部门,业务2

3、 材料经验收入库，结转采购材料的成本。 借：原材料 ？ 贷：物资采购 ？,借：原材料 100000 贷：物资采购 100000,练习：向东海公司购入甲种材料1000公斤，每公斤100元，增值税额17000元乙种材料1500公斤。每公斤50元，增值税额12750元，价税款已由银行存款支付。,借：物资采购甲种材料 100000 乙种材料 75000 应交税金应交增值税（进项税额) 29750 贷：银行存款东海公司 204750 问题3：假定：上述款项没有支付，如何处理,业务3,借：物资采购甲种材料 100000 乙种材料 75000 应交税金应交增值税（进项税额）29750 贷：应付账款东海公司

4、204750,应付账款：核算因采购材料物资和接受劳务而应付给供货单位的款项。 应付账款 - + 余额 明细科目：供货单位 注意问题：和其他应付款的区别,业务4,问题4：假定：上述款项没有支付，但是向该公司开出一张金额为204750元，期限为60天的商业承兑汇票，如何处理呢？,借：物资采购甲种材料 100000 乙种材料 75000 应交税金应交增值税（进项税额）29750 贷：应付票据 204750 应付票据 票据到期 开出票据,假定：上述款项没有支付，但是向该公司开出一张金额为204750元，期限为60天的商业承兑汇票，利率为0.5%如何处理呢？,业务5,问题4：本月用现金支付甲乙两种材料搬

5、运费250元。（不考虑增值税）,按重量计算本月购进材料分别负担的搬运费为：600/（1000+1500）x 1000=100元=甲种材料应负担的采购费用 另外150元为乙种材料负担的采购费用。 会计分录：,借：物资采购甲种材料 100 乙种材料 150 贷：现金 250,物资采购：核算企业购入的材料商品的采购成本。（买价+采购费用）,材料经验收入库，结转采购材料的成本 借：原材料甲种材料 100100 乙种材料 75150 贷：物资采购甲种材料 100100 乙种材料 75150,物资采购 原材料 175000 175250 250 175250 借：原材料 贷：物资采购,关于涉及到的存货的概

6、念：为企业销售、耗用而储存、参与短期周转的各种物资。 包括：,原材料、包装物、 自制半成品、在成品 商品、产成品等,存货价值或成本的构成因素： 购货成本、附带成本、制造费用,思考题： 1、验货后，付款 2、票据到期付款 3、本月用现金支付甲乙两种材料搬运费250元。（考虑增值税）,参考：甲：100/（1+7%） 100/（1+7%）x7% 乙： 150/（1+7%） 150/（1+7%）x7%,第二部分生产业务,1、材料费用,业务1企业本月仓库发出材料：车间领用甲材料138370元，其中用于A产品生产领用101000元，B产品生产领用30300元，车间一般耗用5050元，另外，管理部门领用甲材

7、料2020元。,借：生产成本A产品 101000 B产品 30300 制造费用 5050 管理费用 2020 贷：原材料甲种材料 138370,生产成本 直接材料 直接人工 完工入库 制造费用 在产品生产成本,生产成本：为生产产品而发生的直接费用，间接费用。明细：车间、核算对象,制造费用：为生产产品而发生间接费用。明细科目：车间、部门 制造费用 各种间接费用 月末按标准分配给各种产品,管理费用 各种管理性质的费用 期末结转 明细科目：费用项目,练习,1、企业本月仓库发出材料：车间领用甲材料138370元，其中用于A产品生产领用101000元，B产品生产领用30300元，车间一般耗用5050元，

8、另外，管理部门领用甲材料2020元。 2、车间领用乙材料70782元，其中用于A产品生产领用20080元，B产品生产领用50200元。另外，管理部门领乙材料502元。,业务2,发出存货计价方法 1）先进先出法 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。,2）后进先出法 假设后入库的存货尽先发出。 发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。,3）加权平均法 在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。 加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额) 本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数

