东奥审计基础班

1、.第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑第二节集团审计的责任设定和注册会计师的目标一、集团财务报表审计中的责任设定注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的事务所对集团审计意见承担的责任。即使未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致对集团财务报表发表非无保留意见，因而需要在审计报告中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求，并且这样做是必要的，否则不应在审计报告中提及组成部分注册会计师。真题改编/简答/2014ABC

2、会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：（1）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对集团公司的子公司出具了包含“与持续经营相关的重大不确定性”部分的无保留意见审计报告。集团公司管理层认为该事项不会对其财务报表产生重大影响。A注册会计师同意管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。答案不恰当。理由：不应在审计报告中提及组成部分注册会计师/如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及

3、并不减轻ABC会计师事务所/A注册会计师对乙集团公司审计意见承担的责任。二、注册会计师的目标就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。第三节集团审计业务的承接与保持如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使不能获取充分、适当的审计证据，以至于导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：（1）如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法

4、规允许的情况下，解除业务约定；（2）如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。点评：管理层限制导致无法表示意见时，先考虑解约，无法解约时才发表无法表示意见。其他限制，如客观环境限制，不在此列。需要说明的是，如果管理层限制集团项目组接触组成部分信息，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，只不过这种可能性随着组成部分重要程度的增加而降低。具体来说：1.如果限制接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。2.如果限制接触不重要组成部分的信息，且集团项目组拥有其三件宝

5、整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。例如，可能影响集团管理层对集团项目组的询问所作回复的可靠性，以及集团管理层对集团项目组所作的声明的可靠性。真题/简答/2016ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：（4）联营公司戊公司为重要组成部分。因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财

6、务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。答案不恰当。戊公司为重要组成部分。集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当对戊公司财务信息实施适当的审计程序/仅获得相关财务资料不构成充分、适当的审计证据/集团项目组应当将所述情况视为审计范围受到重大或广泛的限制。真题/综合/2014资料一：与集团审计相关的部分信息摘录如下：组成部分组成部分类型执行工作的类型组成部分注册会计师丙公司不重要集团层面分析程序不适用资料五（1）：丙公司控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师

7、获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。要求：指出A注册会计师处理是否恰当。如不恰当提出改进建议。答案恰当。第四节了解集团、组成部分及其环境一、集团管理层下达的指令运用的会计政策；适用于集团财务报表的法定和其他披露要求，包括分部的确定和报告、关联方关系及其交易、集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额；报告的时间要求。二、舞弊集团项目组需要识别和评估舞弊导致财务报表发生重大错报的风险，以及针对评估的风险设计和实施适当的应对措施。三、对重大错报风险的讨论在集团财务报表审计中，参与讨论的成员不仅包括集团项目组成员，还可能包括组成部分注册会计师。集团项目合伙人对参与讨论的项目组成员、讨论的方式、时间和内容的确定，受多项因素的影响。四、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：1.确认或修正最初识别的重要组成部分；2.评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。真题/综合/2014审计甲集团公司2013年度财务报表。资料一：与集团审计相关的部分信息摘录如下：组成部分组成部分类型执行工作的类型组成部分注册会计师乙公司重要审计XYZ事务