9、) 发出存货成本=加权平均单价发出存货数量 期末存货结存成本=本月存货全部成本-发出存货成本,加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额) 本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数) 发出存货成本=加权平均单价发出存货数量 期末存货结存成本=本月存货全部成本-发出存货成本,入库存货,批次1,批次2,批次3,批次1,批次2,批次3,发出存货,练习：存货发出的计价方法： 收入 发出 数量单价金额 数量单价金额 200 2.2 440 300 2.3 690 200 2.5 500 500 ？ ？,先进先出法：200 x2.2+300 x2.3=1130 后进先出法：200 x2.5+3

10、00 x2.3=1490 加权平均法 （0+1630）/（0+700）=2.32 500 x2.32=1160 个别认定法：,2、人工费用,业务3 经计算，本月应支付职工工资：A产品生产工人工资18000元，B产品工人工资12000元，车间管理人员工资6000元，场部管理人员工资9000元,注意：人工费用主要包括两个部分：以现金形式发放的工资，其他形式的福利待遇等。,借：生产成本A产品 18000 B产品 12000 制造费用 6000 管理费用 9000 贷：应付工资 45000,应付工资 支付工资 应付工资 0或者工资结余,提取现金，准备发放工资 借：现金 45000 贷：银行存款 450

11、00 用现金发放工资 借：应付工资 45000 贷：现金 45000,借：生产成本A产品 2520（ 18000 x14%） B产品 1680 （12000 x14%） 制造费用 840（ 6000 x14%） 管理费用 1260（9000 x14%) 贷：应付福利费 6300 (45000 x14%),业务4 按工资总额的14%提取职工福利费,应付福利费 支付、使用 提取福利费,练习,见练习册,3、间接费用和部分期间费用,业务4 本月支付管理部门财产保险费12000元。,借：管理费用1 2000 贷：银行存款 12000 问题1：如果年末支付下一个年度的保险费共计12000元，如何处理？,待

12、摊费用：核算支付期和受益期不一致的费用。资产类科目。特点：先支付，后多个会计期间受益。 待摊费用 预付 到了受益期， 在受益期分摊 已预付尚未 分摊完的费用,借：待摊费用 12000 贷：银行存款 12000 第二年，从1月份至12月份，每月分录： 借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000,练习,7月初支付下半年度办公楼房租费用4200元。,本月需作的会计分录： 借：待摊费用 4200 贷：银行存款 4200 借：管理费用 700 贷：待摊费用 700 问题2：该业务涉及了哪些月份？会计分录？,问题3：如果年末支付本一个年度的保险费共计12000元，如何处理？,预提费用：核算支付期和受益

13、期不一致的费用。负债类科目。特点：先多个会计期间受益，后支付。 （待摊费用：核算支付期和受益期不一致的费用。资产类科目。特点：先支付，后多个会计期间受益。）,预提费用 后支付时 在受益期分摊 分摊后未支付的费用,从本年度1月份至12月份： 借：管理费用1000 贷：预提费用 6000 12月份支付保险费12000元 借：预提费用 12000 贷：银行存款 12000,练习,6月份支付本季度车间的水电费600元，假定各月使用的水电费是均匀的。 （如果为4月份，如何处理？）,6月份会计分录： 借：制造费用 200 贷：预提费用 200 借：预提费用 600 贷：银行存款 600 问题：该业务涉及了

14、哪些月份？会计分录？,4、固定资产的折旧,固定资产的计价涉及到三个价值指标： 固定资产的原始价值：P147 固定资产的折旧： 固定资产期末计价：固定资产的净值=原始价值-折旧（-固定资产的减值准备）,固定资产的折旧方法,1、直线法或者使用年限法 2、加速折旧法,直线法或者使用年限法,年折旧额 =固定资产原值-(预计残值-预计清理费用) 预计使用年限 月折旧额=固定资产年折旧额/12 年折旧率=年折旧额/固定资产原值 月折旧率=年折旧率/12 注意:个别折旧率 分类折旧率 综合折旧率,累计折旧：反映固定资产因使用而磨损的价值。 借 累计折旧 贷 减少的固定资产 每个月提取的折旧数 提取的折旧 现

15、有固定资产的 累计折旧,业务1 练习:某项固定资产原值20 000元,预计残值1 000元,预计清理费200元,该项固定资产预计可使用8年。计算年折旧额，月折旧额，年折旧率，月折旧率。,计提本月固定资产折旧78 000元，其中，车间固定资产折旧62 000元，厂部固定资产折旧16 000元。 分录： 借：制造费用 62 000 管理费用 16000 贷：累计折旧 78 000,累计折旧 制造费用 7800 0 62000 管理费用 16000,练习：本月提取建筑物折旧，该类固定资产月折旧率为0.3%，建筑物原值共计5000万元。其中，厂部办公楼为2000万元，车间仓库为3000万元。,会计分录

16、： 借：制造费用 90 000 管理费用 60 000 贷：累计折旧 150 000,业务2 假定本月制造费用共发生78 590元，月末按照生产工人的工资比例（A产品生产工人工资本月18 000元，B产品为12 000元）分配计入A、B两种产品的成本中去。,会计分录？,计算：A产品= 79 590 x 18000 18 000+12 000 =47 754 B产品=79 590-47 750=31 836 借：生产成本A产品 47 750 B产品 31 836 贷：制造费用 78 590,制造费用 生产成本 79 590 79 590,制造费用 生产成本-A产品 生产成本-B产品 5050 1

17、21 080 80 500 3500 18 000 12 000 2200 2520 1680 6000 47750 31 836 840 62 000 79 590 0,业务3产品完工入库 本月投产的A产品1000件月末全部完工入库，其生产成本为189 354元，结转完工产品成本。,分录： 借：库存商品A产品 189 354 贷：生产成本A产品 189 354,本月投产的B产品1200件，月末完工入库800件，其单位生产成本为1000元，结转完工产品成本。,借：库存商品B产品 800 000 贷：生产成本B产品 800 000 库存商品：核算库存商品的成本。明细科目：库存商品的品种、类型、规

18、格。 库存商品 完工入库 销售、转移 库存商品成本,业务4 其他业务 1、职工王强出差借差旅费1200元，以现金付给。,借：其他应收款王强 1200 贷：现金 1200,2、王强出差回来报销差旅费1100元，交回现金100元。,借：管理费用 1100 现金 100 贷：其他应收款王强 1200,3、购入短期股票5000股，每股8元，另支付相关费用200元。 借：短期投资股票投资 40 200 贷：银行存款 40200,4、购入不需要安装的机器设备一台，买价10 000元，税款为1700元，发生运输费用1500元。上述款项已将支付。,借：固定资产 13 200 贷：银行存款 13 200 如果需

19、要安装，另支付了安装费1000元。,5、月初，从银行取得期限为6个月，年利率为6%的借款100 000元。,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,从本月开始：月利息：100 000 x 6% /12 借：财务费用 500 贷：预提费用 500,到期归还本利 借：短期借款 100 000 预提费用 3000 贷：银行存款 103 000,6、本月应收票据到期，金额为150 000元，但是存款余额不足以支付。,借：应收账款 150 000 贷：应收票据 150 000,期末应收账款余额1 000 000元，估计会有5%将无法收回。 坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款

20、 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失 坏账损失一般计入管理费用,企业确定坏账时，要具体分析应收账款的特性，金额的大小，信用期限，债务人的信誉和当时的经营状况等因素。 一般来说，符合下列条件之一的，确认为坏账： 1债务人死亡，其遗产清偿后仍无法收回 2债务人破产，破产财产清偿后无法收回,3债务人较长时间内未履行其清偿义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,3月，甲公司欠乙公司的账款5600元已超过三年，屡催无效，断定无法收回，对该客户应收账款作坏账处理。 一种方法：直接转销法（目前不再使用） 3月： 借：管理费用 5600 贷：应收账款 5600,第二种方法：备抵法（企业只能使用备抵法） 理论依据：权责发生制 配比原则